新準則下的上市公司研究
新會(huì )計準則順應了中國經(jīng)濟快速市場(chǎng)化和國際化的需要，構建了涵蓋企業(yè)各項業(yè)務(wù)的可獨立實(shí)施的企業(yè)會(huì )計信息的處理，在很多重大會(huì )計實(shí)務(wù)上都有一定的創(chuàng )新，但同時(shí)也為企業(yè)留下了不少利潤操縱的空間。下面是yjbys小編為您搜集整理的新準則下的上市公司研究論文，歡迎閱讀借鑒。
摘要：財政部于2006年2月15日出臺了新會(huì )計準則，并已于2007年1月1日起首先在上市公司施行，這預示著(zhù)我國企業(yè)財務(wù)會(huì )計將進(jìn)入與國際接軌的新時(shí)期的到來(lái)。本文針對上市公司在實(shí)施新準則過(guò)程中舞弊空間將受到重大影響的幾個(gè)方面進(jìn)行分析，并提出了對策。
關(guān)鍵詞：新會(huì )計準則;舞弊空間;對策分析
財政部于2006年2月15日頒布了包括1項基本準則、38項具體準則和相關(guān)應用指南構成的新企業(yè)會(huì )計準則，于2007年1月1日起在上市公司中執行，其他企業(yè)鼓勵執行。新企業(yè)會(huì )計準則在很多方面都作了重大調整，如存貨治理、資產(chǎn)減值預備的計提及轉回、債務(wù)重組收益的確認及公允價(jià)值的重新應用等。此外對于投資性房地產(chǎn)價(jià)格重估損益、生物資產(chǎn)折價(jià)、金融工具減值、衍生工具和套期保值價(jià)值等做出了具體的會(huì )計處理規定，這些新的變化和新的規定可能會(huì )在很大程度上改變上市公司財務(wù)報表數據，從而使上市公司的利潤、每股收益等財務(wù)指標在短期內發(fā)生較大變化�，F就新企業(yè)會(huì )計準則的一些重大變化對上市公司舞弊空間產(chǎn)生的重大影響或潛伏影響進(jìn)行分析。
一、新會(huì )計準則對上市公司舞弊空間的影響
(一)存貨計價(jià)方式的改變對舞弊空間的影響
存貨計價(jià)的后進(jìn)先出法曾因被認為符合謹慎性原則而被上市公司廣泛采用，而新準則《企業(yè)會(huì )計準則第1號—存貨》取消了后進(jìn)先出法，只能采用先進(jìn)先出法、加權均勻法或者個(gè)別計價(jià)法。這樣，原來(lái)采用后進(jìn)先出法的企業(yè)將改為采用先進(jìn)先出法等方法對發(fā)出存貨計量，這一方法的改變，對于那些存貨量較大、存貨周轉率較低的上市公司，當期利潤和原來(lái)相比會(huì )有較大改變。比如在存貨價(jià)格增長(cháng)的情況下，僅僅由于將后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，就會(huì )使得當期利潤大額進(jìn)步。而采用后進(jìn)先出法的電器設備公司，在原材料價(jià)格不斷下跌過(guò)程中，一旦變革為先進(jìn)先出法，成本將大幅上升，毛利率快速下滑，當期利潤下降。新準則中對存貨計價(jià)方法的改變，避免了企業(yè)利用發(fā)出存貨計價(jià)方法的改變來(lái)操縱利潤，所有當期的存貨消耗都反映歷史成本，也使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)和會(huì )計信息更具可比性。
(二)合并報表理論的變革對舞弊空間的影響
與之前的《合并會(huì )計報表暫行規定》相比，新會(huì )計準則對于合并會(huì )計報表的合并范圍進(jìn)行了較大的修改，新準則明確規定：“母公司應當將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍”。而原合并報表規定某些特殊業(yè)務(wù)的子公司可不納入合并范圍，如已關(guān)停并轉的子公司、非持續經(jīng)營(yíng)的所有者權益為負數的子公司、預備近期出售而短期持有其半數以上權益性資本的子公司等。新準則實(shí)質(zhì)上擴大了合并報表范圍，這對上市公司合并報表利潤將產(chǎn)生較大影響，從根本上杜絕了上市公司將成本用度轉移至合并報表范圍外的子公司，阻斷了一些企業(yè)利用分離若干子公司，將經(jīng)營(yíng)狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團整體業(yè)績(jì)的做法。新準則使得母公司必須承擔所有者權益為負的子公司的債務(wù)，從而進(jìn)步了合并報表的完整性。
(三)所得稅會(huì )計處理的變革對舞弊空間的影響
