建立會(huì )計治理模式應考慮的幾個(gè)題目

【摘要】會(huì )計模式是對一定社會(huì )環(huán)境下會(huì )計活動(dòng)的各種要素按照一定邏輯進(jìn)行綜合描述、反映其特征和本質(zhì)聯(lián)系的有機整體。為了規范企業(yè)會(huì )計工作，進(jìn)步會(huì )計信息質(zhì)量，應該從會(huì )計治理制度、會(huì )計信息系統和會(huì )計監視機制等幾個(gè)方面著(zhù)手建立企業(yè)會(huì )計治理模式。
　　
　　一、 會(huì )計治理制度
　　
　　企業(yè)會(huì )計治理制度是根據國家有關(guān)法規和制度，針對本企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、范圍、治理要求和職員素質(zhì)設計和實(shí)施的、用于指導、規范會(huì )計工作的制度體系。在會(huì )計治理制度中，應該包括以下組成部分：
　　
　�。ㄒ唬�會(huì )計機構設置
　　建立適合本企業(yè)的會(huì )計機構是改進(jìn)會(huì )計工作、進(jìn)步會(huì )計信息質(zhì)量的首要環(huán)節。一個(gè)高質(zhì)量的會(huì )計機構，應該具備以下幾個(gè)特征：第一，目標一致，在遵守國家有關(guān)法規政策的條件下，圍繞企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)目標設置會(huì )計機構，避免由于工作目標的差異出現相互掣肘的現象。第二，機構內各部分之間步驟協(xié)調，實(shí)現總體效率最高。第三，機構內部各個(gè)環(huán)節職責明確，實(shí)現業(yè)務(wù)分工在范圍上的周延性和在操縱步驟上的獨立性。
　　
　�。ǘ�）內部控制制度
　　內部控制制度是企業(yè)內部各職能部分、各有關(guān)職員之間，在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)過(guò)程中相互聯(lián)系、相互制約的一種治理制度。為了進(jìn)步會(huì )計信息質(zhì)量，滿(mǎn)足會(huì )計信息使用者的要求，需要保證會(huì )計信息輸進(jìn)、處理和輸出的安全性和可靠性。因此，有必要在會(huì )計治理制度中引進(jìn)內部控制制度的程序和方法。內部控制的方法和程序主要包括職務(wù)分離控制、授權批準控制、業(yè)績(jì)報告控制、內部審計控制等。在會(huì )計治理制度中包含內部控制制度，就是將上述內部控制方法和程序恰當地設置在會(huì )計組織機構中，會(huì )計核算報告和會(huì )計業(yè)務(wù)處理程序中，體現內部控制的要求，使會(huì )計治理制度真正成為內部控制的組成部分。
　　
　�。ㄈ�）會(huì )計職員治理
　　1.會(huì )計業(yè)務(wù)和會(huì )計理論的繼續教育
　　從目前情況看，會(huì )計職員的職稱(chēng)考試已經(jīng)在全國范圍內推廣實(shí)施，并且成為企業(yè)聘任會(huì )計工作職員的主要依據。因此，企業(yè)對會(huì )計職員的治理應該將重點(diǎn)放在考試后的繼續教育上。要通過(guò)有關(guān)治理制度的設計和執行使會(huì )計職員感受到增強業(yè)務(wù)能力的緊迫性，同時(shí)又為其創(chuàng )造進(jìn)步業(yè)務(wù)水平的機會(huì )。
　　2.會(huì )計職業(yè)道德水平的進(jìn)步和完善
　　會(huì )計職業(yè)道德是指會(huì )計工作職員在辦理會(huì )計業(yè)務(wù)過(guò)程中應遵循的基本道德意識、規范和行為的總和。會(huì )計職業(yè)道德是在長(cháng)期實(shí)踐過(guò)程中逐漸積累和發(fā)展起來(lái)的，它反映了會(huì )計工作中帶有規律性和共性的東西，是各行業(yè)會(huì )計所公認和遵守的。由于職業(yè)道德大多要通過(guò)會(huì )計職員的自覺(jué)履行來(lái)體現，而很少靠強制規范來(lái)實(shí)現，所以為了促進(jìn)會(huì )計職業(yè)道德的發(fā)揚和推廣，應該在設置會(huì )計治理制度時(shí)，特別鼓勵和提倡會(huì )計職業(yè)道德，并輔之以必要的獎勵措施。 　　二、會(huì )計信息系統
　　
　　企業(yè)會(huì )計信息系統的設置包括會(huì )計政策、會(huì )計信息指標體系、會(huì )計信息質(zhì)量指標、會(huì )計信息流程等幾個(gè)要素的設置和這幾個(gè)要素之間的有機配合。
