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增值稅的種類(lèi)
增值稅是以商品(含應稅勞務(wù))在流轉過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說(shuō),增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉稅。下面是小編帶來(lái)的增值稅的種類(lèi),希望對你有幫助。
根據對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同,增值稅可以分為:
。1)生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅指在征收增值稅時(shí),只能扣除屬于非固定資產(chǎn)項目的那部分生產(chǎn)資料的稅款,不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)值中所含有的稅款。該類(lèi)型增值稅的征稅對象大體上相當于國民生產(chǎn)總值,因此稱(chēng)為生產(chǎn)型增值稅。
。2)收人型增值稅。收入型增值稅指在征收增值稅時(shí),只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含的稅款,未提折舊部分不得計人扣除項目金額。該類(lèi)型增值稅的征稅對象大體上相當于國民收入,因此稱(chēng)為收人型增值稅。
。3)消費型增值稅。消費型增值稅指在征收增值稅時(shí),允許將固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款全部一次性扣除。
所謂增值稅轉型就是將生產(chǎn)型增值稅轉為消費型增值稅。不同類(lèi)型增值稅的會(huì )計核算存在較大區別。
拓展
經(jīng)營(yíng)租賃的增值稅
經(jīng)營(yíng)租賃,又稱(chēng)為業(yè)務(wù)租賃。是為了滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)使用上的臨時(shí)或季節性需要而發(fā)生的資產(chǎn)租賃。
經(jīng)營(yíng)租賃的增值稅
與轉讓不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)相同,在《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年16 號)中,納稅地點(diǎn)、征收機關(guān)等遵循一些共同的規律和原則。
1、納稅地點(diǎn)
前面已經(jīng)說(shuō)到,納稅人(除自然人以外)應在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳,機構所在地申報納稅。自然人出租不動(dòng)產(chǎn),只需在不動(dòng)產(chǎn)所在地繳納稅款即可。
2、征收機關(guān)根據前面的說(shuō)明,其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù),委托地方稅務(wù)局代為征收增值稅,請注意,僅僅是自然人出租不動(dòng)產(chǎn),由地方稅務(wù)局代為征收,單位和個(gè)體工商戶(hù)出租不動(dòng)產(chǎn),仍由國家稅務(wù)局征收。
3、對改革前取得的不動(dòng)產(chǎn)給予過(guò)渡政策
與轉讓不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)相同,納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù),對老項目均給予過(guò)渡政策。老項目是指納稅人在改革前,即4 月30 日前取得的不動(dòng)產(chǎn),在改革后即5 月1 日以后出租的業(yè)務(wù)。
4、過(guò)渡政策中增值稅征收率為原營(yíng)業(yè)稅稅率
納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù),在原營(yíng)業(yè)稅政策下,適用5%營(yíng)業(yè)稅稅率。納稅人出租老項目、老房產(chǎn),都可以按照過(guò)渡政策,采取簡(jiǎn)易計稅方法依征收率計稅。
5、適用范圍
《辦法》第二條規定,納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)出租不動(dòng)產(chǎn)),適用本辦法。取得的不動(dòng)產(chǎn),包括以直接購買(mǎi)、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。納稅人提供道路通行服務(wù)不適用本辦法。
第二條明確了該《辦法》的適用范圍。一是,本辦法明確的是經(jīng)營(yíng)租賃方式出租不動(dòng)產(chǎn)征收管理規定,不包括融資租賃方式出租不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)。融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃兩者性質(zhì)完全不同,融資租賃的目的是取得租賃標的物的所有權,而經(jīng)營(yíng)租賃的目的僅僅是獲得租賃標的物一段時(shí)間內的使用權;融資租賃一般以融資額來(lái)計算租金,經(jīng)營(yíng)性租賃以租賃標的物占用的時(shí)間長(cháng)短來(lái)計算租金;融資租入的不動(dòng)產(chǎn),在租入方進(jìn)行會(huì )計核算,經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的不動(dòng)產(chǎn),不在租入方核算,而在出租方核算等等。因融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃兩者性質(zhì)完全不同,稅收處理上也存在差異。本辦法僅規范了經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)。二是,取得的不動(dòng)產(chǎn),包括以直接購買(mǎi)、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。三是,納稅人提供道路通行服務(wù)不適用本辦法!对圏c(diǎn)實(shí)施辦法》規定,道路通行服務(wù)按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。但如果納稅人提供道路通行服務(wù),也要實(shí)行不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳稅款,機構所在地申報繳納的方法,將給納稅人帶來(lái)極大的辦稅難度。因為公路很長(cháng),可能跨好幾個(gè)縣(市、區)甚至跨省,納稅人每個(gè)縣(市、區)都去預繳稅款,是不可能實(shí)現的。。因此,本辦法將納稅人提供的道路通行服務(wù)排除在外。這樣就是說(shuō),納稅人提供道路通行服務(wù),在機構所在地直接申報納稅即可,不需要預繳稅款。
