小微企業(yè)認定標準所得稅稅率

　　在企業(yè)所得稅領(lǐng)域，為了支持小型微利企業(yè)的發(fā)展，我國從2011年開(kāi)始，在減低稅率的基礎上，對年應納稅所得額不超過(guò)一定金額的小型微利企業(yè)，實(shí)行將年所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的減半征稅優(yōu)惠(相當于按10%的“稅率”計稅)。

　　小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

　　享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，應每年備案還是一次性備案?

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號)規定：“第八條 企業(yè)享受定期減免稅，在享受優(yōu)惠起始年度備案。在減免稅起止時(shí)間內，企業(yè)享受優(yōu)惠政策條件無(wú)變化的，不再履行備案手續。企業(yè)享受其他優(yōu)惠事項，應當每年履行備案手續。企業(yè)同時(shí)享受多項稅收優(yōu)惠，或者某項稅收優(yōu)惠需要分不同項目核算的，應當分別備案。主要包括：研發(fā)費用加計扣除、所得減免項目，以及購置用于環(huán)境保護、節能節水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設備投資抵免稅額等優(yōu)惠事項。定期免稅事項，按照《目錄》優(yōu)惠事項“政策概述”中列示的“定期減免稅”執行。

　　小型微利企業(yè)是我國的重點(diǎn)，對于小型微利企業(yè)，我國也是給予了多種優(yōu)惠政策，2017年的小型微利企業(yè)認定標準大家了解嗎?

　　根據國務(wù)院在十二屆全國人大五次會(huì )議上《政府工作報告》的安排，我國在2017年將擴大小微企業(yè)享受減半征收所得稅優(yōu)惠的范圍，年應納稅所得額上限由30萬(wàn)元提高到50萬(wàn)元。

　　一 那么問(wèn)題來(lái)了：什么是小型微利企業(yè)呢?認定標準如下：

　　(一)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;

　　(二)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

　　二、“小小微”優(yōu)惠政策

　　在企業(yè)所得稅領(lǐng)域，為了支持小型微利企業(yè)的發(fā)展，我國從2011年開(kāi)始，在減低稅率的基礎上，對年應納稅所得額不超過(guò)一定金額的小型微利企業(yè)，實(shí)行將年所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的減半征稅優(yōu)惠(相當于按10%的“稅率”計稅)。此項優(yōu)惠政策的上限金額先后經(jīng)歷了3萬(wàn)元、6萬(wàn)元、10萬(wàn)元、20萬(wàn)元、30萬(wàn)元以及本次50萬(wàn)元的五次變化

　　三、法規政策的修改

　　現行小型微利企業(yè)減低稅率、減半征稅的優(yōu)惠方式，是由《企業(yè)所得稅法》規定小型微利企業(yè)適用20%稅率的減低稅率優(yōu)惠政策，而減半征稅優(yōu)惠政策，則是由財政部、國家稅務(wù)總局規定允許減按50%的所得計入應納稅所得額的適用對象的年應納稅所得額上限。

　　因此，涉及到的稅收法規及政策的修改將有兩項：

　　先要修改減低稅率政策適用對象的標準。由于小型微利企業(yè)標準中的年應納稅所得額上限30萬(wàn)元是由《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規定的，上限的提高意味著(zhù)首先要修改《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第九十二條，將小型微利企業(yè)三項標準中的年應納稅所得額上限由30萬(wàn)元提高到50萬(wàn)元，至于其他兩項(從業(yè)人數、資產(chǎn)總額)指標是否會(huì )同時(shí)有所變化尚不知曉。

　　然后還要調整現行減半征稅政策的上限。至于是在修改《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》一并規定，還是繼續由財政部、國家稅務(wù)總局以規范性文件的形式作出規定，各有千秋。筆者以為，由財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布規范性文件作出減半征稅的規定的可能性更大。

　　不管以何種方式進(jìn)行，修改后的相關(guān)規定的要義將是：符合條件的小型微利企業(yè)，年應納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元的，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　為了更形象的讀懂最新小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，清晰的理解新政究竟將給納稅人帶來(lái)何種幅度的減稅效應，我們試通過(guò)幾個(gè)案例來(lái)予以推演。

