增值稅的種類(lèi)

　　增值稅是以商品（含應稅勞務(wù)）在流轉過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說(shuō)，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉稅。下面是小編帶來(lái)的增值稅的種類(lèi)，希望對你有幫助。

　　根據對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅可以分為：

　�。�1）生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅指在征收增值稅時(shí)，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)項目的那部分生產(chǎn)資料的稅款，不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)值中所含有的稅款。該類(lèi)型增值稅的征稅對象大體上相當于國民生產(chǎn)總值，因此稱(chēng)為生產(chǎn)型增值稅。

　�。�2）收人型增值稅。收入型增值稅指在征收增值稅時(shí)，只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含的稅款，未提折舊部分不得計人扣除項目金額。該類(lèi)型增值稅的征稅對象大體上相當于國民收入，因此稱(chēng)為收人型增值稅。

　�。�3）消費型增值稅。消費型增值稅指在征收增值稅時(shí)，允許將固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款全部一次性扣除。

　　所謂增值稅轉型就是將生產(chǎn)型增值稅轉為消費型增值稅。不同類(lèi)型增值稅的會(huì )計核算存在較大區別。

　　拓展

　　經(jīng)營(yíng)租賃的增值稅

　　經(jīng)營(yíng)租賃，又稱(chēng)為業(yè)務(wù)租賃。是為了滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)使用上的臨時(shí)或季節性需要而發(fā)生的資產(chǎn)租賃。

　　經(jīng)營(yíng)租賃的增值稅

　　與轉讓不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)相同，在《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年16 號)中，納稅地點(diǎn)、征收機關(guān)等遵循一些共同的規律和原則。

　　1、納稅地點(diǎn)

　　前面已經(jīng)說(shuō)到，納稅人(除自然人以外)應在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳，機構所在地申報納稅。自然人出租不動(dòng)產(chǎn)，只需在不動(dòng)產(chǎn)所在地繳納稅款即可。

　　2、征收機關(guān)根據前面的說(shuō)明，其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，委托地方稅務(wù)局代為征收增值稅，請注意，僅僅是自然人出租不動(dòng)產(chǎn)，由地方稅務(wù)局代為征收，單位和個(gè)體工商戶(hù)出租不動(dòng)產(chǎn)，仍由國家稅務(wù)局征收。

　　3、對改革前取得的不動(dòng)產(chǎn)給予過(guò)渡政策

　　與轉讓不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)相同，納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，對老項目均給予過(guò)渡政策。老項目是指納稅人在改革前，即4 月30 日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，在改革后即5 月1 日以后出租的業(yè)務(wù)。

　　4、過(guò)渡政策中增值稅征收率為原營(yíng)業(yè)稅稅率

　　納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，在原營(yíng)業(yè)稅政策下，適用5%營(yíng)業(yè)稅稅率。納稅人出租老項目、老房產(chǎn)，都可以按照過(guò)渡政策，采取簡(jiǎn)易計稅方法依征收率計稅。

　　5、適用范圍

　　《辦法》第二條規定，納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)出租不動(dòng)產(chǎn))，適用本辦法。取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買(mǎi)、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。納稅人提供道路通行服務(wù)不適用本辦法。

　　第二條明確了該《辦法》的適用范圍。一是，本辦法明確的是經(jīng)營(yíng)租賃方式出租不動(dòng)產(chǎn)征收管理規定，不包括融資租賃方式出租不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)。融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃兩者性質(zhì)完全不同，融資租賃的目的是取得租賃標的物的所有權，而經(jīng)營(yíng)租賃的目的僅僅是獲得租賃標的物一段時(shí)間內的使用權;融資租賃一般以融資額來(lái)計算租金，經(jīng)營(yíng)性租賃以租賃標的物占用的時(shí)間長(cháng)短來(lái)計算租金;融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，在租入方進(jìn)行會(huì )計核算，經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的不動(dòng)產(chǎn)，不在租入方核算，而在出租方核算等等。因融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃兩者性質(zhì)完全不同，稅收處理上也存在差異。本辦法僅規范了經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)。二是，取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買(mǎi)、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。三是，納稅人提供道路通行服務(wù)不適用本辦法�！对圏c(diǎn)實(shí)施辦法》規定，道路通行服務(wù)按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。但如果納稅人提供道路通行服務(wù)，也要實(shí)行不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳稅款，機構所在地申報繳納的方法，將給納稅人帶來(lái)極大的辦稅難度。因為公路很長(cháng)，可能跨好幾個(gè)縣(市、區)甚至跨省，納稅人每個(gè)縣(市、區)都去預繳稅款，是不可能實(shí)現的。。因此，本辦法將納稅人提供的道路通行服務(wù)排除在外。這樣就是說(shuō)，納稅人提供道路通行服務(wù)，在機構所在地直接申報納稅即可，不需要預繳稅款。

