環(huán)境保護稅法全文及解讀
2016年12月25日下午，十二屆全國人大常委會(huì )第二十五次會(huì )議閉幕，以145票贊成、1票反對、4票棄權，表決通過(guò)《環(huán)境保護稅法》。這是中共十八大后中國出臺的首部單行稅法，中國原有18個(gè)稅種，隨著(zhù)2016年營(yíng)業(yè)稅改增值稅的全面實(shí)施，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺，環(huán)保稅由此成為第18個(gè)稅收種類(lèi)。
環(huán)境保護稅法相關(guān)解讀：
主要特點(diǎn)
環(huán)保稅法有何特點(diǎn)?當天下午，全國人大常委會(huì )辦公廳舉行新聞發(fā)布會(huì )，相關(guān)負責人對此予以解答。
“費”改“稅” 實(shí)現稅負平移
財政部稅政司司長(cháng)王建凡在新聞發(fā)布會(huì )上說(shuō)，我國1979年確立排污收費制度，選擇對大氣、水、固體、噪聲等四類(lèi)污染物征收排污費，對防治環(huán)境污染起到了重要作用。
“但在實(shí)際執行中也存在一些問(wèn)題，如執法剛性不足、地方政府和部門(mén)干預等，影響了該制度功能的有效發(fā)揮。”他說(shuō)，“針對這種情況，有必要實(shí)行環(huán)境保護費改稅，進(jìn)一步強化環(huán)境保護制度建設。”
在環(huán)保稅法制定審議階段，費改稅是否會(huì )加重企業(yè)負擔一直是輿論關(guān)注焦點(diǎn)。全國人大常委會(huì )法工委經(jīng)濟法室副主任王清介紹，環(huán)保稅法遵循將排污費制度向環(huán)保稅制度平穩轉移原則，主要表現將排污費的繳納人作為環(huán)保稅的納稅人;根據現行排污收費項目、計費辦法和收費標準，設置環(huán)保稅的稅目、計稅依據和稅額標準。
她補充道，兩種制度的一大不同點(diǎn)在于，環(huán)保稅法增加了納稅人減排的稅收減免檔次，即納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于規定標準百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)保稅。
部門(mén)聯(lián)動(dòng) 制度轉換需時(shí)日
環(huán)保稅法將于2018年1月1日起施行。必須看到，相比部分已有稅種，環(huán)保稅所涉技術(shù)性相對較強。正因如此，環(huán)保稅法明確，費改稅后，由稅務(wù)部門(mén)征收，環(huán)保部門(mén)配合，確定“企業(yè)申報、稅務(wù)征收、環(huán)保監測、信息共享”的稅收征管模式。兩部門(mén)將在稅務(wù)登記管理、計稅依據確定、納稅申報信息比對、優(yōu)惠管理等方面開(kāi)展協(xié)作。
實(shí)際操作層面，一套完整的征稅流程將包括納稅人自行申報、環(huán)保部門(mén)與稅務(wù)機關(guān)涉稅信息共享、稅務(wù)機關(guān)將納稅人申報資料與環(huán)保部門(mén)的監測數據進(jìn)行比對、異常數據交送環(huán)保部門(mén)復核、稅務(wù)機關(guān)依據復核意見(jiàn)調整征稅等。
王建凡介紹：“由于是新開(kāi)征的稅種，涉及面很廣，收費與征稅兩套制度要進(jìn)行轉換，政策上和征管上確需做許多前期準備工作。”
具體而言，準備工作包括起草稅法實(shí)施條例，細化具體政策和征管措施;對授權地方?jīng)Q定的事項，包括確定具體適用稅額、增加同一排放口應稅污染物的項目數等，由各省區市按法律程序確定和報批;做好稅收征管準備工作，包括建立稅務(wù)與環(huán)保工作配合機制、調試征稅信息系統、交接納稅人資料、建立信息交換平臺等。
加大投入 助力生態(tài)文明建設
作為黨的十八屆三中全會(huì )提出“落實(shí)稅收法定原則”要求后，全國人大常委會(huì )審議通過(guò)的第一部單行稅法，環(huán)保稅法不僅在依法治國層面意義重大，也將進(jìn)一步推進(jìn)生態(tài)文明建設。
此前，排污費征收后實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用。以安徽省為例，環(huán)保部門(mén)把收繳的排污費以75%、15%和10%的比例分別劃轉至地方級、省級和國家級財政部門(mén)。省財政廳將所收到的排污費全部撥付給環(huán)保廳作為財政預算的一部分，用于污染防治等工作。
預算法規定，稅收收入納入一般公共預算管理，統籌用于保障和改善民生，推動(dòng)經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展。
王建凡表示，雖然環(huán)保稅不采取專(zhuān)款專(zhuān)用的方式，但是不會(huì )降低污染防治和生態(tài)環(huán)境保護方面的投入力度。原來(lái)由排污費安排的支出納入同級財政預算，按照力度不減的原則予以充分保障，“環(huán)保投入力度還會(huì )不斷加大”。
各方熱議
