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試論作業(yè)成本法在郵政企業(yè)的運用
試論作業(yè)成本法在郵政企業(yè)的運用 西安郵電學(xué)院 曹翠珍 丁 宇作業(yè)成本法在郵政企業(yè)具體實(shí)施的構想
郵政業(yè)務(wù)很多，筆者在此僅以普通信函為例。普通信函的寄遞需經(jīng)過(guò)交寄、封發(fā)、長(cháng)途運輸、寄達等過(guò)程。為了完整地說(shuō)明ABC法的應用，這里以長(cháng)途信函為例，在郵政企業(yè)進(jìn)行作業(yè)分析的具體作法如下：
1．資源動(dòng)因分析——評價(jià)作業(yè)的有效性
資源動(dòng)因是指資源被消耗的方式和原因，它表現了資源消耗量與作業(yè)之間的關(guān)系，是把資源成本分配到作業(yè)的基本依據。資源動(dòng)因分析是通過(guò)對資源消耗、資源分配的分析，評價(jià)各項作業(yè)有效性的方法。其目的是揭示哪些資源是必需的，哪些需要減少，哪些資源需要重新配置，最終確定如何改進(jìn)和降低作業(yè)成本，提高作業(yè)效率。其實(shí)質(zhì)是判斷作業(yè)消耗資源的必要性、合理性的過(guò)程。具體分析程序如下：
（1）確認主要作業(yè)，建立作業(yè)中心
這一步工作，應在了解生產(chǎn)流程的基礎上確定各個(gè)作業(yè)。作業(yè)的劃分不宜太細也不宜太粗：太細則不僅不能得到更多的有用信息，反而有可能造成分析紊亂；太粗則難以揭示管理改善的機會(huì )。確定了作業(yè)之后，可選擇有代表性的主要作業(yè)，建立作業(yè)中心。信函的寄遞過(guò)程可以分為：交寄中心、理信蓋銷(xiāo)中心、出口分揀中心、搬運裝卸中心、轉運中心、長(cháng)途運輸中心、交換郵件中心、轉運中心、進(jìn)口分揀中心、投遞中心等10個(gè)作業(yè)中心。
（2）歸集資源費用到各個(gè)作業(yè)中心
作業(yè)中心建立后，需將資源費用歸集到各作業(yè)中心的成本庫中。一個(gè)成本庫是由同質(zhì)的作業(yè)組成的。所謂作業(yè)的同質(zhì)性是指這些作業(yè)都是為同一個(gè)目的或同一項服務(wù)而產(chǎn)生，對產(chǎn)品的生產(chǎn)起某一方面相同的作用。例如，以交寄作為一個(gè)作業(yè)中心時(shí)，許多與交寄信函有關(guān)的成本將會(huì )歸集到消耗該項資源的作業(yè)中心。根據作業(yè)中心的各種什業(yè)消耗資源的數量以及相應的單位資源成本計算各種作業(yè)的成本，所有作業(yè)成本之和就是作業(yè)中心成本。信函寄遞過(guò)程所經(jīng)過(guò)的10個(gè)作業(yè)中心包括的資源費用項目有：工資、職工福利費、折舊費、郵件運輸費、修理費、低值易耗品攤銷(xiāo)等。收集費用數據時(shí)，應充分利用企業(yè)原有的成本信息系統，有的數據可以直接獲取，有的數據需要加工處理。這一步驟工作是繁瑣而重要的，要仔細分析各項費用，按資源動(dòng)因歸集到各個(gè)中心，往往要反復幾次才可最后確定。
（3）評價(jià)作業(yè)的有效性
企業(yè)的作業(yè)少則幾十種，多則上千種，不可能一一確定增值性和效率，根據成本效益原則，只能選取相對比較重要的作業(yè)進(jìn)行分析。由于郵政成本費用構成中出口分揀和長(cháng)途運輸環(huán)節占有較大的比重，筆者選擇出口分揀中心和長(cháng)途運輸中心進(jìn)行分析。
①出口分揀中心
分揀中心的作業(yè)可分為粗分揀和細分揀兩項。一般在郵件量少的小企業(yè)只需進(jìn)行一次細分揀，而在郵件多、規模大的企業(yè)就需兩道分揀作業(yè)，以提高工作效率。分揀工作大多數是由信函分揀機在一些大的信函分揀中心來(lái)完成，少部分由人工完成。分揀工作在時(shí)間上負荷不勻，工作人員在高峰期時(shí)忙不過(guò)來(lái)，閑暇時(shí)也可能無(wú)事可做。歸集到該中心成本庫中的成本費用主要是工資、職工福利費、折舊費、修理費、低值易耗品攤銷(xiāo)等，其中最主要的是機器設備折舊和修理費。因此可考慮在加速郵區中心局體制建設進(jìn)程中，不斷提高設備的利用率。信函分揀機的數量1997年比1996年增長(cháng)了33．3％，1998年比1997年增長(cháng)了39．5％，但其生產(chǎn)能力并未被充分利用，不僅使昂貴的進(jìn)口設備閑置，造成極大的浪費，而且大大提高了成本費用水平。為了提高投資效益，必須提高其設備的利用率。