　　6、一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)

　　(一)選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法

　　《辦法》第三條第一款規定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機構所在地不在同一縣(市、區)的，納稅人應按照上述計稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)�稅機關(guān)預繳稅款，向機構所在地主管?chē)�稅機關(guān)申報納稅。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機構所在地在同一縣(市、區)的，納稅人向機構所在地主管?chē)�稅機關(guān)申報納稅。

　　本款明確了一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)適用簡(jiǎn)易計稅方法的相關(guān)政策規定。一是，納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，簡(jiǎn)易計稅方法的征收率為5%。出租不動(dòng)產(chǎn)原屬于營(yíng)業(yè)稅下的“服務(wù)業(yè)—租賃”，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內稅，增值稅屬于價(jià)外稅，在價(jià)、稅合計相同的前提下，增值稅5%的征收率，只相當于營(yíng)業(yè)稅稅率4.76%，改革直接減輕納稅人稅收負擔。二是，前面已經(jīng)說(shuō)過(guò)，出租不動(dòng)產(chǎn)應在不動(dòng)產(chǎn)所在地納稅。當增值稅一般納稅人出租的不動(dòng)產(chǎn)與其機構所在地不在同一縣(市、區)的，則應在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳稅款，回機構所在地申報納稅。增值稅一般納稅人出租的不動(dòng)產(chǎn)與其機構所在地在同一縣(市、區)的，納稅人在機構所在地繳納的稅款，滿(mǎn)足不動(dòng)產(chǎn)所在地納稅原則。為減輕納稅人的辦稅負擔，文件規定，在此情況下納稅人不需要預繳，直接在機構所在地申報繳納出租不動(dòng)產(chǎn)的收入，計算納稅即可。三是，僅就“其他個(gè)人(即自然人)”出租不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)委托地稅代征，因而除其他個(gè)人以外的納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)應預繳的稅款，仍在國稅局繳納。因此，一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，在不動(dòng)產(chǎn)所在地國稅機關(guān)預繳稅款，回機構所在地后向主管?chē)�稅機關(guān)申報納稅。

　　(二)適用一般計稅方法

　　《辦法》第三條第二款規定，一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機構所在地不在同一縣(市、區)的，納稅人應按照3%的預征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)�稅機關(guān)預繳稅款，向機構所在地主管?chē)�稅機關(guān)申報納稅。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機構所在地在同一縣(市、區)的，納稅人應向機構所在地主管?chē)�稅機關(guān)申報納稅。一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)適用一般計稅方法計稅的，按照上述規定執行。

　　本款明確了一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)適用一般計稅方法的相關(guān)政策規定。一是，此處將預征率定為3%，比小規模納稅人的征收率5%小。主要考慮是，稅負測算顯示，增值稅納稅人適用一般計算方法出租不動(dòng)產(chǎn)，稅負較原來(lái)營(yíng)業(yè)稅是降低的。出租不動(dòng)產(chǎn)原屬于營(yíng)業(yè)稅下的“服務(wù)業(yè)—租賃”，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。為避免在不動(dòng)產(chǎn)所在地產(chǎn)生多預繳的稅款，因而對于納稅人適用一般計算方法出租不動(dòng)產(chǎn)的，在不動(dòng)產(chǎn)所在地的預征率定為3%，低于5%原營(yíng)業(yè)稅稅率。二是，納稅地點(diǎn)問(wèn)題，前面已經(jīng)講過(guò)，出租不動(dòng)產(chǎn)應在不動(dòng)產(chǎn)所在地納稅。當增值稅一般納稅人出租的不動(dòng)產(chǎn)與其機構所在地不在同一縣(市、區)的，則應在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳稅款，回機構所在地申報納稅。增值稅一般納稅人出租的不動(dòng)產(chǎn)與其機構所在地在同一縣(市、區)的，為減輕納稅人的辦稅負擔，則納稅人不需要預繳，直接在申報期申報繳納出租不動(dòng)產(chǎn)的收入，計算納稅即可。三是，委托地稅代征的出租業(yè)務(wù)僅為“其他個(gè)人(即自然人)”出租不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，除其他個(gè)人以外的納稅人，也就是單位和個(gè)體工商戶(hù)出租不動(dòng)產(chǎn)，仍在國稅局預繳稅款，回機構所在地后向主管?chē)�稅機關(guān)申報納稅。四是，增值稅一般納稅人出租改革前取得的不動(dòng)產(chǎn)，也可以適用一般計算方法，按照該條規定計算預繳稅款或應納稅額。也就是說(shuō)，過(guò)渡政策給予納稅人自由選擇權，對于改革前取得的不動(dòng)產(chǎn)，納稅人可以自行選擇簡(jiǎn)易計稅辦法，或者一般計稅方法，納稅人可根據自身實(shí)際情況，做出最有于企業(yè)的選擇。

