淺談我國低碳汽車(chē)稅制的構建
[論文摘要]隨著(zhù)《京都議定書(shū)》的生效、“巴厘島路線(xiàn)圖”的確定以及哥本哈根會(huì )議的舉行，節能與減排問(wèn)題成為全世界關(guān)注的焦點(diǎn)。世界各國承諾的減排目標最終要由市場(chǎng)主體和各個(gè)產(chǎn)業(yè)來(lái)實(shí)現，作為支柱的汽車(chē)產(chǎn)業(yè)亦責無(wú)旁貸。通過(guò)以排污稅代替排污費、修訂汽車(chē)消費稅、開(kāi)征二氧化碳稅、取消或降低車(chē)輛購置稅及改革燃油稅等手段，可以建立我國的低碳汽車(chē)稅制。
[論文關(guān)鍵詞]低碳汽車(chē)稅制；低碳；二氧化碳稅；燃油稅
隨著(zhù)世界經(jīng)濟的，能源問(wèn)題、二氧化碳排放問(wèn)題、環(huán)境保護問(wèn)題越來(lái)越受到人們的重視。低碳經(jīng)濟是以低能耗、低污染、低排放為基礎的經(jīng)濟模式，這一經(jīng)濟模式需要一系列的制度和政策加以保障，其中稅收政策是最為重要的手段。進(jìn)入21世紀以來(lái)，我國的汽車(chē)產(chǎn)業(yè)一直處于高速發(fā)展階段，已成為我國的支柱產(chǎn)業(yè)。這一產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也主要是以高能耗、高污染、高排放為代價(jià)的。因此，建立和完善我國的低碳汽車(chē)稅制有其深刻的必要性和深遠的意義。
一、低碳汽車(chē)稅制的涵義及建立低碳汽車(chē)稅制的意義
本文所闡述的汽車(chē)稅制并非是把與汽車(chē)有關(guān)的稅種進(jìn)行簡(jiǎn)單的集合，而是專(zhuān)門(mén)針對汽車(chē)產(chǎn)品開(kāi)征的稅，具體包括對汽車(chē)的生產(chǎn)、購買(mǎi)、保有、使用、養護、轉讓和報廢開(kāi)征的稅。有些國家將汽車(chē)稅制按照三個(gè)階段設立：一是汽車(chē)購置階段，如汽車(chē)購置稅、消費稅、增值稅等；二是汽車(chē)保有階段，如汽車(chē)重量稅、汽車(chē)稅、車(chē)船稅等；三是汽車(chē)的使用階段，如燃料稅、燃油稅等。由此可見(jiàn)，汽車(chē)稅制是指在汽車(chē)產(chǎn)品(包括整車(chē)和零部件)生產(chǎn)和流通的不同階段征收，彼此間又具有內在聯(lián)系的不同稅種構成的體系。低碳汽車(chē)稅制則是指在汽車(chē)稅制的構建中，應當出于低碳經(jīng)濟之考慮，設立相應的稅種或者做出相關(guān)的規定，以達到節能減排、提高燃料的經(jīng)濟性、鼓勵新能源研發(fā)和使用之功效。
我國當前的汽車(chē)稅制主要是由增值稅、消費稅、車(chē)輛購置稅、車(chē)船稅等稅種構成。在以上稅種中，僅有汽車(chē)消費稅考慮到了低碳的因素，即依據乘用車(chē)不同的排量征收不同的汽車(chē)消費稅，同時(shí)對汽油、柴油、汽車(chē)輪胎征收消費稅。除此之外，鮮有考慮低碳因素的。筆者認為，設立低碳汽車(chē)稅制具有如下意義：首先是促進(jìn)汽車(chē)的生產(chǎn)者節約能源，減少排放，提高能源使用的經(jīng)濟性和效率。低碳的汽車(chē)稅制可以鼓勵汽車(chē)生產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng )新，減少污染，加大研發(fā)投入；對使用新能源的稅收優(yōu)惠，更能夠促進(jìn)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)轉變增長(cháng)方式，提升技術(shù)，加快節能環(huán)保汽車(chē)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)。其次是增加財政收入，專(zhuān)款專(zhuān)用，用于環(huán)境的治理。在現有的汽車(chē)稅制中，如車(chē)船稅、汽車(chē)消費稅本身還屬于環(huán)境稅的范疇；在將來(lái)可能新增的一些稅種中，如汽車(chē)企業(yè)的排污稅(費)、固體廢棄物稅、汽車(chē)尾氣排放的二氧化硫和二氧化碳稅等亦屬于環(huán)境稅。征收環(huán)境稅所獲得的收入有兩種使用方式：一是專(zhuān)款專(zhuān)用，用于特定的環(huán)境保護活動(dòng)，這是世界各國普遍的做法；二是納入一般預算收入，制訂補償計劃，用于抵消環(huán)境稅可能帶來(lái)的累退性，或者補償對其他稅的削減，即用環(huán)境稅代替那些影響勞動(dòng)所得和勞動(dòng)成本的稅種。第三是有助于人們養成節約能源、減少污染物和二氧化碳排放的低碳生活方式。低碳汽車(chē)稅制的建立，新的汽車(chē)稅種如二氧化碳稅、燃油稅的開(kāi)征，以及鼓勵購買(mǎi)使用新能源和小排量車(chē)的稅收政策的出臺，必然會(huì )影響到人們購車(chē)的選擇和汽車(chē)的使用，盡可能減少私家車(chē)的出行，選擇公共工具或更加節能環(huán)保的交通運輸工具，養成低碳的生活方式；同時(shí)，也有助于建立環(huán)境友好型和資源節約型社會(huì )。
二、低碳汽車(chē)稅制的構建
