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治理會(huì )計、本錢(qián)會(huì )計、財務(wù)治理內容交叉題目的探討
「摘要」治理、本錢(qián)會(huì )計、財務(wù)治理的交叉重復已成為不爭的事實(shí)，亟待解決。本文在全面三者內容交叉原因的基礎上，提出了解決的具體對策，以為治理會(huì )計與本錢(qián)會(huì )計的合并具有必然性，合并后的本錢(qián)治理會(huì )計與財務(wù)治理的工作側重點(diǎn)及具體對象明顯區別，從而使二者交叉的內容得以公道界定。「關(guān)鍵詞」交叉原因合并協(xié)調區別聯(lián)系治理會(huì )計、本錢(qián)會(huì )計、財務(wù)治理內容的交叉重復已成為普遍。筆者以四所高校中的會(huì )計專(zhuān)業(yè)正在使用的會(huì )計系列相關(guān)教材為樣本對此進(jìn)行比較，這四所院校分別是廈門(mén)大學(xué)、人民大學(xué)、上海財經(jīng)大學(xué)和東北財經(jīng)大學(xué)。比較的結果如下：本錢(qián)會(huì )計與治理會(huì )計可能交叉的內容包括：變動(dòng)本錢(qián)法、標準本錢(qián)法、作業(yè)本錢(qián)法、本錢(qián)猜測、本錢(qián)決策、日常業(yè)務(wù)預算、差異的、批量；而財務(wù)治理與治理會(huì )計可能重復的內容有：資金需要量的猜測、資金時(shí)間價(jià)值、投資決策評價(jià)指標、經(jīng)濟批量、銷(xiāo)售猜測、利潤猜測、預算、資本本錢(qián)的計量、經(jīng)營(yíng)杠桿。從總體來(lái)看，三門(mén)課程的重復幾乎覆蓋了治理會(huì )計的所有內容，治理會(huì )計是交叉重復的核心。這種狀況不僅極大地浪費了寶貴的教學(xué)資源，而且對會(huì )計專(zhuān)業(yè)的學(xué)科建設與也產(chǎn)生了不利。本文擬對產(chǎn)生這種現象的原因進(jìn)行分析，在此基礎上提出解決這一題目的基本思路。
一、治理會(huì )計、本錢(qián)會(huì )計、財務(wù)治理內容交叉的原因
1.治理會(huì )計、本錢(qián)會(huì )計內容交叉的原因
治理會(huì )計、本錢(qián)會(huì )計并非同時(shí)產(chǎn)生，本錢(qián)會(huì )計的產(chǎn)生先于治理會(huì )計。十九世紀末，隨著(zhù)英國革命的完成，規模的逐漸擴大，由此導致了經(jīng)營(yíng)者對生產(chǎn)本錢(qián)的重視。會(huì )計職員將本錢(qián)計算與財務(wù)會(huì )計逐步結合起來(lái)，形成了記錄型的本錢(qián)會(huì )計。
二十世紀初，受泰羅治理思想的影響，在會(huì )計領(lǐng)域出現了標準本錢(qián)制度，再加之預算編制的出現，使本錢(qián)會(huì )計的工作重點(diǎn)由核算轉為控制，本錢(qián)會(huì )計成為獨立的學(xué)科進(jìn)進(jìn)了一個(gè)嶄新的發(fā)展階段。從另一個(gè)角度來(lái)看，加強企業(yè)內部治理離不開(kāi)標準本錢(qián)與預算的實(shí)施，這標志著(zhù)側重于為企業(yè)內部治理服務(wù)的治理會(huì )計的原始雛形的形成。
第二次世界大戰之后，科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，企業(yè)間的競爭明顯國際化。為了適應經(jīng)濟發(fā)展的新情況，本錢(qián)會(huì )計不斷吸取運籌學(xué)、系統工程、行為科學(xué)和管等的最新成就，使其內容不斷完善，出現了本錢(qián)的猜測和決策、責任本錢(qián)的核算等，從而形成了以本錢(qián)核算為基礎，重在治理的經(jīng)營(yíng)型本錢(qián)會(huì )計。與此同時(shí)，治理會(huì )計在本錢(qián)會(huì )計發(fā)展的基礎上，也在不斷與科學(xué)治理的最新成就相融合，成為一門(mén)以猜測為基礎、以決策為重心、注重內部控制的綜合性邊沿學(xué)科。
近一、二十年來(lái)，以計算機技術(shù)為代表的高成果引進(jìn)企業(yè)，與其相適應的會(huì )計概念和（如適時(shí)生產(chǎn)系統、作業(yè)本錢(qián)法、全面質(zhì)量治理、戰略治理會(huì )計和戰略本錢(qián)會(huì )計等）應運而生，這些方法的出現一方面表現為本錢(qián)治理系統的拓展，另一方面也標志著(zhù)企業(yè)內部控制方法的變革，從而使本錢(qián)會(huì )計和治理會(huì )計的領(lǐng)域與內容更趨同一。