②長(cháng)途運輸中心
長(cháng)途運輸工具有飛機、火車(chē)、汽車(chē)、船舶等，其中最主要的還是火車(chē)，在一級干線(xiàn)郵路上80%～90％的郵件量靠鐵路運輸。長(cháng)途運輸作業(yè)在郵政生產(chǎn)中是必不可少的，是增值作業(yè)，但就目前情況而言，長(cháng)途運輸在郵路選擇、運能利用及人員配備等方面還未達到高效，筆者認為可從以下方面提高作業(yè)效率：安排好郵路。綜合考慮里程、運輸效率、班期正常與否和利用價(jià)值等因素，按照自辦與委辦相結合的原則，合理選用運輸工具，力求通信效果較高，而運輸成本較低；充分利用目前的運能，既要避免在自備郵車(chē)已滿(mǎn)足需求的情況下，盲目購置新車(chē)，又要避免空載問(wèn)題。將各項業(yè)務(wù)集中管理，合理配載運輸，提高利用率；合理配備人員綜合考慮各種運輸工具的時(shí)間、頻次、�？康�、容量等，合理配備外勤人員。
2. 作業(yè)動(dòng)因分析——判斷作業(yè)的增值性
作業(yè)動(dòng)因是指作業(yè)被消耗的直接原因，是進(jìn)一步將作業(yè)成本庫中的費用分配到各項產(chǎn)出上去的標的，其分配依據是該項產(chǎn)出消耗各作業(yè)成本庫中的代表作業(yè)的數量。例如分揀中心作業(yè)動(dòng)因的計量可以選擇為信函量；搬運裝卸中心可以選擇郵袋數來(lái)計量。作業(yè)動(dòng)因分析是通過(guò)對作業(yè)的識別、作業(yè)的計量、作業(yè)消耗資源費用的歸集與確認，分析評價(jià)各項作業(yè)增值性的方法。其主要目的是為了揭示哪些作業(yè)是必需的，哪些作業(yè)是多余的，盡可能降低直至消除那些不能增加產(chǎn)品價(jià)值的作業(yè)。最終確定如何減少產(chǎn)品消耗作業(yè)的數量，從整體上降低作業(yè)成本和產(chǎn)品成本。
確定是否為增值作業(yè)時(shí)，應結合作業(yè)動(dòng)因分析對多項作業(yè)開(kāi)展細微的分析。增值作業(yè)必須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：該作業(yè)的功能是明確的；該作業(yè)能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價(jià)值；該作業(yè)在企業(yè)的整個(gè)作業(yè)鏈中不能去掉、合并或替代，三者缺一不可。一般來(lái)說(shuō)企業(yè)各個(gè)環(huán)節的作業(yè)都是為了產(chǎn)出而作的。都是增值作業(yè)。而一些搬運、裝卸、存儲以及生產(chǎn)過(guò)程中任一環(huán)節的等待、延誤等，應屬不增值作業(yè)、現以封發(fā)階段的搬運作業(yè)和質(zhì)量檢查作業(yè)為例分析如下：
(1)封發(fā)階段搬運不增值作業(yè)分析
封發(fā)階段的搬運作業(yè)，是對即將發(fā)出進(jìn)行轉運的郵件由分揀封發(fā)的場(chǎng)所轉移至郵車(chē)旁，以備裝車(chē)。搬運的目的是轉移郵件，它是一種不增值作業(yè)。消除或減少這一作業(yè)的途徑是車(chē)間內合理布局，使郵車(chē)盡量靠近分揀的場(chǎng)所，以減少不必要的搬運。值得注意的是，并非所有的搬運作業(yè)都是不增值作業(yè)，應視具體情況來(lái)分析判定。如大型包裹分揀中心的搬運就是其主要作業(yè)，是為了分揀而必須進(jìn)行的作業(yè)。
(2)質(zhì)量檢查不增值作業(yè)的分析
質(zhì)量檢查作業(yè)是封發(fā)階段出口分揀中心的一個(gè)作業(yè)。它是在分揀之后、捆信之前對郵件進(jìn)行質(zhì)量的檢查，看有無(wú)破損、有無(wú)規格和質(zhì)量問(wèn)題等，并做補救的措施。根據TQC零缺陷的觀(guān)點(diǎn)，這一作業(yè)屬不增值作業(yè)。解決的辦法是讓顧客使用標準信封，正確書(shū)寫(xiě)等等。
3．計算、歸集作業(yè)成本
成本庫確定后，就可以計算每一個(gè)成本庫單位作業(yè)動(dòng)因的成本，即成本庫分攤率。然后將匯集于各個(gè)作業(yè)中心成本庫的成本按成本庫分攤率分配到各項最終產(chǎn)品上。產(chǎn)品最終作業(yè)成本即為該產(chǎn)品所經(jīng)過(guò)的各作業(yè)中心應分攤的成本之和。具體計算
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