　　7、小規模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)

　　《辦法》第四條小規模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照以下規定繳納增值稅：(一)單位和個(gè)體工商戶(hù)出租不動(dòng)產(chǎn)(不含個(gè)體工商戶(hù)出租住房)，按照5%的征收率計算應納稅額。個(gè)體工商戶(hù)出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機構所在地不在同一縣(市、區)的，納稅人應按照上述計稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)�稅機關(guān)預繳稅款，向機構所在地主管?chē)�稅機關(guān)申報納稅。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機構所在地在同一縣(市、區)的，納稅人應向機構所在地主管?chē)�稅機關(guān)申報納稅。(二)其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)(不含住房)，按照5%的征收率計算應納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申報納稅。其他個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申報納稅。

　　本條明確了小規模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)的相關(guān)政策規定。一是，本條規定的前提是“小規模納稅人”出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅計算繳納。第一款規定了小規模納稅人中的“單位和個(gè)體工商戶(hù)”出租不動(dòng)產(chǎn)如何計算繳納增值稅;第二款明確“其他個(gè)人”出租不動(dòng)產(chǎn)如何計算繳納增值稅。兩款合計，則明確了所有小規模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)增值稅計算繳納方法。二是，小規模納稅人中“單位和個(gè)體工商戶(hù)”出租不動(dòng)產(chǎn)的基本規定是，適用簡(jiǎn)易計稅方法，按照5%征收率計算應納稅額。三是， 36 號文件規定“個(gè)人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額”。個(gè)人包括個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。因此，在第一款小規模納稅人中“單位和個(gè)體工商戶(hù)”出租不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)中，需要排除括號內的內容，即個(gè)體工商戶(hù)出租住房。接著(zhù)，這款中接著(zhù)明確，個(gè)體工商戶(hù)出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。四是，出租不動(dòng)產(chǎn)應在不動(dòng)產(chǎn)所在地納稅，當單位和個(gè)體工商戶(hù)出租的不動(dòng)產(chǎn)與其機構所在地不在同一縣(市、區)的，則應在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳稅款，回機構所在地申報納稅。單位和個(gè)體工商戶(hù)出租的不動(dòng)產(chǎn)與其機構所在地在同一縣(市、區)的，為減輕納稅人的辦稅負擔，則納稅人不需要預繳，直接申報納稅即可。五是，前已敘及，不動(dòng)產(chǎn)范圍遠大于住房。個(gè)人減按1.5%

　　計算應納稅額政策僅針對“住房”，因此，在第二款規定中，分其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)(不含住房)，和其他個(gè)人出租住房?jì)刹糠謥?lái)規定。前已提到，其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，由地稅代征。因此第二款中規定，其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，包括住房，都向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申報納稅。

　　經(jīng)營(yíng)租賃的特點(diǎn)

　　(1)可撤銷(xiāo)。合同期間，承租人可中止合同，退回設備，以租賃更先進(jìn)的設備;

　　經(jīng)營(yíng)租賃的風(fēng)險

　　(2)不足支付�；�本租期內，出租人只能從出租中收回設備的部分墊支資本，需通過(guò)該項設備以后多次出租給多個(gè)承租人使用，方能補足未收回的那部分設備投資外加其應獲得利潤;

　　(3)租賃機構不僅提供融資便利，還提供維修管理等項專(zhuān)門(mén)服務(wù)，對出租設備的適用性、技術(shù)性能負責，并承擔過(guò)時(shí)風(fēng)險，負責購買(mǎi)保險。

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