價(jià)值鏈會(huì )計治理中幾個(gè)值得探討的題目

一、何謂價(jià)值鏈？　　價(jià)值鏈　　自1985年哈佛商學(xué)院的邁克爾？？波特教授在其所著(zhù)的《競爭上風(fēng)》（[5]）中首次提出價(jià)值鏈的概念后，國內外學(xué)者已有不少論述，本文在諸多論述的基礎上提出了狹義價(jià)值鏈和廣義價(jià)值鏈的概念。狹義價(jià)值鏈泛指單體和企業(yè)團體內部的價(jià)值鏈或被稱(chēng)為縱向價(jià)值鏈；而廣義價(jià)值鏈包含兩個(gè)，其一是指：以某一核心企業(yè)為主體的外部?jì)r(jià)值鏈或被稱(chēng)為橫向價(jià)值鏈；其二是：以多個(gè)核心企業(yè)為主體的有限閉環(huán)價(jià)值鏈或被稱(chēng)為價(jià)值鏈。除有限閉環(huán)價(jià)值鏈外，其它價(jià)值鏈的定義已十分明確，本文就多個(gè)核心企業(yè)為主體的有限閉環(huán)價(jià)值鏈作解釋如下�！　�多核心有限閉環(huán)價(jià)值鏈　　由于以某一核心企業(yè)為主體的價(jià)值鏈，其上下游企業(yè)也可能存在以其自身為核心的外部?jì)r(jià)值鏈，這樣就形成了多個(gè)橫向價(jià)值鏈互相疊交的局面。由于外部?jì)r(jià)值鏈的普遍存在，上講它可以無(wú)窮地延伸到整個(gè)社會(huì )，但其已失往了價(jià)值鏈治理的意義，為此應對多核心價(jià)值鏈作某些限定。多個(gè)核心企業(yè)為主體的有限閉環(huán)價(jià)值鏈定義為：加進(jìn)該價(jià)值鏈的核心企業(yè)間應存在著(zhù)較強的關(guān)聯(lián)性，所謂較強的關(guān)聯(lián)性是指核心企業(yè)間對事先給定的目標函數其相關(guān)系數應不小于事先給定的閾值。其中目標函數為價(jià)值鏈中各核心企業(yè)產(chǎn)品、市場(chǎng)、財務(wù)等指標的綜合評估函數集；閾值為事先指定的檢測數值集。用這種評估體系，將使有限閉環(huán)價(jià)值鏈中的核心企業(yè)間存在著(zhù)較強的關(guān)聯(lián)性，而那些固然仍有某些業(yè)務(wù)聯(lián)系而對設定的關(guān)聯(lián)性檢測不強的企業(yè)被排除在外，構成了價(jià)值鏈的有限閉環(huán)性。稱(chēng)由有多個(gè)具有一定相關(guān)性的核心企業(yè)及其上下游企業(yè)構成的企業(yè)間的價(jià)值鏈為多核心有限閉環(huán)價(jià)值鏈。在上述的多核心有限閉環(huán)價(jià)值鏈的定義中，目標函數、目標函數中的參數、關(guān)聯(lián)性的閾值等的選取有待�！�　二、何謂價(jià)值鏈治理？　　伴隨著(zhù)價(jià)值鏈治理理論的出現，價(jià)值鏈會(huì )計治理理念也逐步形成。特別是廣義價(jià)值鏈治理模式的出現，價(jià)值鏈治理把企業(yè)資源的范疇從過(guò)往的單個(gè)企業(yè)擴大到整個(gè)價(jià)值鏈的企業(yè)群。企業(yè)關(guān)心的將不再僅僅是企業(yè)自身，而是它所置身其中的整個(gè)價(jià)值鏈的集成利益和能力。但傳統會(huì )計治理是以一個(gè)會(huì )計主體為核算與監管范圍，顯然已顯得過(guò)于狹隘。特別是在廣義價(jià)值鏈治理中，價(jià)值鏈會(huì )計治理一定要突破傳統會(huì )計治理的監管范圍�！　�三、價(jià)值鏈會(huì )計治理與信息化　　價(jià)值鏈會(huì )計治理信息化是實(shí)現價(jià)值鏈會(huì )計治理必備的環(huán)境和技術(shù)基礎　　價(jià)值鏈會(huì )計治理的核心是如何實(shí)現快速和正確地反映整個(gè)價(jià)值鏈的會(huì )計核算與治理。包括如何產(chǎn)生、采集、記錄、核算、反映、控制和價(jià)值鏈上的會(huì )計和財務(wù)信息；如何執行價(jià)值鏈上各本錢(qián)中心、利潤中心、物料中心等的會(huì )計治理和監控作用等。