加進(jìn)WTO后我國財務(wù)報告的改進(jìn)

現行財務(wù)報告還是以受托責任為目標的財務(wù)報告體系，它夸大的是數據的可驗證性，對信息的表露更側重于真實(shí)性和可靠性，而隨著(zhù)全球化進(jìn)程的加快，資本市場(chǎng)日趨發(fā)達，會(huì )計報告受托責任這一目標的地位正在下降，人們關(guān)心會(huì )計信息的真實(shí)性和可靠性的同時(shí)，對會(huì )計信息的相關(guān)性提出了更高的要求。但現行財務(wù)報告體系則是弱相關(guān)性。強真實(shí)性和可靠性，加之經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日趨復雜，使得提供會(huì )計信息的相關(guān)性更差。因此，現行財務(wù)報告所表露的信息已不能滿(mǎn)足人們的需求。具體表現在：大量的軟性資產(chǎn)未能得到確認、計量和報告；企業(yè)的財務(wù)業(yè)績(jì)未能得到全面反映；忽視了非財務(wù)信息；忽視了責任信息；財務(wù)報告的時(shí)效性較差；財務(wù)報告模式單一。

針對上述現有財務(wù)報告的不足，我們必須根據加進(jìn)WTO后新的經(jīng)濟環(huán)境對財務(wù)報告的要求，對我國財務(wù)報告的目標、、模式等不斷地加以拓展與創(chuàng )新，以適應報表使用者多方面的需求。

一、拓展財務(wù)報告目標，進(jìn)步會(huì )計信息的相關(guān)性、及時(shí)性

經(jīng)濟全球化進(jìn)程的加快以及信息技術(shù)與的廣泛運用優(yōu)化了會(huì )計的客觀(guān)環(huán)境，從會(huì )計假設來(lái)看，會(huì )計主體多樣化、小型化、虛擬化、多變化；會(huì )計分期短距化。從會(huì )計對象看，價(jià)值運動(dòng)仍然在周而復始地循環(huán)周轉，知識和人才的競爭使價(jià)值運動(dòng)的構成項目及其比重有了明顯變化。同時(shí)，由于采用先進(jìn)的技術(shù)手段，可以進(jìn)一步進(jìn)步會(huì )計工作的效率，進(jìn)步處理和提供信息的能力，從而可以突破手工的限制，以***的數據全方位地、及時(shí)地提供各種信息，包括預期的、未來(lái)的可供決策的相關(guān)信息等，因而，會(huì )計目標的著(zhù)重點(diǎn)也發(fā)生了重大變化，由原來(lái)的重真實(shí)性、可靠性，輕相關(guān)性，拓展為可靠性。相關(guān)性并重�？煽啃�、相關(guān)性應是信息有用性的同等重要的兩大質(zhì)量特征。只有進(jìn)步會(huì )計信息的相關(guān)性，為報表使用者及時(shí)地提供相關(guān)的會(huì )計信息，才能贏(yíng)得使用者的青睞，才能使使用者適時(shí)作出決策，從而成為競爭中的強者。

二、拓展財務(wù)報告內容，滿(mǎn)足用戶(hù)多方面的需求

（一）完善報告體系，編制全面業(yè)績(jì)報告。綜觀(guān)各國會(huì )計準則，英國早在1991年提出的一整套改進(jìn)的財務(wù)報表中，就建議企業(yè)增加一個(gè)“利待表”，通過(guò)期末與期初凈資產(chǎn)的增加來(lái)反映財富的全部變動(dòng)，并在次年10月發(fā)布的財務(wù)報告準則第3號《報告財務(wù)業(yè)績(jì)》中規定，一個(gè)企業(yè)的財務(wù)業(yè)績(jì)應由“收益表”和“全部已確認利得和損失表”共同表述。美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )在其10多年的基礎上，于1997年6月正式發(fā)布第130號財務(wù)會(huì )計準則公告《報告全面收益》，該公告將一個(gè)企業(yè)的全面收益定義為某一主體在報告期內，除與業(yè)主間的交易（股東投資、股利分派）外，由于一切原因所導致的權益（凈資產(chǎn)）的增減變動(dòng)。以為全面收益應包括兩部分：已確認及已實(shí)現的凈收益和已確認但未實(shí)現的其他利得及損失。并就此提出3種不同的處理：1．擴充收益表，以包括財務(wù)業(yè)績(jì)所有項目；2．單獨編制全面收益表，作為收益表的補充；3．同權益變動(dòng)表合并，共同報告全面收益的各項組成部分。與此同時(shí)，國際會(huì )計準則委員會(huì )也在其 1997年修訂的 IAS NO．l中要求企業(yè)補充編制“已確認利得和損失表”或在股東權益變動(dòng)表中具體表露已確認但未實(shí)現的利得及損失。