　　所謂會(huì )計政策，指“企業(yè)在會(huì )計核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì )計處理方法”。會(huì )計政策的選擇和確定通常決定于企業(yè)所在行業(yè)的慣例以及治理職員和會(huì )計職員對影響經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的因素及其變化趨勢的估計。會(huì )計信息指標體系是通過(guò)會(huì )計信息系統的運行提供的一整套數據，其中包括說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財務(wù)狀況的指標，也可以包括反映企業(yè)現行狀態(tài)和預計未來(lái)發(fā)展趨勢的指標。一般地說(shuō)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)越復雜、治理中需要會(huì )計提供的信息支持越多，會(huì )計信息指標體系中包含的信息種類(lèi)和數目就越多。會(huì )計信息質(zhì)量指標是衡量會(huì )計信息質(zhì)量的標準。按照我國會(huì )計準則的規定，會(huì )計信息質(zhì)量特征包括可靠性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性和明晰性。這些規定都是定性標準，而在企業(yè)的實(shí)際操縱中，需要根據本企業(yè)的情況將其加以量化，以便于執行和操縱。會(huì )計信息流程是指對會(huì )計數據的記錄、分類(lèi)、匯總、呈報的步驟和方法。即從原始憑證的整理、匯總、記賬憑證的填制、審核、匯總，日記賬、明細分類(lèi)賬、總分類(lèi)賬的登記，到會(huì )計報表編制的步驟和方法。這個(gè)流程就是按照會(huì )計信息指標體系將原始會(huì )計信息分類(lèi)拖進(jìn)會(huì )計信息系統，按照預定的會(huì )計政策進(jìn)行確認、計量和記錄，按照會(huì )計信息質(zhì)量指標的要求進(jìn)行報告的全過(guò)程。因此，信息流程的設置，實(shí)際上是將上述會(huì )計政策、會(huì )計信息指標體系、會(huì )計信息質(zhì)量指標融會(huì )貫通，付諸實(shí)踐的過(guò)程。
　　在設置會(huì )計信息系統時(shí)必須解決一些題目。例如在設置會(huì )計信息指標體系時(shí)，需要了解向誰(shuí)提供信息，提供什么信息，相應地需要設置什么會(huì )計指標。在制定會(huì )計政策時(shí)，應該根據確定的會(huì )計指標體系來(lái)選擇會(huì )計方法。例如，為了提供有關(guān)資產(chǎn)耗損情況的信息，需要提供按照采用歷史本錢(qián)計量的資產(chǎn)信息；為了提供有關(guān)商品定價(jià)決策的信息，應該采用公允價(jià)格計量的本錢(qián)信息。在確定會(huì )計信息質(zhì)量指標時(shí)，需要在可靠性和相關(guān)性之間進(jìn)行權衡，要根據主要信息使用者對信息質(zhì)量的價(jià)值取向來(lái)確定衡量會(huì )計信息的質(zhì)量標準。
　　
　　三、會(huì )計監視機制
　　
　　監視工作由誰(shuí)來(lái)做，如何做，這是會(huì )計監視機制要解決的題目。由于目前存在“內部人控制”現象，使得會(huì )計職員代表以國家為主的所有者行使對會(huì )計事務(wù)的監視陷進(jìn)了困境。筆者以為，應該采取會(huì )計核算與監視職能分離的體制來(lái)解決這個(gè)題目。企業(yè)內部的會(huì )計僅負責運行會(huì )計信息系統，提供必要的會(huì )計報告和其他信息，內部監視職能由內部審計部分負責；會(huì )計信息的質(zhì)量則由外部獨立審計機構來(lái)評價(jià)和確認。這種思路的出發(fā)點(diǎn)是將企業(yè)會(huì )計職員從雙重身份的尷尬境地解脫出來(lái)。企業(yè)會(huì )計職員對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者負責，經(jīng)營(yíng)者對所有者負責。用于說(shuō)明受托人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的會(huì )計信息，其質(zhì)量如何、是否存在弄虛作假、是否歪曲了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財務(wù)狀況，要由企業(yè)外部的社會(huì )中介機構認定。與此同時(shí)，企業(yè)的會(huì )計職員和企業(yè)治理職員共同對會(huì )計信息失真承擔有關(guān)責任。
　　
　　四、治理制度、信息系統、監視機制之間的關(guān)系
　　
　　會(huì )計治理制度、會(huì )計信息系統和會(huì )計監視機制三個(gè)要素共同構成企業(yè)會(huì )計模式。在這三個(gè)要素中，會(huì )計治理制度是開(kāi)展會(huì )計工作的基礎和條件，會(huì )計信息系統是會(huì )計工作運行的客體，會(huì )計監視機制是進(jìn)步會(huì )計工作質(zhì)量的保證條件。會(huì )計治理制度和會(huì )計監視機制都是為了保證會(huì )計信息系統高效率和高水平運行而設置的，應該隨著(zhù)會(huì )計信息系統的發(fā)展而調整。

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