為達上述目標，價(jià)值鏈會(huì )計治理信息化是最重要的技術(shù)基礎和賴(lài)以生存的環(huán)境。由于只有在價(jià)值鏈企業(yè)群中實(shí)現了整體信息化后，在信息技術(shù)包括：技術(shù)、機硬件技術(shù)、軟件技術(shù)、分布式技術(shù)、數據庫技術(shù)、數據倉庫技術(shù)、數據挖掘技術(shù)和ERP系統等的支持下，才能在整個(gè)價(jià)值鏈上實(shí)現信息的實(shí)時(shí)、正確地采集、記錄、核算、集成、共享、跟蹤、反饋，并有效地實(shí)現各中心的會(huì )計治理和監控作用，進(jìn)而進(jìn)步整個(gè)價(jià)值鏈上會(huì )計治理工作的含金量�！�　四、價(jià)值鏈會(huì )計治理信息化的特點(diǎn)　�。ㄒ唬﹥r(jià)值鏈會(huì )計治理信息化的目標　　到了21世紀，企業(yè)面臨全球市場(chǎng)和網(wǎng)絡(luò )，價(jià)值鏈治理和價(jià)值鏈會(huì )計治理模式的產(chǎn)生，為了提升整個(gè)價(jià)值鏈企業(yè)同盟的全球競爭能力，價(jià)值鏈會(huì )計治理信息化的出發(fā)點(diǎn)一定要打破企業(yè)分割的局面，應從整個(gè)價(jià)值鏈企業(yè)同盟整體和長(cháng)遠戰略和策略發(fā)展的需求出發(fā)，實(shí)現企業(yè)間信息和過(guò)程的集成。因此，會(huì )計治理信息化的目標應具有雙重性：一方面不僅要進(jìn)步所有各同盟企業(yè)內部會(huì )計治理、控制和決策能力，另一方面還要從價(jià)值鏈企業(yè)同盟的整體價(jià)值治理活動(dòng)（例如，價(jià)值鏈的本錢(qián)控制活動(dòng)、物流控制活動(dòng)等）出發(fā)，提升整個(gè)價(jià)值鏈會(huì )計治理工作的監管、分析和決策能力。并按事先規定的法則，在同盟企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，提取相應的價(jià)值鏈會(huì )計治理的會(huì )計、財務(wù)、業(yè)務(wù)、市場(chǎng)、客戶(hù)和競爭對手等綜合信息以支持價(jià)值鏈企業(yè)同盟綜合治理、監控和高層決策治理的需求，從而提升價(jià)值鏈企業(yè)同盟整體會(huì )計治理工作的水平和價(jià)值�！　�（二）價(jià)值鏈會(huì )計治理信息化技術(shù)平臺　　為了支持價(jià)值鏈企業(yè)同盟間的會(huì )計治理信息化戰略目標的實(shí)現，價(jià)值鏈企業(yè)同盟的信息技術(shù)平臺特別是網(wǎng)絡(luò )平臺必須由分散的各企業(yè)內部網(wǎng)絡(luò )系統提升到由互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)支持的各同盟企業(yè)的內部網(wǎng)（Intranet）和企業(yè)間的外部網(wǎng)（Extranet）協(xié)同工作的網(wǎng)絡(luò )平臺；應用系統的結構也應從C/S結構提升到B/S結構。信息技術(shù)平臺變革和提升使價(jià)值鏈會(huì )計治理信息系統具有如下特點(diǎn)：　　1、價(jià)值鏈會(huì )計治理信息系統（AIS）分布能力的提升　　由于價(jià)值鏈會(huì )計治理信息化目標具有的雙重性，即一方面要提升企業(yè)內部的會(huì )計治理水平，另一方面同時(shí)要提升價(jià)值鏈企業(yè)群的整體會(huì )計治理能力，因此，企業(yè)同盟間協(xié)同工作的網(wǎng)絡(luò )和數據處理平臺應具有較強的分布能力，包括分布處理能力、分布存儲能力和功能分布能力。