6、一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)
(一)選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法
《辦法》第三條第一款規定,一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn),可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法,按照5%的征收率計算應納稅額。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機構所在地不在同一縣(市、區)的,納稅人應按照上述計稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)悪C關(guān)預繳稅款,向機構所在地主管?chē)悪C關(guān)申報納稅。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機構所在地在同一縣(市、區)的,納稅人向機構所在地主管?chē)悪C關(guān)申報納稅。
本款明確了一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)適用簡(jiǎn)易計稅方法的相關(guān)政策規定。一是,納稅人出租不動(dòng)產(chǎn),簡(jiǎn)易計稅方法的征收率為5%。出租不動(dòng)產(chǎn)原屬于營(yíng)業(yè)稅下的“服務(wù)業(yè)—租賃”,營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內稅,增值稅屬于價(jià)外稅,在價(jià)、稅合計相同的前提下,增值稅5%的征收率,只相當于營(yíng)業(yè)稅稅率4.76%,改革直接減輕納稅人稅收負擔。二是,前面已經(jīng)說(shuō)過(guò),出租不動(dòng)產(chǎn)應在不動(dòng)產(chǎn)所在地納稅。當增值稅一般納稅人出租的不動(dòng)產(chǎn)與其機構所在地不在同一縣(市、區)的,則應在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳稅款,回機構所在地申報納稅。增值稅一般納稅人出租的不動(dòng)產(chǎn)與其機構所在地在同一縣(市、區)的,納稅人在機構所在地繳納的稅款,滿(mǎn)足不動(dòng)產(chǎn)所在地納稅原則。為減輕納稅人的辦稅負擔,文件規定,在此情況下納稅人不需要預繳,直接在機構所在地申報繳納出租不動(dòng)產(chǎn)的收入,計算納稅即可。三是,僅就“其他個(gè)人(即自然人)”出租不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)委托地稅代征,因而除其他個(gè)人以外的納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)應預繳的稅款,仍在國稅局繳納。因此,一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn),在不動(dòng)產(chǎn)所在地國稅機關(guān)預繳稅款,回機構所在地后向主管?chē)悪C關(guān)申報納稅。
(二)適用一般計稅方法
《辦法》第三條第二款規定,一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn),適用一般計稅方法計稅。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機構所在地不在同一縣(市、區)的,納稅人應按照3%的預征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)悪C關(guān)預繳稅款,向機構所在地主管?chē)悪C關(guān)申報納稅。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機構所在地在同一縣(市、區)的,納稅人應向機構所在地主管?chē)悪C關(guān)申報納稅。一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)適用一般計稅方法計稅的,按照上述規定執行。
本款明確了一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)適用一般計稅方法的相關(guān)政策規定。一是,此處將預征率定為3%,比小規模納稅人的征收率5%小。主要考慮是,稅負測算顯示,增值稅納稅人適用一般計算方法出租不動(dòng)產(chǎn),稅負較原來(lái)營(yíng)業(yè)稅是降低的。出租不動(dòng)產(chǎn)原屬于營(yíng)業(yè)稅下的“服務(wù)業(yè)—租賃”,營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。為避免在不動(dòng)產(chǎn)所在地產(chǎn)生多預繳的稅款,因而對于納稅人適用一般計算方法出租不動(dòng)產(chǎn)的,在不動(dòng)產(chǎn)所在地的預征率定為3%,低于5%原營(yíng)業(yè)稅稅率。二是,納稅地點(diǎn)問(wèn)題,前面已經(jīng)講過(guò),出租不動(dòng)產(chǎn)應在不動(dòng)產(chǎn)所在地納稅。當增值稅一般納稅人出租的不動(dòng)產(chǎn)與其機構所在地不在同一縣(市、區)的,則應在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳稅款,回機構所在地申報納稅。增值稅一般納稅人出租的不動(dòng)產(chǎn)與其機構所在地在同一縣(市、區)的,為減輕納稅人的辦稅負擔,則納稅人不需要預繳,直接在申報期申報繳納出租不動(dòng)產(chǎn)的收入,計算納稅即可。三是,委托地稅代征的出租業(yè)務(wù)僅為“其他個(gè)人(即自然人)”出租不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù),除其他個(gè)人以外的納稅人,也就是單位和個(gè)體工商戶(hù)出租不動(dòng)產(chǎn),仍在國稅局預繳稅款,回機構所在地后向主管?chē)悪C關(guān)申報納稅。四是,增值稅一般納稅人出租改革前取得的不動(dòng)產(chǎn),也可以適用一般計算方法,按照該條規定計算預繳稅款或應納稅額。也就是說(shuō),過(guò)渡政策給予納稅人自由選擇權,對于改革前取得的不動(dòng)產(chǎn),納稅人可以自行選擇簡(jiǎn)易計稅辦法,或者一般計稅方法,納稅人可根據自身實(shí)際情況,做出最有于企業(yè)的選擇。