與過(guò)去相關(guān)規定相比，所得稅會(huì )計對很多企業(yè)來(lái)說(shuō)將有重大的改變。首先，必須采用納稅影響會(huì )計法中的債務(wù)法，不答應采用的應付稅款法。其次，采用資產(chǎn)負債表法，引入了計稅基礎的概念，強調暫時(shí)性差異。新準則要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時(shí)，確定其計稅基礎，資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值與其計稅基礎存在差異的，確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，當適用稅率發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)與負債進(jìn)行重新計量。新準則只答應企業(yè)采用納稅影響會(huì )計法中的債務(wù)法，而自財政部1994年發(fā)布《企業(yè)所得稅會(huì )計處理暫行規定》以來(lái)，我國大多數上市公司采用了應付稅款法，因此這不僅是所得稅會(huì )計處理的一個(gè)革命性變革，也是對上市公司利潤表數據的一大影響因素。
(四)資產(chǎn)減值損失確認方法的改變對舞弊空間的影響
新準則《企業(yè)會(huì )計準則第8號—資產(chǎn)減值》規定，適用本準則的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會(huì )計期間不得轉回。這條具體準則的變化對很多上市公司來(lái)說(shuō)不是一個(gè)好消息，由于在原會(huì )計準則下，計提資產(chǎn)減值預備的操作一直是企業(yè)操縱利潤的常用手段，公司可以在某一盈利年度大額計提減值預備，其后幾年再慢慢沖回，這樣既可以隱藏當年利潤，又可以制造以后年度扭虧為盈的假象。新準則下，由于不能再轉回已計提的減值預備.使得上市公司喪失了一個(gè)利潤操縱的手段。
因此，對于一些已經(jīng)利用大幅計提減值預備“隱藏利潤”的公司而言，則可能會(huì )趕在2007年1月1日之前，趕緊將減值預備沖回。事實(shí)上，往年有些隱藏利潤的房地產(chǎn)等行業(yè)已在2006年轉回部分跌價(jià)預備，極大地影響了當期凈利潤。
(五)投資性房地產(chǎn)計價(jià)的改變對舞弊空間的影響
《企業(yè)會(huì )計準則第3號逐一投資性房地產(chǎn)》規定，假如有證據表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續可靠地獲得，就可以采用公允價(jià)值予以計量。這樣，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)可以確認為當期損益，而不再像固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)一樣計提折舊或進(jìn)行賬面價(jià)值攤銷(xiāo)。這項新準則對于房地產(chǎn)上市公司和那些擁有大量物業(yè)并希望通過(guò)租金收入獲得長(cháng)期收益以增強可持續發(fā)展能力的上市公司來(lái)說(shuō)，利潤會(huì )有明顯變化。
但是稅收問(wèn)題可能導致公允價(jià)值模式降低這些公司價(jià)值。假如公司采用公允價(jià)值模式計量投資性房地產(chǎn)，將不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo).這會(huì )增加公司的所得稅，房地產(chǎn)賬面價(jià)值的變動(dòng)還可能增加企業(yè)的房產(chǎn)稅，導致投資性房地產(chǎn)現金流下降，從而降低公司價(jià)值。目前對于公允價(jià)值模式的稅收問(wèn)題還沒(méi)有相應的規定，假如公允價(jià)值模式使得原有的稅收增加，對公司股東而言是不利的。
(六)投資計價(jià)的改變對舞弊空間的影響
原準則中，公司的對外投資業(yè)務(wù)，分為短期投資和長(cháng)期投資進(jìn)行會(huì )計處理;而新準則中，將短期股權投資、短期債權投資等稱(chēng)為“交易性金融資產(chǎn)”，其會(huì )計處理遵循《企業(yè)會(huì )計準則第22號—金融工具確認和計量》。根據該項準則的規定，對于“交易性金融資產(chǎn)”，按照公允價(jià)值進(jìn)行后續計量，也就是說(shuō).上市公司持有的短期投資如短期證券投資等所產(chǎn)生的盈虧將計入當期損益。從而影響當期利潤。而在原準則下，短期投資在持有期間.公允價(jià)值的變動(dòng)是不能被計入當期利潤的。在這項損益的確認上，新準則比原準則有了很大改變。
