無(wú)形資產(chǎn)評估的新方法—復合本錢(qián)法

在知識里，無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)結構中所占比重迅速上升，并且在企業(yè)中居于支配性地位。與有形資產(chǎn)相比，無(wú)形資產(chǎn)投資收益取得的時(shí)間很難正確猜測，逾額收益也存在不確定性。在經(jīng)濟，傳統核算以有形資產(chǎn)為核心，不確認無(wú)形資產(chǎn)或雖確認但低估無(wú)形資產(chǎn)，而在無(wú)形資產(chǎn)占主導的知識經(jīng)濟時(shí)代，若仍以確認計量有形資產(chǎn)的規則往套用無(wú)形資產(chǎn)，將會(huì )導致決策失誤。因此進(jìn)行正確的的確認、計量、核算無(wú)形資產(chǎn)就顯得異常重要了�！�　一、無(wú)形資產(chǎn)的確認　　會(huì )計確認是會(huì )計計量和報告的條件，就某一會(huì )計事項的確認而言，必須同時(shí)符合以下四條：可定義、可計量、相關(guān)性和可靠性。那么，無(wú)形資產(chǎn)的確認就先從無(wú)形資產(chǎn)的定義人手。無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為治理的目的而持有的，沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(cháng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)可分為可辨認無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認無(wú)形資產(chǎn)�？杀嬲J無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、商標權、著(zhù)作權、土地使用權、特許權等；不可辨認無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)�！　�無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)之一是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，體現的是一種權力或獲得逾額利潤的能力，它沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，但卻有價(jià)值，或者能使企業(yè)獲得高于同行業(yè)一般水平的盈利能力。無(wú)形資產(chǎn)特點(diǎn)之二是能夠給企業(yè)提供未來(lái)經(jīng)濟效益的大小具有較大的不確定性。這些無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟價(jià)值在很大程度上受企業(yè)外部因素的，其預期的獲利能力不能正確地加以確定。無(wú)形資產(chǎn)取得本錢(qián)不能代表其經(jīng)濟價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)特點(diǎn)之三是企業(yè)有償取得的。只有花費支出的無(wú)形資產(chǎn)，才能作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)賬�！　�無(wú)形資產(chǎn)的確認是指符合無(wú)形資產(chǎn)確認條件的項目，作為無(wú)形資產(chǎn)加以記錄并將其列進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)負債表。無(wú)形資產(chǎn)在滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認：　�。ㄒ唬┰撡Y產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流進(jìn)企業(yè)；　�。ǘ�）該資產(chǎn)的本錢(qián)能夠可靠地計量。也就是說(shuō)，某個(gè)項目要確以為無(wú)形資產(chǎn)，首先必須符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，其次還要符合以上兩個(gè)條件�！　》�合無(wú)形資產(chǎn)定義的重要表現之一就是企業(yè)能夠控制該無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。這雖是企業(yè)一般資產(chǎn)所具有特征，但對于無(wú)形資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，顯得尤其重要。一般來(lái)說(shuō)，假如企業(yè)有權獲得某項無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，則說(shuō)明企業(yè)控制了該無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，具體表現為企業(yè)擁有該無(wú)形資產(chǎn)的法定所有權，或企業(yè)與他人簽定了協(xié)議，使得企業(yè)相關(guān)權利受到的保護。比如：企業(yè)自行研制的專(zhuān)利技術(shù)通過(guò)申請依法取得后在一定期限內便擁有了該專(zhuān)利的法定所有權。又比如：企業(yè)與其他企業(yè)簽定合約，答應其在一定時(shí)期內使用其擁有的商標權。由于合約的簽定，使商標使用權受讓方的相關(guān)權利受到法律的保護�！　〗�(jīng)濟效益是指直接或間接流進(jìn)企業(yè)的現金或現金等價(jià)物，要確定無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng )造的經(jīng)濟利益是否很可能流進(jìn)企業(yè)，需要實(shí)施職業(yè)判定。