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新企業(yè)所得稅申報表解讀
概述
稅務(wù)登記是整個(gè)稅收征收管理的起點(diǎn)。
稅務(wù)登記范圍：納稅人、扣繳義務(wù)人
�、購氖律a(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人：企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶(hù)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位;②非從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)但依照規定負有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人：前款規定以外的納稅人，除國家機關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農村小商販外;③ 扣繳義務(wù)人：負有扣繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人(國家機關(guān)除外)，應當辦理扣繳稅款登記。享受減免稅待遇的納稅人需要辦理稅務(wù)登記。
稅務(wù)登記證件及使用：
(1)納稅人辦理下列事項時(shí)，必須提供稅務(wù)登記證件：①開(kāi)立銀行賬戶(hù);②領(lǐng)購發(fā)票。
(2)納稅人辦理其他稅務(wù)事項時(shí)，應當出示稅務(wù)登記證件：
�、偕暾垳p稅、免稅、退稅; ②申請辦理延期申報、延期繳納稅款; ③申請開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明;④辦理停業(yè)、歇業(yè); ⑤其他有關(guān)稅務(wù)事項。
前兩天抽空花了兩個(gè)多小時(shí)把新發(fā)的企業(yè)所得稅41張新申報表和填表說(shuō)明粗略的翻看了一下�？傮w感覺(jué)新表對于稅務(wù)機關(guān)加強風(fēng)險管理提供了強有力的信息。在看的過(guò)程中發(fā)現，表格中有些術(shù)語(yǔ)的概念比較模糊，必須要對照填表說(shuō)明才能知道準確含義，這些細節需要大家關(guān)注，這些就不詳細說(shuō)了但是，根據以往經(jīng)驗，總局在頒布新的企業(yè)所得稅申報表時(shí)，很多在實(shí)踐中執行有頗多爭議的企業(yè)所得稅政策都會(huì )通過(guò)申報表的填報規則給予明細，從而減少企業(yè)所得稅政策執行中的稅企爭議。這里，就從這個(gè)角度寫(xiě)一下總局最新發(fā)布的新企業(yè)所得稅申報表究竟進(jìn)一步明確了哪些企業(yè)所得稅稅收政策，也算對新申報表學(xué)習的一點(diǎn)心得。
一、 盡量按照會(huì )計口徑填表企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本
雖然我們在企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中明確的企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算是用收入總額-不征稅收入-免稅收入-稅前準予扣除的項目。但是，無(wú)論是修改前的企業(yè)所得稅申報表還是新的企業(yè)所得稅申報表，設計思路都是一致的，即申報表是通過(guò)會(huì )計利潤進(jìn)行納稅調整和調減得到應納稅所得額。既然是基于這個(gè)目的，新企業(yè)所得稅申報表在《一般企業(yè)收入明細表》(A101010)和《金融企業(yè)收入明細表》(A101020)中都將企業(yè)所得稅中視同銷(xiāo)售收入剔除(對應在《一般企業(yè)成本支出明細表》(A102010)和《金融企業(yè)支出明細表》(A102020)中也將視同銷(xiāo)售成本剔除)。這樣就保證了主表(A100000)第13行前的數字盡量和會(huì )計保持一致，這樣便于后期稅務(wù)機關(guān)利用企業(yè)所得稅申報表信息和企業(yè)報送的財務(wù)報表信息進(jìn)行風(fēng)險比對，減少不必要的差異導致比對風(fēng)險異常。因此，這一調整實(shí)際體現了總局的新企業(yè)所得稅申報表的設計思路，即申報表不是簡(jiǎn)單用來(lái)報稅的，他實(shí)際為稅務(wù)機關(guān)開(kāi)展風(fēng)險管理提供信息來(lái)源�；谶@個(gè)目的，申報表設計時(shí)應該盡量考慮為后期稅務(wù)機關(guān)開(kāi)展風(fēng)險比對提供更加高效、明晰的信息。視同銷(xiāo)售收入和視同銷(xiāo)售成本的填報調整到《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調整明細表》(A105010)中，并最終在《納稅調整明細表》(A105000)反映。
二、 視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅問(wèn)題
雖然我們對視同銷(xiāo)售的企業(yè)所得稅填報規則進(jìn)行了變更，但是視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的填報規則設計上還是存在一定的缺陷。比如，某企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)宣傳，該產(chǎn)品的成本是100，市場(chǎng)售價(jià)是150。企業(yè)會(huì )計處理為：
借：業(yè)務(wù)宣傳費 125.5
貸：存貨 100
應交稅金-應交增值稅(銷(xiāo)項稅)25.5
對于這筆業(yè)務(wù)，根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規定》應該做視同銷(xiāo)售。因此，我在進(jìn)行所得稅申報表填報時(shí)，應該將150填報到《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調整明細表》(A105010)第3行“用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售收入”中，100填入該表第13行“用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售成本” 中。但是，你既然視同銷(xiāo)售了，我此時(shí)稅收上可以扣除的業(yè)務(wù)宣傳費就不再是會(huì )計核算的125.5，而是175.5。但是，這個(gè)數字我在《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調整明細表》(A105060)中是無(wú)法填報的。因為該表說(shuō)明規定第一行只能填納稅人按會(huì )計核算計入當年損益的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。這個(gè)問(wèn)題在用于捐贈、用于職工獎勵和福利的視同銷(xiāo)售中都存在。我們認為，申報表不能去否定政策的合理執行。因此，我們認為，企業(yè)可以按照125.5計算出來(lái)的可以稅前扣除的金額，與按照申報表計算出來(lái)的可以稅前扣除金額之間的差額，填報在《納稅調整項目明細表》(A105000)第 42行其他中，并附說(shuō)明解決。
三、 廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的扣除依據