7、小規模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)
《辦法》第四條小規模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn),按照以下規定繳納增值稅:(一)單位和個(gè)體工商戶(hù)出租不動(dòng)產(chǎn)(不含個(gè)體工商戶(hù)出租住房),按照5%的征收率計算應納稅額。個(gè)體工商戶(hù)出租住房,按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機構所在地不在同一縣(市、區)的,納稅人應按照上述計稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)悪C關(guān)預繳稅款,向機構所在地主管?chē)悪C關(guān)申報納稅。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機構所在地在同一縣(市、區)的,納稅人應向機構所在地主管?chē)悪C關(guān)申報納稅。(二)其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)(不含住房),按照5%的征收率計算應納稅額,向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申報納稅。其他個(gè)人出租住房,按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額,向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申報納稅。
本條明確了小規模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)的相關(guān)政策規定。一是,本條規定的前提是“小規模納稅人”出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅計算繳納。第一款規定了小規模納稅人中的“單位和個(gè)體工商戶(hù)”出租不動(dòng)產(chǎn)如何計算繳納增值稅;第二款明確“其他個(gè)人”出租不動(dòng)產(chǎn)如何計算繳納增值稅。兩款合計,則明確了所有小規模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)增值稅計算繳納方法。二是,小規模納稅人中“單位和個(gè)體工商戶(hù)”出租不動(dòng)產(chǎn)的基本規定是,適用簡(jiǎn)易計稅方法,按照5%征收率計算應納稅額。三是, 36 號文件規定“個(gè)人出租住房,應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額”。個(gè)人包括個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。因此,在第一款小規模納稅人中“單位和個(gè)體工商戶(hù)”出租不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)中,需要排除括號內的內容,即個(gè)體工商戶(hù)出租住房。接著(zhù),這款中接著(zhù)明確,個(gè)體工商戶(hù)出租住房,按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。四是,出租不動(dòng)產(chǎn)應在不動(dòng)產(chǎn)所在地納稅,當單位和個(gè)體工商戶(hù)出租的不動(dòng)產(chǎn)與其機構所在地不在同一縣(市、區)的,則應在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳稅款,回機構所在地申報納稅。單位和個(gè)體工商戶(hù)出租的不動(dòng)產(chǎn)與其機構所在地在同一縣(市、區)的,為減輕納稅人的辦稅負擔,則納稅人不需要預繳,直接申報納稅即可。五是,前已敘及,不動(dòng)產(chǎn)范圍遠大于住房。個(gè)人減按1.5%
計算應納稅額政策僅針對“住房”,因此,在第二款規定中,分其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)(不含住房),和其他個(gè)人出租住房?jì)刹糠謥?lái)規定。前已提到,其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn),由地稅代征。因此第二款中規定,其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn),包括住房,都向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申報納稅。
經(jīng)營(yíng)租賃的特點(diǎn)
(1)可撤銷(xiāo)。合同期間,承租人可中止合同,退回設備,以租賃更先進(jìn)的設備;
經(jīng)營(yíng)租賃的風(fēng)險
(2)不足支付;咀馄趦,出租人只能從出租中收回設備的部分墊支資本,需通過(guò)該項設備以后多次出租給多個(gè)承租人使用,方能補足未收回的那部分設備投資外加其應獲得利潤;
(3)租賃機構不僅提供融資便利,還提供維修管理等項專(zhuān)門(mén)服務(wù),對出租設備的適用性、技術(shù)性能負責,并承擔過(guò)時(shí)風(fēng)險,負責購買(mǎi)保險。
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