“開(kāi)征環(huán)境保護稅，是貫徹黨的十八屆五中全會(huì )確立的綠色發(fā)展理念，減少污染物排放，推進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護和生態(tài)文明建設的具體實(shí)踐。”北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文說(shuō)，環(huán)保稅法的出臺進(jìn)一步展示了我國注重環(huán)境保護的負責任大國形象。
“環(huán)保費改稅，上升到立法層面，彰顯國家對環(huán)境整治的重視與決心，促使我們企業(yè)更重視環(huán)保、更堅定減排降污的方向。”重慶市弘揚建材集團弘龍水泥有限公司財務(wù)部長(cháng)張國軍說(shuō)。
“以稅收手段治理環(huán)境不能單靠一種稅，而要建立綜合的稅收調節體系。”北京國家會(huì )計學(xué)院財稅政策與應用研究所所長(cháng)李旭紅說(shuō)，環(huán)境保護稅的出臺無(wú)疑是這一體系的重要一環(huán)，也是國際通行做法。
中國財政科學(xué)研究院院長(cháng)劉尚希說(shuō)，環(huán)保稅法的出臺，標志著(zhù)我國稅收加快從行政手段向法制化轉變，為下一步修訂個(gè)稅法、出臺房地產(chǎn)稅法、增值稅法等樹(shù)立范本。
“排污費改為環(huán)境保護稅，將發(fā)揮多重功效。”武漢大學(xué)法學(xué)院教授熊偉表示，稅相較于費影響不可同日而語(yǔ)，有助于提高執行力度，提高透明度，減少征管腐敗，降低征管成本，提高征收率。
此前草案審議過(guò)程中，部分不同意見(jiàn)聚焦在法律名稱(chēng)上，認為僅對排污行為征稅，與“環(huán)境保護稅”這一名稱(chēng)尚有距離。對此，專(zhuān)家指出，使用環(huán)境保護稅法的名稱(chēng)符合稅制改革的方向，為未來(lái)擴大征稅范圍和整體稅制改革留出空間。
“開(kāi)征步驟應采取循序漸進(jìn)的方式，但今后可根據新情況、新形勢，對環(huán)境保護稅的征收范圍進(jìn)行調整和細化，不排除未來(lái)把二氧化碳排放和光污染征稅植入環(huán)境保護稅，充分體現其‘綠色稅制’功能。”劉劍文說(shuō)。
“環(huán)境保護稅法落地的最大挑戰就是征管環(huán)節，稅務(wù)部門(mén)和環(huán)保部門(mén)如何協(xié)作關(guān)系稅法執行效果。”劉尚希說(shuō)。
“在兩部門(mén)協(xié)同合作的征管模式下，關(guān)鍵要明確各部門(mén)應承擔的法律責任，明確納稅人、稅務(wù)機關(guān)和環(huán)保部門(mén)的各項權利、義務(wù)，以便出現納稅爭議時(shí)有依據解決。”劉劍文說(shuō)。
目前，我國對排污費明確專(zhuān)款專(zhuān)用，絕大部分給地方用于污染治理。未來(lái)環(huán)境保護稅法如何更好發(fā)揮作用，也備受關(guān)注。
“治理環(huán)境不能靠某一部法來(lái)解決，而要靠多法綜合發(fā)力。”劉劍文說(shuō)，實(shí)現綠色發(fā)展，需要綜合運用環(huán)保法、環(huán)境保護稅法、預算法等多部法律，從多方面引導全社會(huì )轉變發(fā)展理念。
中華人民共和國環(huán)境保護稅法
(2016年12月25日第十二屆全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )第二十五次會(huì )議通過(guò))
目錄
第一章總則
第二章計稅依據和應納稅額
第三章稅收減免
第四章征收管理
第五章附則
第一章總則
第一條為了保護和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進(jìn)生態(tài)文明建設，制定本法。
第二條在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護稅的納稅人，應當依照本法規定繳納環(huán)境保護稅。
第三條本法所稱(chēng)應稅污染物，是指本法所附《環(huán)境保護稅稅目稅額表》、《應稅污染物和當量值表》規定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。
第四條有下列情形之一的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應污染物的環(huán)境保護稅：
(一)企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者向依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放應稅污染物的;
(二)企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設施、場(chǎng)所貯存或者處置固體廢物的。
第五條依法設立的城鄉污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所超過(guò)國家和地方規定的排放標準向環(huán)境排放應稅污染物的，應當繳納環(huán)境保護稅。
企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者貯存或者處置固體廢物不符合國家和地方環(huán)境保護標準的，應當繳納環(huán)境保護稅。