（二）拓展知識資本信息。知識資本信息主要包括企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)信息和人力資本信息等智力資本信息。傳統財務(wù)報告不反映人力資本的價(jià)值，從而低估了企業(yè)資產(chǎn)總額，忽視了勞動(dòng)者對企業(yè)的經(jīng)濟貢獻。因而，在以后的財務(wù)報告中應充分揭示和表露人力資源這項企業(yè)十分重要的資產(chǎn)及其有關(guān)的權益和用度。

（三）提供社會(huì )責任信息。在新的經(jīng)濟，企業(yè)只有通過(guò)社會(huì )效益的實(shí)現才能更好地實(shí)現其經(jīng)濟效益目標。在以后的財務(wù)報告中增加社會(huì )責任信息，即增加有關(guān)企業(yè)污染環(huán)境的狀況、治理污染的資料和對整個(gè)社會(huì )的貢獻等信息，有利于整個(gè)社會(huì )維護生態(tài)平衡，并保持經(jīng)濟可持續，同時(shí)也向企業(yè)提出了更高要求，可以促使企業(yè)更好地履行社會(huì )責任，樹(shù)立良好的企業(yè)形象。

（四）表露非財務(wù)信息。非財務(wù)信息的表露可以幫助信息使用者更全面地理解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)思想，彌補財務(wù)數據信息的不足。非財務(wù)信息主要包括企業(yè)背景，企業(yè)關(guān)聯(lián)方信息，企業(yè)主要股東、投資者以及企業(yè)治理職員對財務(wù)數據的報告等。

（五）表露未來(lái)信息。未來(lái)信息主要包括企業(yè)發(fā)展遠景、盈利性猜測、治理當局的遠景規劃、企業(yè)面臨的機會(huì )與風(fēng)險等。

（六）反映公允價(jià)值信息。由于通貨膨脹的存在，已使本錢(qián)失往其本身的意義。以后的財務(wù)報告，將更多以公允價(jià)值和歷史價(jià)值相結合反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)，是一種以多種計量模式反映信息的報告。

（七）反映分部信息。企業(yè)團體的綜合信息反映了團體的整體情況，但由于團體各公司行業(yè)不同，所在國家或地區不同，其利潤率、物價(jià)水平、發(fā)展機會(huì )。未來(lái)遠景和投資風(fēng)險等都有較大的差異性，因此，按行業(yè)、地區等的分部信息所反映的收益或現金流量往往比整個(gè)企業(yè)團體的更為有效。在分部信息表露方面，國際會(huì )計準則以及我國企業(yè)會(huì )計制度已對企業(yè)所應提供的分部信息的內容作出了一定的要求，要求企業(yè)表露行業(yè)分部的營(yíng)業(yè)收進(jìn)、營(yíng)業(yè)本錢(qián)等。

（八）反映衍生工具信息。一些銀行、證券公司不斷推出一批新組合的衍生工具，像“封頂、保底”、“加固”、“互換期權”、“匯價(jià)幅度期匯”等。金融工具創(chuàng )新呼喚財務(wù)會(huì )計報告的創(chuàng )新。若將這些衍生金融工具信息排除在財務(wù)報告之外，將對財務(wù)報告使用者構成了潛伏風(fēng)險，其決策。反映企業(yè)衍生金融工具的數目、價(jià)值、風(fēng)險、未來(lái)收益可能性將是新環(huán)境下財務(wù)報告反映的重要內容之一。
三、運用信息技術(shù)，創(chuàng )新財務(wù)報告模式

（－）多欄式報告模式。即對同一業(yè)務(wù)按多種加以處理，并將由此得到的不同信息在財務(wù)報告中予以表露，使單一信息走向多元化信息。使用這一報告模式時(shí)，要防止信息超載。如何有效給使用者提供精煉的、能直接用于決策的信息還是界與實(shí)務(wù)界值得探討的題目。

（二）實(shí)時(shí)報告模式。機及技術(shù)使的內外環(huán)境均發(fā)生了很大的變化。由于INTERNET技術(shù)在貿易中的，會(huì )計所需處理的各種數據越來(lái)越以形式直接存在于網(wǎng)絡(luò )與計算機中，會(huì )計信息系統成為一個(gè)開(kāi)放的系統。原手工系統中表現為一定周期的會(huì )計循環(huán)能以實(shí)時(shí)方式完成，不同期間的會(huì )計報表可以隨時(shí)產(chǎn)生，實(shí)時(shí)提供財務(wù)報告。企業(yè)內外部職員可以動(dòng)態(tài)得到企業(yè)財務(wù)與非財務(wù)信息。