在實(shí)施這種判定時(shí)，需要考慮相關(guān)的因素。比如企業(yè)是否有足夠的人力資源、高素質(zhì)的治理隊伍、相關(guān)的硬件設備、相關(guān)的原材料等來(lái)配合無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng )造經(jīng)濟利益，當然，最為重要的是應關(guān)注外界因素的影響，比如，與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)或賴(lài)以生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場(chǎng)等，是否存在相關(guān)的新技術(shù)。新產(chǎn)品的沖擊�？傊�，在實(shí)施判定時(shí)，企業(yè)的治理部分應對無(wú)形資產(chǎn)在預計使用年限內存在的各種因素做出穩健的估計�！　”惧X(qián)能夠可靠計量是資產(chǎn)確認的一項基本條件，企業(yè)自創(chuàng )的商譽(yù)在形成過(guò)程中發(fā)生的支出難以計量而不能作為無(wú)形資產(chǎn)予以確認，只有外購的商譽(yù)才符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，才能予以確認，即只有一個(gè)企業(yè)外購另一個(gè)企業(yè)時(shí)，才能將商管作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算�！　�二、無(wú)形資產(chǎn)的計量　　無(wú)形資產(chǎn)的計量是指如何確定無(wú)形資產(chǎn)的進(jìn)賬價(jià)值，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí)，應按取得時(shí)的實(shí)際本錢(qián)計量。取得時(shí)的實(shí)際本錢(qián)應按以下規定確定：購進(jìn)的無(wú)形資產(chǎn)按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際本錢(qián)�！　⊥顿Y者投進(jìn)的無(wú)形資產(chǎn)按投資各方面確定的價(jià)值作為實(shí)際本錢(qián)。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投進(jìn)的無(wú)形資產(chǎn)，應按該項無(wú)形資產(chǎn)在投資的賬面價(jià)值作為實(shí)際本錢(qián)�！　∑髽I(yè)接受債務(wù)人以非現金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，應按應收債權的賬面價(jià)值加上應支付的相關(guān)稅費作為實(shí)際本錢(qián)。如收到補價(jià)的，按應收債權的賬面價(jià)值減往補價(jià)，加上應支付的相關(guān)稅費作為實(shí)際本錢(qián)。支付補價(jià)的，按應收債權的賬面價(jià)值加上支付的補價(jià)和應支付的相關(guān)稅費作為實(shí)際本錢(qián)�！　∫苑秦浭�***易換人的無(wú)形資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應支付的相關(guān)稅費作為實(shí)際本錢(qián)。如收到補價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應確認的收益和應支付的相關(guān)稅費減往補價(jià)后的余額作為實(shí)際本錢(qián)。支付補價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應支付的相關(guān)稅費和補價(jià)，作為實(shí)際本錢(qián)�！　》秦泿�***易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換（包括股權換股權，但不包括合并中所涉及的非貨幣***易）。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即以現金支付或收到的補價(jià)，但補價(jià)即是或低于25%.貨幣性資產(chǎn)是指持有的現金以及將以固定或可收回的金額的貨幣收取的資產(chǎn)包括現金、應收賬款和應收票據以及預備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權投資以及不預備持有至到期的債券投資等�！　≡诖_定補價(jià)即是或低于25%時(shí)，收到補價(jià)的企業(yè)，應按照收到的補價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例確定；支付補價(jià)的企業(yè)，應當按照支付的補價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上支付的補價(jià)之和的比例計算確定。其計算公式如下：收到補價(jià)的企業(yè)：收到補價(jià)×換出資產(chǎn)公允價(jià)值≤25%支付補價(jià)的企業(yè)：支付的補價(jià)×（支付的補價(jià) 換出資產(chǎn)公允價(jià)值）≤25%換出資產(chǎn)應當確認的收益按下列公式計算確定：應當確認的收益=（1-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值／換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×補價(jià)接受捐贈的無(wú)形資產(chǎn)，如捐贈方提供有關(guān)憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關(guān)稅費作為進(jìn)賬價(jià)值。