只有在分布能力的支持下，信息技術(shù)平臺才能同時(shí)分別地支持企業(yè)內部會(huì )計治理的局部應用和企業(yè)同盟間的協(xié)同會(huì )計治理的全局應用，使兩者之間既有關(guān)聯(lián)，又有獨立的運行空間而互不干擾�！　�2、價(jià)值鏈會(huì )計治理信息系統支持異構環(huán)境　　價(jià)值鏈會(huì )計治理信息化技術(shù)平臺是由不同企業(yè)的局域網(wǎng)、廣域網(wǎng)連接而成，這些網(wǎng)絡(luò )具有不同的網(wǎng)絡(luò )硬件平臺、網(wǎng)絡(luò )協(xié)議、操縱系統、數據庫系統和應用軟件系統，如何使這些異構的系統能夠協(xié)同運行是該平臺必須解決的，也是價(jià)值鏈信息平臺必須具備的能力�！　�3、價(jià)值鏈會(huì )計治理信息系統的實(shí)時(shí)性、共享性、集成性、開(kāi)放性、表示能力　　由于信息技術(shù)平臺的提升，在由互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)支持的各同盟企業(yè)的內部網(wǎng)和企業(yè)間的外部網(wǎng)協(xié)同工作的網(wǎng)絡(luò )平臺下，使價(jià)值鏈會(huì )計信息的采集由集中、事后批處理方式向分散、實(shí)時(shí)和多元化方式發(fā)展，其中會(huì )計信息采集的多元化指的是采集空間、領(lǐng)域、時(shí)間的多元化；會(huì )計信息的傳遞由手工向自動(dòng)化的網(wǎng)絡(luò )傳遞發(fā)展；在計算機多媒體技術(shù)的支持下，會(huì )計信息的表示也具有多元化，即信息化系統除了提供數字化信息，也可提供圖形化信息（如財務(wù)分析、猜測的直方圖、折線(xiàn)圖）以及語(yǔ)音化信息（如有聲財務(wù)分析報告）等；更在Internet技術(shù)和B/S體系結構的支持下，會(huì )計信息應用的共享性、集成性、開(kāi)放性得到大大的進(jìn)步�！　�（三）價(jià)值鏈治理信息化標準體系　　價(jià)值鏈會(huì )計治理信息化標準體系的建立應參照軟件工程的相關(guān)標準體系并考慮價(jià)值鏈會(huì )計治理信息化的固有特點(diǎn)。價(jià)值鏈會(huì )計治理信息化標準體系應包括如下：價(jià)值鏈財會(huì )信息表達形式（元數據）的標準，它包括價(jià)值鏈會(huì )計信息的準進(jìn)標準（元數據的定義）、中間過(guò)渡和終極輸出標準，包括憑證、賬簿和報告的輸出標準、表外表露項目的標準、重點(diǎn)財務(wù)治理指標的標準、非財務(wù)信息標準等；價(jià)值鏈會(huì )計信息分類(lèi)和傳送（XBRL）的標準；價(jià)值鏈會(huì )計信息數據交換（接口）的標準；價(jià)值鏈會(huì )計信息系統安全控制的標準；價(jià)值鏈會(huì )計信息系統軟件開(kāi)發(fā)標準；價(jià)值鏈會(huì )計信息系統的測試標準；價(jià)值鏈會(huì )計信息系統的性能和質(zhì)量控制標準；價(jià)值鏈會(huì )計信息系統的評估標準；價(jià)值鏈會(huì )計信息系統的內部控制制度標準；價(jià)值鏈會(huì )計信息系統的審計制度標準等。價(jià)值鏈會(huì )計治理標準化體系的建立和實(shí)施將大大有助于價(jià)值鏈會(huì )計信息化有序和穩健的�！　�五、價(jià)值鏈會(huì )計治理重點(diǎn)的變革　　在我國，多數的會(huì )計治理信息化受系統集成度和治理理念的，使會(huì )計治理重點(diǎn)仍停留在對財務(wù)會(huì )計的治理上。價(jià)值鏈會(huì )計治理信息化環(huán)境下，會(huì )計治理重點(diǎn)將有所突破。1986年，全美會(huì )計師協(xié)會(huì )提出治理會(huì )計應實(shí)現以下兩個(gè)目標：“為治理和決策提供信息；參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理”。