第六條環(huán)境保護稅的稅目、稅額，依照本法所附《環(huán)境保護稅稅目稅額表》執行。
應稅大氣污染物和水污染物的具體適用稅額的確定和調整，由省、自治區、直轄市人民政府統籌考慮本地區環(huán)境承載能力、污染物排放現狀和經(jīng)濟社會(huì )生態(tài)發(fā)展目標要求，在本法所附《環(huán)境保護稅稅目稅額表》規定的稅額幅度內提出，報同級人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )決定，并報全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )和國務(wù)院備案。
第二章計稅依據和應納稅額
第七條應稅污染物的計稅依據，按照下列方法確定：
(一)應稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當量數確定;
(二)應稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當量數確定;
(三)應稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定;
(四)應稅噪聲按照超過(guò)國家規定標準的分貝數確定。
第八條應稅大氣污染物、水污染物的污染當量數，以該污染物的排放量除以該污染物的污染當量值計算。每種應稅大氣污染物、水污染物的具體污染當量值，依照本法所附《應稅污染物和當量值表》執行。
第九條每一排放口或者沒(méi)有排放口的應稅大氣污染物，按照污染當量數從大到小排序，對前三項污染物征收環(huán)境保護稅。
每一排放口的應稅水污染物，按照本法所附《應稅污染物和當量值表》，區分第一類(lèi)水污染物和其他類(lèi)水污染物，按照污染當量數從大到小排序，對第一類(lèi)水污染物按照前五項征收環(huán)境保護稅，對其他類(lèi)水污染物按照前三項征收環(huán)境保護稅。
省、自治區、直轄市人民政府根據本地區污染物減排的特殊需要，可以增加同一排放口征收環(huán)境保護稅的應稅污染物項目數，報同級人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )決定，并報全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )和國務(wù)院備案。
第十條應稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數，按照下列方法和順序計算：
(一)納稅人安裝使用符合國家規定和監測規范的污染物自動(dòng)監測設備的，按照污染物自動(dòng)監測數據計算;
(二)納稅人未安裝使用污染物自動(dòng)監測設備的，按照監測機構出具的符合國家有關(guān)規定和監測規范的監測數據計算;
(三)因排放污染物種類(lèi)多等原因不具備監測條件的，按照國務(wù)院環(huán)境保護主管部門(mén)規定的排污系數、物料衡算方法計算;
(四)不能按照本條第一項至第三項規定的方法計算的，按照省、自治區、直轄市人民政府環(huán)境保護主管部門(mén)規定的抽樣測算的方法核定計算。
第十一條環(huán)境保護稅應納稅額按照下列方法計算：
(一)應稅大氣污染物的應納稅額為污染當量數乘以具體適用稅額;
(二)應稅水污染物的應納稅額為污染當量數乘以具體適用稅額;
(三)應稅固體廢物的應納稅額為固體廢物排放量乘以具體適用稅額;
(四)應稅噪聲的應納稅額為超過(guò)國家規定標準的分貝數對應的具體適用稅額。
第三章稅收減免
第十二條下列情形，暫予免征環(huán)境保護稅：
(一)農業(yè)生產(chǎn)(不包括規�；B殖)排放應稅污染物的;
(二)機動(dòng)車(chē)、鐵路機車(chē)、非道路移動(dòng)機械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應稅污染物的;
(三)依法設立的城鄉污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放相應應稅污染物，不超過(guò)國家和地方規定的排放標準的;
(四)納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護標準的;
(五)國務(wù)院批準免稅的其他情形。
前款第五項免稅規定，由國務(wù)院報全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )備案。
第十三條納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規定的污染物排放標準百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護稅。納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規定的污染物排放標準百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護稅。
第四章征收管理
第十四條環(huán)境保護稅由稅務(wù)機關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和本法的有關(guān)規定征收管理。