綜上所述，我們不難得出以下結論：本錢(qián)會(huì )計與治理會(huì )計密不可分。治理會(huì )計自產(chǎn)生之日起就與本錢(qián)會(huì )計存在自然的“血緣”關(guān)系，其發(fā)展的過(guò)程也標志著(zhù)本錢(qián)會(huì )計的發(fā)展，固然治理會(huì )計側重于內部治理，而本錢(qián)會(huì )計側重于內部控制，但治理會(huì )計要進(jìn)行內部治理離不開(kāi)內部控制，由此造成了當今本錢(qián)會(huì )計與治理會(huì )計界限的模糊，反映到教材上則是內容的重復。
2.相同的研究對象導致了治理會(huì )計與財務(wù)治理的交叉
治理會(huì )計與財務(wù)治理均以資金運動(dòng)或價(jià)值運動(dòng)為研究對象，其具體范疇涵蓋資產(chǎn)、負債、所有者權益、收進(jìn)、用度和利潤六大會(huì )計要素，并且均以定量分析為主要研究方法。相同的內容，采用相同的方法，由此導致的交叉重復無(wú)法避免。
3.工作者不斷使本研究領(lǐng)域擴展，導致三門(mén)學(xué)科內容交叉
在學(xué)科建設中，理論工作者不斷拓展各自的研究領(lǐng)域，從而使本錢(qián)會(huì )計、治理會(huì )計、財務(wù)治理三科職能不斷擴大。目前本錢(qián)會(huì )計已不再是單單為財務(wù)會(huì )計而進(jìn)行的產(chǎn)品本錢(qián)核算，它已擴展到利用不同的本錢(qián)信息進(jìn)行企業(yè)內部治理，包括本錢(qián)的猜測、決策、控制、分析、考核等；隨著(zhù)新制造環(huán)境的出現，一些現代化的本錢(qián)治理觀(guān)念，如目標本錢(qián)治理、全面質(zhì)量治理、價(jià)值鏈分析、作業(yè)本錢(qián)法等也成為本錢(qián)會(huì )計職員必須研究的領(lǐng)域；與此同時(shí)，治理會(huì )計理論工作者以加強企業(yè)內部治理為目的，也在不斷地擴展其研究領(lǐng)域，把觸角伸到本錢(qián)會(huì )計的各個(gè)部分，造成了其內容與本錢(qián)會(huì )計的重疊。另外財務(wù)治理以加強企業(yè)資金治理為目的，其工作環(huán)節不僅包括財務(wù)的猜測、決策、規劃，同時(shí)還包括財務(wù)的控制、分析及考評。顯然三科的部分職能明顯一致，由此導致的教材內容重復在所難免。
二、治理、本錢(qián)會(huì )計、財務(wù)治理交叉的解決對策
1.出臺教材編寫(xiě)大綱
要想從根本上解決教材重復交叉的，筆者以為必須成立由會(huì )計學(xué)會(huì )或財政部或部或三家聯(lián)合牽頭組織的會(huì )計系列教材編寫(xiě)大綱小組，并對大綱內容進(jìn)行商議。之所以這樣做的原因在于：（1）各院校教材的基本結構不規范，內容不同一，而且穩定性差。（2）各院校均擁有德高看重的會(huì )計先驅者，他們對本校系列教材的內容、結構很大，這種影響應避免。（3）要求各院校按照同一大綱編寫(xiě)教材，可使教材具有一定的深度和廣度，并保持每個(gè)學(xué)校的特色。（4）按照同一大綱編寫(xiě)教材，可使各院�；ハ嗳￠L(cháng)補短，這樣不僅利于教師對相關(guān)內容的深進(jìn)，而且也利于對學(xué)生具有較寬知識面的培養以及知識的融會(huì )貫通。
組織教材大綱編寫(xiě)組的成員應由不同院校的會(huì )計學(xué)術(shù)帶頭人構成。大綱應明確界定各科范圍，總的編寫(xiě)原則應為：（l）力求保持各門(mén)學(xué)科的體系完整；（2）避免交叉重復；（3）反映會(huì )計各學(xué)科中穩定、共性和未來(lái)方向的內容。
2.治理會(huì )計與本錢(qián)會(huì )計合并