捐贈方?jīng)]有提供憑據的，同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的按同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計的金額加上應支付的相關(guān)稅費作為進(jìn)賬價(jià)值。同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈的無(wú)形資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量現值作為進(jìn)賬價(jià)值�！　∽孕虚_(kāi)發(fā)并按程序申請取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費、聘請律師等用度作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際本錢(qián)。與與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料用度、直接參與開(kāi)發(fā)職員的工資及福利費，開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款用度等直接計進(jìn)當期損益。已計進(jìn)各期用度的研究與開(kāi)發(fā)用度在該項無(wú)形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權利時(shí)不得再將原已計進(jìn)用度的研究與開(kāi)發(fā)用度資本化。無(wú)形資產(chǎn)在確認后發(fā)生的支出，應在發(fā)生時(shí)計進(jìn)當期損益�！　�三、無(wú)形資產(chǎn)的核算　�。ㄒ唬�無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)　　無(wú)形資產(chǎn)屬于企業(yè)的長(cháng)期資產(chǎn)，能在較長(cháng)時(shí)間里給企業(yè)帶來(lái)效益。但無(wú)形資產(chǎn)通常也有一定的有效期限。企業(yè)應當自取得無(wú)形資產(chǎn)當月起在預計使用年限內均勻攤銷(xiāo)計進(jìn)治理用度�！　『贤�規定受益年限但法律沒(méi)有規定有效年限的，攤銷(xiāo)期不應超過(guò)合同規定的受益年限；合同沒(méi)有規定受益年限但法律規定有效年限的，攤銷(xiāo)期不應超過(guò)法律規定的有效年限；假如合同沒(méi)有規定受益年限，法律也沒(méi)有規定有效年限的，攤銷(xiāo)期不應超過(guò)10年�！　。ǘ�）無(wú)形資產(chǎn)的轉讓　　企業(yè)轉讓無(wú)形資產(chǎn)的方式有兩種：一是轉讓其所有權，二是轉讓其使用權�！　�無(wú)形資產(chǎn)所有權的轉讓即為出售無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的轉讓收進(jìn)借記“銀行存款”等科目，按該無(wú)形資產(chǎn)已計提的減值預備借記“無(wú)形資產(chǎn)減值預備”科目，按無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按應支付的相關(guān)稅費貸記“應交稅金”等科目，按其差額貸記或借記“營(yíng)業(yè)外收進(jìn)—出售無(wú)形資產(chǎn)收益”或“營(yíng)業(yè)外支出—出售無(wú)形資產(chǎn)損失”科目�！　�無(wú)形資產(chǎn)使用權的轉讓?zhuān)�出讓方仍保存對該項無(wú)形資產(chǎn)的所有權，僅將部分使用權讓渡給其他單位或個(gè)人，受讓方只能在合同規定的范圍內公道使用無(wú)權轉讓。轉讓取得的收進(jìn)計進(jìn)“其他業(yè)務(wù)收進(jìn)”，發(fā)生與轉讓有關(guān)的各種用度支出計進(jìn)“其他業(yè)務(wù)支出”，不能注銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)攤余價(jià)值�！　。ㄈ�）無(wú)形資產(chǎn)的期末計價(jià)　　企業(yè)應當定期或者至少每年度終了檢查各項無(wú)形資產(chǎn)預計給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)利益的能力，對預計可收回金額低于其他賬面價(jià)值的，應計提減值預備借記“營(yíng)業(yè)外交出—計提無(wú)形資產(chǎn)減值預備”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值預備”科目；如已計提減值預備的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復，應在已計提減值預備的范圍內轉回，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值預備”，貸記“營(yíng)業(yè)外支出—計提無(wú)形資產(chǎn)減值預備”科目。假如某項無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉讓價(jià)值應將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部計進(jìn)當期損益。

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