　　假定：2014年至2017年度，A企業(yè)每年的年應納稅所得額50萬(wàn)元，B企業(yè)每年的年應納稅所得額30萬(wàn)元，C企業(yè)每年的年應納稅所得額20萬(wàn)元。

　　(說(shuō)明：所舉案例中的企業(yè)，均符合稅法規定的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數”和“資產(chǎn)總額”的標準，但每個(gè)企業(yè)的年應納稅所得額各有不同，且均不考慮其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策)

　　(一)2014年度，A企業(yè)超過(guò)小型微利企業(yè)的年所得上限標準;A、C企業(yè)均未超過(guò)小型微利企業(yè)“減低稅率”的年所得上限標準但超過(guò)了當年“減半征稅”的年所得上限標準(2014年上限標準為10萬(wàn)元)。

　　1.A企業(yè)不符合小型微利企業(yè)的標準，適用25%的稅率計繳企業(yè)所得稅：

　　50×25%=12.5萬(wàn)元

　　2.B企業(yè)全年適用“減低稅率”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應繳企業(yè)所得稅：

　　30×20%=6萬(wàn)元

　　3.C企業(yè)全年適用“減低稅率”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應繳企業(yè)所得稅：

　　20×20%=4萬(wàn)元

　　(二)2015年度，A企業(yè)超過(guò)小型微利企業(yè)的年所得上限標準;B企業(yè)1月至9月未超過(guò)小型微利企業(yè)“減低稅率”的年所得上限標準但超過(guò)了當時(shí)“減半征稅”的年所得上限標準(20萬(wàn)元)，10月至12月未超過(guò)當時(shí)的小型微利企業(yè)“減低稅率、減半征稅”的年所得上限標準(30萬(wàn)元);C企業(yè)全年未超過(guò)當年小型微利企業(yè)“減低稅率、減半征稅”的年所得上限標準(如前所述)。

　　1.A企業(yè)不符合小型微利企業(yè)的標準，適用25%的稅率計繳企業(yè)所得稅：

　　50×25%=12.5萬(wàn)元

　　2.企業(yè)全年適用“減低稅率”、部分月份適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應繳企業(yè)所得稅：

　　(1)1月至9月按“減低稅率”的優(yōu)惠方式依20%的稅率計算，應繳企業(yè)所得稅：

　　30÷12×9×20%=4.5萬(wàn)元

　　(2)10月至12月按“減低稅率、減半征稅”的優(yōu)惠方式計算，應繳企業(yè)所得稅：

　　30÷12×(12-9)×50%×20%=0.75萬(wàn)元

　　B企業(yè)2015年度合計應繳企業(yè)所得稅：

　　4.5+0.75=5.25萬(wàn)元

　　(3)C企業(yè)全年適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應繳企業(yè)所得稅：

　　20×50%×20%=2萬(wàn)元

　　(三)2016年度，A企業(yè)超過(guò)小型微利企業(yè)的年所得上限標準;B企業(yè)、C企業(yè)未超過(guò)2016年小型微利企業(yè)“減低稅率、減半征稅”的年所得上限標準。

　　1.A企業(yè)不符合小型微利企業(yè)的標準，適用25%的稅率計繳企業(yè)所得稅：

　　50×25%=12.5萬(wàn)元

　　2.B企業(yè)適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應繳企業(yè)所得稅：

　　30×50%×20%=3萬(wàn)元

　　3.C企業(yè)適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應繳企業(yè)所得稅：

　　20×50%×20%=2萬(wàn)元

　　(四)2017年度，ABC企業(yè)均未超過(guò)2017年小型微利企業(yè)的年所得上限標準(暫據擬出臺的新上限標準50萬(wàn)元，具體仍以最終公布的為準)，均適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

　　1.A企業(yè)應繳企業(yè)所得稅：

　　50×50%×20%=5萬(wàn)元

　　2.B企業(yè)應繳企業(yè)所得稅：

　　30×50%×20%=3萬(wàn)元

　　3.C企業(yè)應繳企業(yè)所得稅：

　　20×50%×20%=2萬(wàn)元