為了實(shí)現治理會(huì )計的上述目標，不僅要依靠相應的數學(xué)模型，同時(shí)利用企業(yè)同盟間的平臺，在企業(yè)業(yè)務(wù)數據發(fā)生時(shí)，按照事先的規則定義，可以進(jìn)行在線(xiàn)實(shí)時(shí)的信息采集，同時(shí)形成財務(wù)會(huì )計、財務(wù)治理和治理會(huì )計等所需要的核算、治理和信息，再利用機的高速和高精度的計算能力，使治理會(huì )計等的眾多數學(xué)模型在A(yíng)IS中得以實(shí)現和，終極提升AIS提供治理和決策信息的能力�！　�六、價(jià)值鏈會(huì )計治理計劃和會(huì )計控制作用　　價(jià)值鏈是由具有不同產(chǎn)權主體的企業(yè)構成的企業(yè)鏈群，是一個(gè)開(kāi)放的動(dòng)態(tài)系統。這個(gè)系統中的各個(gè)企業(yè)之間是一種競爭-合作關(guān)系（Co-opetition），這些企業(yè)聯(lián)合起來(lái)，追求一套達成一致的目標，同時(shí)仍然保持各自的獨立性。在這種情況下，要真正實(shí)現價(jià)值鏈的治理，控制是必不可少的。價(jià)值鏈治理的主要對象是業(yè)務(wù)流程，治理的結果需要由企業(yè)的財會(huì )信息和業(yè)務(wù)信息反映，顯然會(huì )計信息是最綜合和全面的，也是最具可比性的。因此建立和完善會(huì )計控制，保證財會(huì )信息的正確、真實(shí)、完整變得尤為重要�！　∮媱澥强刂频臈l件，也是治理的重要環(huán)節。在對價(jià)值鏈這樣一個(gè)疏松的、動(dòng)態(tài)的企業(yè)鏈進(jìn)行治理時(shí)，計劃治理無(wú)疑是重要的治理方式和途徑之一。計劃是協(xié)調的結果，也是各企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)的目標，它使鏈中各企業(yè)明確自身具體目標的同時(shí)，了解整個(gè)價(jià)值鏈的總體目標，并明確了解自身對價(jià)值鏈的價(jià)值貢獻，這在一定程度上有利于激勵企業(yè)追求價(jià)值鏈的總體價(jià)值，使各企業(yè)的追求趨于一致，從而實(shí)現價(jià)值鏈治理的根本目的�！　�七、價(jià)值鏈會(huì )計治理審計體系　　價(jià)值鏈會(huì )計治理面對價(jià)值鏈同盟中的多個(gè)企業(yè)，因此對價(jià)值鏈同盟企業(yè)間的關(guān)聯(lián)活動(dòng)實(shí)施審計是十分必要的。價(jià)值鏈會(huì )計治理審計是價(jià)值鏈相關(guān)企業(yè)主體協(xié)商同意的條件下，共同委托專(zhuān)職機構和職員，依照價(jià)值鏈各方事先確定的各方經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)應該遵循的標準對鏈中各相關(guān)企業(yè)主體在經(jīng)濟治理活動(dòng)中執行規則的情況進(jìn)行審查、評價(jià)，用以維護規則，進(jìn)步價(jià)值鏈會(huì )計治理效益的監視活動(dòng)。其中規則是指為了確保價(jià)值鏈會(huì )計治理的有效性，鏈中各企業(yè)協(xié)商確定和制定，并已承諾實(shí)施的各企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和會(huì )計治理活動(dòng)應該采用或執行的各種目標、制度、指標等。價(jià)值鏈會(huì )計治理審計對象是價(jià)值鏈同盟中的關(guān)聯(lián)經(jīng)濟活動(dòng)；其審計目的是通過(guò)對價(jià)值鏈企業(yè)同盟在經(jīng)濟治理活動(dòng)中執行由價(jià)值鏈協(xié)調機構代表各企業(yè)擬訂并簽署同意的各種協(xié)議的情況進(jìn)行審查、評價(jià)，促使價(jià)值鏈的各種協(xié)調方案能夠得到貫徹、執行，從而進(jìn)步價(jià)值鏈會(huì )計治理的效益；其審計目標是對審計對象的評價(jià)，是審計實(shí)施前對每一個(gè)具體審計對象需要審查時(shí)，事前規定的應該達到的要求�！　