（三）多樣化報告模式。隨著(zhù)數據庫技術(shù)、超文本和多媒體技術(shù)、人工智能技術(shù)等高新技術(shù)的，以后的財務(wù)報告可以是形式多樣的報告。多樣化報告仍以報表、文字信息為主，輔之以圖形、圖像、聲音等更生動(dòng)的形式，從各個(gè)角度滿(mǎn)足不同信息使用者的需要。

（四）交互式報告模式。在手工操縱環(huán)境下，只能由各種不同類(lèi)型的信息需求者往適應傳統財務(wù)報告模式。隨著(zhù)現代信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò )的廣泛運用，企業(yè)則可提供各種財務(wù)報告，反映多樣的會(huì )計信息以滿(mǎn)足信息需求者的需要。如同計算機語(yǔ)言的交互式執行方式，對財務(wù)報告的提供也可采取交互式報告方式。各報告公司均可與如 INTERNET之類(lèi)的計算機網(wǎng)絡(luò )聯(lián)網(wǎng)，這樣使報告公司直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò )與信息使用者緊密相連。報告公司可以在網(wǎng)上公布其所能提供的各種會(huì )計報告與信息，信息使用者則根據自己的需要選擇。在電算化會(huì )計系統中，根據系統內存放的標準化基本數據項，借助軟件技術(shù)，可以依據會(huì )計信息使用者的選擇快速產(chǎn)生各種定義了的會(huì )計報表。這種方式下提供的會(huì )計報告既全面充分，又有針對性。同時(shí)，財務(wù)報表的用戶(hù)也可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò )主動(dòng)提出信息需求。

（五）差別報告模式。差別報告可以考慮采取兩種類(lèi)型模式。一種類(lèi)型是從信息使用者角度，由報告單位為不同使用者提供（或在時(shí)間上）有差別的財務(wù)報告。由于信息使用者的信息需求和獲取信息的能力、途徑或方式各不相同，企業(yè)可以有選擇地、有重點(diǎn)地對外表露某些使用者或使用者團體特殊需要的信息。在、制度答應的條件下，這一類(lèi)型的差別報告應能盡快加以運用，它對解決“外行使用者”和“內行使用者”不同信息需求的矛盾，有一定的幫助。

另一類(lèi)型是從會(huì )計規范角度，建立有差別的會(huì )計信息揭示制度。它實(shí)際上是由一國政府通過(guò)有關(guān)的準則或法規的規定，對不同規�；蝾�(lèi)型的企業(yè)在編制與提供財務(wù)報表的種類(lèi)以及要求其表露的會(huì )計信息的格式、內容、數目、詳盡程度等方面實(shí)行有差別規定的一種制度安排。在這一制度下，對小企業(yè)實(shí)行某些會(huì )計信息揭示的寬免，答應其按簡(jiǎn)略形式提供資產(chǎn)負債表和收益表，而不必提供現金流量表；對于大企業(yè)（特別是上市公司）則必須按規定提供內容詳盡的一整套財務(wù)報告；中等企業(yè)可以視自身具體情況在上述兩種報告中作出選擇或是提供詳盡程度介于二者之間的財務(wù)報告。不同規模企業(yè)的信息使用者對會(huì )計信息存在不同要求，有差別的會(huì )計信息揭示制度迎合了這一要求。我國財政部于2000年12月29日頒布實(shí)施了同一的《企業(yè)會(huì )計制度》，并計劃將類(lèi)企業(yè)、小企業(yè)作特別考慮，因此我國也將推行有差別的會(huì )計信息揭示制度。差別報告模式有助于滿(mǎn)足不同用戶(hù)不同的信息需求。

四、改革財務(wù)報告傳遞方式，進(jìn)步傳遞速度

隨著(zhù)信息技術(shù)的普及應用與進(jìn)步，企業(yè)將會(huì )取消紙質(zhì)（書(shū)面、報紙）財務(wù)報告的印刷與傳遞，而是網(wǎng)上發(fā)布信息；信息使用者也不必等待寄送或取閱財務(wù)報告，可以在網(wǎng)址上隨時(shí)調閱會(huì )計信息，大大進(jìn)步會(huì )計信息傳遞的速度，降低傳遞本錢(qián)。因此，新的經(jīng)濟環(huán)境下的財務(wù)報告應是在網(wǎng)絡(luò )上傳輸的、表式信息與音像化信息相結合的、更為簡(jiǎn)明易懂的一種實(shí)時(shí)報告。證監會(huì )在2000年1月l日發(fā)出通告，要求上市公司除在證監會(huì )指定的報刊上登載年報摘要外，還必須上網(wǎng)公告，而且對于在網(wǎng)上發(fā)布的年報信息要承擔同樣的責任。這也預示了我國財務(wù)報告在存儲介質(zhì)與傳遞方式方面的發(fā)展方向。

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