環(huán)境保護主管部門(mén)依照本法和有關(guān)環(huán)境保護法律法規的`規定負責對污染物的監測管理。
縣級以上地方人民政府應當建立稅務(wù)機關(guān)、環(huán)境保護主管部門(mén)和其他相關(guān)單位分工協(xié)作工作機制，加強環(huán)境保護稅征收管理，保障稅款及時(shí)足額入庫。
第十五條環(huán)境保護主管部門(mén)和稅務(wù)機關(guān)應當建立涉稅信息共享平臺和工作配合機制。
環(huán)境保護主管部門(mén)應當將排污單位的排污許可、污染物排放數據、環(huán)境違法和受行政處罰情況等環(huán)境保護相關(guān)信息，定期交送稅務(wù)機關(guān)。
稅務(wù)機關(guān)應當將納稅人的納稅申報、稅款入庫、減免稅額、欠繳稅款以及風(fēng)險疑點(diǎn)等環(huán)境保護稅涉稅信息，定期交送環(huán)境保護主管部門(mén)。
第十六條納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人排放應稅污染物的當日。
第十七條納稅人應當向應稅污染物排放地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納環(huán)境保護稅。
第十八條環(huán)境保護稅按月計算，按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。
納稅人申報繳納時(shí)，應當向稅務(wù)機關(guān)報送所排放應稅污染物的種類(lèi)、數量，大氣污染物、水污染物的濃度值，以及稅務(wù)機關(guān)根據實(shí)際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。
第十九條納稅人按季申報繳納的，應當自季度終了之日起十五日內，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。納稅人按次申報繳納的，應當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。
納稅人應當依法如實(shí)辦理納稅申報，對申報的真實(shí)性和完整性承擔責任。
第二十條稅務(wù)機關(guān)應當將納稅人的納稅申報數據資料與環(huán)境保護主管部門(mén)交送的相關(guān)數據資料進(jìn)行比對。
稅務(wù)機關(guān)發(fā)現納稅人的納稅申報數據資料異�；蛘呒{稅人未按照規定期限辦理納稅申報的，可以提請環(huán)境保護主管部門(mén)進(jìn)行復核，環(huán)境保護主管部門(mén)應當自收到稅務(wù)機關(guān)的數據資料之日起十五日內向稅務(wù)機關(guān)出具復核意見(jiàn)。稅務(wù)機關(guān)應當按照環(huán)境保護主管部門(mén)復核的數據資料調整納稅人的應納稅額。
第二十一條依照本法第十條第四項的規定核定計算污染物排放量的，由稅務(wù)機關(guān)會(huì )同環(huán)境保護主管部門(mén)核定污染物排放種類(lèi)、數量和應納稅額。
第二十二條納稅人從事海洋工程向中華人民共和國管轄海域排放應稅大氣污染物、水污染物或者固體廢物，申報繳納環(huán)境保護稅的具體辦法，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)會(huì )同國務(wù)院海洋主管部門(mén)規定。
第二十三條納稅人和稅務(wù)機關(guān)、環(huán)境保護主管部門(mén)及其工作人員違反本法規定的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國環(huán)境保護法》和有關(guān)法律法規的規定追究法律責任。
第二十四條各級人民政府應當鼓勵納稅人加大環(huán)境保護建設投入，對納稅人用于污染物自動(dòng)監測設備的投資予以資金和政策支持。
第五章附則
第二十五條本法下列用語(yǔ)的含義：
(一)污染當量，是指根據污染物或者污染排放活動(dòng)對環(huán)境的有害程度以及處理的技術(shù)經(jīng)濟性，衡量不同污染物對環(huán)境污染的綜合性指標或者計量單位。同一介質(zhì)相同污染當量的不同污染物，其污染程度基本相當。
(二)排污系數，是指在正常技術(shù)經(jīng)濟和管理條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所應排放的污染物量的統計平均值。
(三)物料衡算，是指根據物質(zhì)質(zhì)量守恒原理對生產(chǎn)過(guò)程中使用的原料、生產(chǎn)的產(chǎn)品和產(chǎn)生的廢物等進(jìn)行測算的一種方法。
第二十六條直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，除依照本法規定繳納環(huán)境保護稅外，應當對所造成的損害依法承擔責任。
第二十七條自本法施行之日起，依照本法規定征收環(huán)境保護稅，不再征收排污費。
第二十八條本法自2018年1月1日起施行。
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