�八、價(jià)值鏈企業(yè)同盟中財會(huì )職員的職責　　在價(jià)值鏈企業(yè)同盟中每個(gè)企業(yè)的會(huì )計職員需要兼管他所在企業(yè)和整個(gè)價(jià)值鏈同盟所約定的會(huì )計規則。對后者會(huì )計職員是各種價(jià)值鏈業(yè)務(wù)活動(dòng)規則、會(huì )計控制規則、信息規則和審計規則的制定者和價(jià)值鏈會(huì )計信息系統的維護者，財會(huì )職員職責將得到大大地提升，主要表現在如下幾個(gè)方面：　　（一）使用價(jià)值鏈的財會(huì )信息　　在價(jià)值鏈會(huì )計治理信息化的環(huán)境下，財會(huì )職員可以通過(guò)Internet網(wǎng)按事先制定的價(jià)值鏈業(yè)務(wù)活動(dòng)規則和權限控制從采購、倉儲、生產(chǎn)和銷(xiāo)售等所有經(jīng)營(yíng)環(huán)節實(shí)時(shí)采集到財會(huì )數據，此時(shí)客觀(guān)上就要求財會(huì )職員能夠正確地分析數據、提出科學(xué)的分析結論和決策方案，工作重心轉移到對財會(huì )數據監控、分析和財務(wù)決策上�！　�（二）制定各種價(jià)值鏈業(yè)務(wù)活動(dòng)規則、會(huì )計控制規則、會(huì )計信息規則和審計規則　　為了使財會(huì )職員能科學(xué)使用價(jià)值鏈財會(huì )信息，一個(gè)重要的條件是在價(jià)值鏈會(huì )計治理信息化的實(shí)施中，財會(huì )職員應與業(yè)務(wù)職員協(xié)作共同完成業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化或重組，并根據價(jià)值鏈會(huì )計治理的需求制定各種價(jià)值鏈會(huì )計控制、會(huì )計信息規則和審計規則�！　�（三）對價(jià)值鏈會(huì )計治理信息系統的維護　　隨著(zhù)治理理念和信息技術(shù)的不斷發(fā)展，價(jià)值鏈會(huì )計治理信息系統也應在不斷地在維護中實(shí)現它自身的動(dòng)態(tài)變革。與IT職員不同，財會(huì )職員對價(jià)值鏈會(huì )計治理信息系統的維護重點(diǎn)突現在如下幾點(diǎn)：　　1、根據價(jià)值鏈會(huì )計治理變革的新需求，提出對會(huì )計控制規則和會(huì )計信息規則變革的新需求�！　�2、協(xié)助IT職員正確理解、抽象和描述上述規則�！　�3、在IT職員完成規則變革的信息設計后，對價(jià)值鏈會(huì )計治理信息系統的新功能進(jìn)行驗收評測�！　。骸　�[1]***南，IT環(huán)境下傳統會(huì )計面臨的十二大變革：財務(wù)與會(huì )計：1999年7期，新華文摘1999年10月全文轉載　　[2]***南，從會(huì )計電算化到會(huì )計治理信息化：會(huì )計師，2004年3月　　[3]閻達五等，在十六大精神指引下，開(kāi)創(chuàng )會(huì )計新局面-建立“價(jià)值鏈會(huì )計”的新思考，財經(jīng)報，2003年1月22日　　[4] Michael E. Porter， Competitive Advantage， The Free Press，1985　　[5]王海林，價(jià)值鏈內部控制體系研究，財政部財政科學(xué)研究所博士論文，2005年7月　　[6]***南，價(jià)值鏈會(huì )計治理信息化的變革；會(huì )計研究（待發(fā)表），2005年

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