新準則《企業(yè)會(huì )計準則第2號—長(cháng)期股權投資》規定以下兩種長(cháng)期股權投資采用成本法核算：(1)投資企業(yè)能對被投資單位實(shí)施控制的長(cháng)期股權投資;(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的長(cháng)期股權投資在原會(huì )計準則中，對于上述第一種類(lèi)型的長(cháng)期股權投資是必須采用權益法核算的，而按新準則要求，必須采用成本法。這樣，原來(lái)可以計入“投資收益”的子公司賬面損益在新準則下不能再被確認，也不能為母公司帶來(lái)利潤的變化。母公司只能在編制合井報表時(shí)進(jìn)行調整。
二、新準則下上市公司舞弊的防范
新會(huì )計準則順應了中國經(jīng)濟快速市場(chǎng)化和國際化的需要，構建了涵蓋企業(yè)各項業(yè)務(wù)的可獨立實(shí)施的企業(yè)會(huì )計信息的處理，在很多重大會(huì )計實(shí)務(wù)上都有一定的創(chuàng )新，但同時(shí)也為企業(yè)留下了不少利潤操縱的空間。為保證投資者在新會(huì )計準則下獲得有效的決策信息，營(yíng)造公平公道的競爭環(huán)境，國家和有關(guān)的審計監視部分應該從以下幾個(gè)方面加強治理，積極防范企業(yè)利用新空間操作利潤。
(一)針對新的利潤空間加強審計監視
實(shí)施社會(huì )審計是抑制公司利潤操縱的重要途徑。但是，在現代競爭激烈的環(huán)境中，會(huì )計師事務(wù)所可能為了謀求自身利益將就于企業(yè)，默認其操縱利潤，甚至與之共謀。為此，必須加快會(huì )計師事務(wù)所的體系改革，強化執業(yè)準則，進(jìn)步社會(huì )審計的獨立性和審計工作的質(zhì)量。特別是在新會(huì )計準則下產(chǎn)生的一些新的利潤操縱空間和企業(yè)在逐步適應新準則要求的過(guò)程中出現的問(wèn)題，都為審計部分的監視工作帶來(lái)新的困難和挑戰。針對這些新的利潤操縱點(diǎn)，審計部分應該研究其操作手法，進(jìn)步警惕和積極防御。
(二)健全和完善法律制度，加大違法懲處力度
目前，我國的證監會(huì )監管體系建立的時(shí)間不長(cháng)，監管體系尚未理順，制度和政策不同一、不協(xié)調，這就為上市公司信息表露和操縱利潤提供了條件。為此，健全和完善法律制度，做到有法可依，是促進(jìn)新會(huì )計準則順利實(shí)施和打擊企業(yè)操縱利潤的有力保證。另外，有必要加大對利潤操縱行為的處罰，建立企業(yè)、注冊會(huì )計師民事賠償機制，加大利潤操縱者的實(shí)施成本，對于違規造假進(jìn)行利潤操縱的企業(yè)以及幫助其運作的會(huì )計師事務(wù)所及人員，依照法律規定重辦不怠，這樣將有效地制約利潤操縱行為的發(fā)生。
(三)進(jìn)步經(jīng)營(yíng)者和會(huì )計人員的素質(zhì)
制約企業(yè)操縱利潤的行為，促進(jìn)新舊會(huì )計準則在實(shí)務(wù)操作中的平穩過(guò)渡，離不開(kāi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理者和有關(guān)會(huì )計人員的素質(zhì)的進(jìn)步和業(yè)務(wù)能力的增加。這是保證會(huì )計信息真實(shí)、可靠的根本所在，也是制約利潤操縱的長(cháng)久之計。經(jīng)營(yíng)者是利潤操縱結果的直接受益人，通過(guò)進(jìn)步企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的素質(zhì)，增強他們法制觀(guān)念和執法自覺(jué)性，可從源頭上降低利潤操縱行為的發(fā)生。會(huì )計人員是利潤操縱的參與者，他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，直接影響到會(huì )計信息質(zhì)量。因此，在新會(huì )計準則下，必須將該準則的意義和指導思想貫徹到每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和治理者，加強職業(yè)道德教育，進(jìn)步經(jīng)營(yíng)者和會(huì )計人員的素質(zhì)。
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