構建低碳汽車(chē)稅制既要立足于當前經(jīng)濟和汽車(chē)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際，又要考慮到低碳經(jīng)濟的要求和社會(huì )的可持續發(fā)展。如果同時(shí)開(kāi)征過(guò)多的新稅種，或課以較重的稅賦，脫離了當前汽車(chē)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際，給汽車(chē)企業(yè)和汽車(chē)使用者造成過(guò)多的責任和過(guò)重的負擔，則會(huì )欲速不達，甚至抑制汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展�；谶@一原則，筆者認為，可從以下幾方面構建我國的低碳汽車(chē)稅制。
1.取消排污費，開(kāi)征排污稅。對汽車(chē)生產(chǎn)(含零部件的生產(chǎn))而言，應取消排污費，設立排污稅；同時(shí)通過(guò)稅收優(yōu)惠，鼓勵汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行清潔生產(chǎn)，鼓勵對新能源車(chē)和節能小排量車(chē)的生產(chǎn)。當前我國主要對污水、廢渣、廢氣、噪音、放射等5大類(lèi)113項污染環(huán)境行為進(jìn)行排污收費。由于排污費以“費”的形式征收，效力不高，隨意性大，征收成本高，征收效率低，存在較多問(wèn)題。如征收資金管理不嚴，普遍存在擠占、挪用情況；排污費與企業(yè)利潤不掛鉤，企業(yè)可將排污費計入生產(chǎn)成本作為商品價(jià)格的組成部分轉嫁給消費者承擔，無(wú)法提高企業(yè)治理污染的積極性；由于污染收費標準低于污染防治費用，企業(yè)寧愿繳納排污費也不愿積極治理污染；排污費的返還制度也不利于環(huán)保資金的統籌與合理安排，排污費中不高于80％的一部分要返還給企業(yè)用于重點(diǎn)污染源的治理，返還的資金大部分被用做生產(chǎn)資金，只有少部分被用作污染治理。長(cháng)此以往，企業(yè)對環(huán)境的污染依然不減。目前，將排污費改為排污稅已刻不容緩，它也是我國環(huán)境稅構建面臨的重要課題。國內有的學(xué)者雖未提出新建排污稅，但是對排污收費要進(jìn)行規范的要求卻是一致的，這其中包括改超標收費為排放收費，收費收入納入國家預算，中央與地方按比例分成，收費收入全部用于環(huán)保項目，引入當量的概念，適當提高收費標準等。筆者認為，以上對排污費的改革措施，與將排污費改為排污稅在實(shí)質(zhì)上是一致的。由于稅有更高的權威性，將當前的排污費改為排污稅更加妥當。當然，征收的主體、征收的環(huán)節、征收的辦法也要隨之變化，會(huì )涉及眾多具體的操作事宜。
在當前的稅收體制中，如企業(yè)所得稅關(guān)于開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用的稅收優(yōu)惠、企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因確需加速折舊的稅收優(yōu)惠、企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節能節水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設備的投資額的稅收優(yōu)惠同樣適用于汽車(chē)企業(yè)，但是缺乏專(zhuān)門(mén)針對汽車(chē)企業(yè)開(kāi)發(fā)、使用新能源的稅收優(yōu)惠。雖然，國家給予了新能源車(chē)的生產(chǎn)企業(yè)以財政補貼，但是關(guān)于專(zhuān)門(mén)鼓勵和扶持新能源車(chē)的稅收政策基本沒(méi)有建立。稅收優(yōu)惠和鼓勵政策至少應該給予新能源車(chē)生產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠、增值稅的抵扣優(yōu)惠、消費稅的減免優(yōu)惠等。在鼓勵小排量車(chē)方面，國家已出臺政策對1.6升以下排量的乘用車(chē)享受車(chē)輛購置稅減半的優(yōu)惠，汽車(chē)下鄉政策還規定對小排量的微型客車(chē)、微型載貨車(chē)、輕型載貨車(chē)給予財政補貼。這些措施的出臺雖然只是針對小排量車(chē)的購買(mǎi)者，非及于小排量車(chē)生產(chǎn)企業(yè)自身，但也極大促進(jìn)了小排量車(chē)的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。筆者認為，應當繼續保持關(guān)于小排量車(chē)的稅收優(yōu)惠和補貼的政策措施，同時(shí)鼓勵小排量車(chē)生產(chǎn)企業(yè)提升技術(shù)，降低小排量車(chē)的油耗，提高小排量車(chē)燃油的性，進(jìn)一步推廣小排量車(chē)的使用范圍。
2.修訂現行汽車(chē)消費稅。當前，我國的汽車(chē)消費稅存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：一是征稅對象過(guò)窄，沒(méi)有將載貨車(chē)納入其中。殊不知，載貨車(chē)對能源的消耗和對二氧化碳及其他有害氣體的排放占有相當的比重。
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