為避免交叉重復，治理會(huì )計與本錢(qián)會(huì )計應合并，將其稱(chēng)為本錢(qián)治理會(huì )計。二者的合并有其必然性：（1）如前所述，治理會(huì )計與本錢(qián)會(huì )計從其發(fā)展來(lái)看，兩者密不可分，骨肉相連，不能割裂。（2）治理會(huì )計以本錢(qián)會(huì )計為基礎。固然發(fā)展中的治理會(huì )計拓寬了原有本錢(qián)會(huì )計的猜測、決策等職能范疇，具有更廣闊的領(lǐng)域，但它研究的基礎設有改變。治理會(huì )計必須利用本錢(qián)會(huì )計所提供的信息進(jìn)行、決策和規劃，假如缺乏本錢(qián)會(huì )計作基礎，治理會(huì )計則成了無(wú)源之水，無(wú)本之木，變?yōu)榭罩袠情w而無(wú)法存在。（3）無(wú)論從我國還是從西方來(lái)看，界對于本錢(qián)會(huì )計與治理會(huì )計的界限是模糊的，尤其在西方人的觀(guān)念中，本錢(qián)會(huì )計與治理會(huì )計同質(zhì)。如美國著(zhù)名的斯坦福商學(xué)院會(huì )計界權威教授查爾斯。T.亨格瑞以為：“本錢(qián)會(huì )計也常被稱(chēng)為‘治理會(huì )計’�！�
3.本錢(qián)治理會(huì )計與財務(wù)治理交叉內容的協(xié)調
協(xié)調本錢(qián)治理會(huì )計與財務(wù)治理交叉內容的依占有二：其一，本錢(qián)治理會(huì )計和財務(wù)治理的工作側重點(diǎn)有著(zhù)明顯的區別�，F代化的經(jīng)營(yíng)包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和資本經(jīng)營(yíng)兩項內容，這兩項內容均屬治理的范疇。作為企業(yè)治理組成部分的本錢(qián)治理會(huì )計與財務(wù)治理，其工作側重點(diǎn)應明顯區別，本錢(qián)治理會(huì )計為內部治理者提供如何加強內部經(jīng)營(yíng)治理的會(huì )計信息，應側重于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其工作范疇著(zhù)眼于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)；而財務(wù)治理為企業(yè)提供如何保持良好財務(wù)狀況的手段和措施，側重于資本經(jīng)營(yíng)，其工作范疇應著(zhù)眼于資金活動(dòng)本身的治理。其二，本錢(qián)治理會(huì )計與財務(wù)治理的具體對象有區別。從表面現象來(lái)看，本錢(qián)治理會(huì )計與財務(wù)治理的對象都是價(jià)值運動(dòng)或資金運動(dòng)，即能夠用貨幣表現的活動(dòng)。但深進(jìn)進(jìn)行分析就會(huì )發(fā)現二者的不同。本錢(qián)治理會(huì )計是從量的角度對其進(jìn)行規范，一方面表現為對產(chǎn)品本錢(qián)歷史的反映，另一方面表現為對未來(lái)的籌劃。而財務(wù)治理則是從質(zhì)的角度對其進(jìn)行規范，即資金實(shí)體的運動(dòng)及其所體現的貨幣關(guān)系，它是對貨幣運動(dòng)的直接治理行為，具體表現為貨幣的取得、運用、分配及規劃等�；诖�，筆者將本錢(qián)治理會(huì )計的對象界定為本錢(qián)及未來(lái)動(dòng)態(tài)的價(jià)值運動(dòng)或資金運動(dòng)，涉及的具體會(huì )計要素是本錢(qián)及未來(lái)的收進(jìn)、用度和利潤；將財務(wù)治理的具體對象界定為過(guò)往及未來(lái)靜態(tài)的價(jià)值運動(dòng)或資金運動(dòng)，涉及的具體會(huì )計要素為資產(chǎn)（不包括存貨）、負債和所有者權益。由于財務(wù)治理是從分析、評價(jià)等角度涉及過(guò)往的資產(chǎn)、負債及所有者權益，從而與財務(wù)會(huì )計工作范疇相區別。另外之所以資產(chǎn)中扣除存貨，是由于存貨屬于日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之范疇，它與本錢(qián)治理會(huì )計的聯(lián)系更為緊密。
鑒于上述理解，筆者以為在此基礎上協(xié)調本錢(qián)治理會(huì )計與財務(wù)治理的交叉內容是完全可以做到的，具體劃分如下：資金時(shí)間價(jià)值、投資決策、現金預算、預計資產(chǎn)負債表、預計現金流量表、專(zhuān)門(mén)決策預算、資本本錢(qián)、經(jīng)營(yíng)杠桿以及資金需要量的猜測劃回財務(wù)治理；而將經(jīng)濟批量、存貨、短期決策、銷(xiāo)售猜測、利潤猜測、經(jīng)營(yíng)預算、預計利潤表劃回本錢(qián)治理會(huì )計。
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