在修改前的企業(yè)所得稅申報表中，我們已經(jīng)明確了，廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費的扣除依據就是納稅人在主表第1行銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入。但是，新企業(yè)所得稅由于將視同銷(xiāo)售收入剔除在收入明細表之外，也就是主表(A100000)第1行營(yíng)業(yè)收入中不含視同銷(xiāo)售收入了。那問(wèn)題是視同銷(xiāo)售收入能否再作為他們的扣除依據呢?通過(guò)分析《納稅調整項目明細表》(A105000)第15行第2列業(yè)務(wù)招待費的稅收金額以及《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調整明細表》(A105060)第4行本年計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除的銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的填表說(shuō)明，都是寫(xiě)的按稅法規定可以扣除的金額，特別是在《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調整明細表》(A105060)第4行填表說(shuō)明中寫(xiě)的是“填寫(xiě)按照稅法規定計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入”，且在表內、表間關(guān)系中，該行并不和主表(A100000)第1行有關(guān)聯(lián)關(guān)系。因此，雖然視同銷(xiāo)售收入從主表第1行剔除了，但是企業(yè)在計算廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費填報的計算扣除依據的收入仍然是包含視同銷(xiāo)售收入的。
四、 企業(yè)非貨幣資產(chǎn)對外投資視同銷(xiāo)售問(wèn)題
對于企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)對外投資，在企業(yè)所得稅上是否需要視同銷(xiāo)售繳納企業(yè)所得稅，大家一直是有爭議的。因為，在新的企業(yè)所得法實(shí)施條例第25條中并沒(méi)有企業(yè)將財產(chǎn)用于投資需要視同銷(xiāo)售繳納企業(yè)所得稅的規定。但是，在實(shí)踐中，大家一般認為企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)對外投資仍需要視同銷(xiāo)售，因為我們認為這是企業(yè)一種非貨幣資產(chǎn)交換行為，按照第25條企業(yè)非貨幣資產(chǎn)交換處理。但是，我們看到在《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調整明細表》(A105010)專(zhuān)門(mén)有一行即第8行用于填報用于對外投資項目視同銷(xiāo)售收入，第18行用于填報用于對外投資項目視同銷(xiāo)售成本。因此，新申報表實(shí)際進(jìn)一步明確了企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)對外投資在企業(yè)所得稅上是需要做視同銷(xiāo)售處理的。但是，嚴格意義來(lái)講，這個(gè)設計是存在合法性問(wèn)題的。因為，申報表是根據《企業(yè)所得稅法》來(lái)的，是用來(lái)實(shí)現或明細法律既有的規則的，你不能通過(guò)申報表創(chuàng )設出新的法律規則。如果你認為企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)對外投資是非貨幣資產(chǎn)交換(不管是否合理)，在申報表設計上你應該在第2行“非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷(xiāo)售收入”下面新增一行“其中用于對外投資項目視同銷(xiāo)售收入”作為他的附屬行，這樣從形式上還基本能過(guò)得去。但是，如果把“用于對外投資項目視同銷(xiāo)售收入”和“非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷(xiāo)售收入”并列，實(shí)際你就承認我企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)對外投資不是非貨幣性資產(chǎn)交換。既然不是非貨幣性資產(chǎn)交換，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》并沒(méi)有規定企業(yè)用財產(chǎn)對外投資需要視同銷(xiāo)售，你這里申報表突然把他加上了豈不是額外創(chuàng )設新的稅收規則嗎，這個(gè)就違背了上位法。因此，這里申報表設計有欠妥的地方。
五、房地產(chǎn)企業(yè)按預計毛利率交稅是否可以扣除營(yíng)業(yè)稅及土地增值稅問(wèn)題
對于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得房地產(chǎn)預售收入，根據國稅發(fā)【2009】31號文規定按照預計毛利率進(jìn)行企業(yè)所得稅申報時(shí)，能否扣除其實(shí)際繳納企業(yè)營(yíng)業(yè)稅及其附加以及土地增值稅，各地稅務(wù)機關(guān)有不同的看法。有些稅務(wù)機關(guān)給扣除，有些稅務(wù)機關(guān)又不給扣除。這個(gè)問(wèn)題，在《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調整明細表》(A105010)中給予了明確的答復，在該表第22-25行的計算中，申報表和填表說(shuō)明都明確了，房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅，且在會(huì )計核算中未計入當期損益的金額是可以扣除的。
六、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的扣除依據
根據國稅發(fā)【2009】31號文，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)產(chǎn)品完工前的預售收入也可以作為廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費的扣除依據。但是，要注意，根據新企業(yè)所得稅申報表，由于設計思路基本是根據會(huì )計來(lái)的，房地產(chǎn)企業(yè)預售收入會(huì )計作為預收賬款，新申報表就不會(huì )把他放到主表(A100000)第1行營(yíng)業(yè)收入中(《一般企業(yè)收入明細表》(A101010))中。而是直接在《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調整明細表》(A105010)第21行計算出納稅調整額填在《納稅調整項目明細表》(A105000)第39行中。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在計算廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費扣除依據時(shí)要自行把這部分收入加上計算。但后期房地產(chǎn)完工產(chǎn)品確認收入了，如果這部分收入是屬于前期預售款結轉的，這部分收入就不能再作為三費計算依據。這些是需要靠人工判斷填寫(xiě)的，表格并沒(méi)有通過(guò)設計規則來(lái)強制。
七、房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品完工后的企業(yè)所得稅申報
根據新申報表，房地產(chǎn)企業(yè)只有在產(chǎn)品完工，會(huì )計上確認銷(xiāo)售收入時(shí)才會(huì )在申報表上確認營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。因此，《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調整明細表》(A105010)只是把其當期完工產(chǎn)品確認收入中對應的以前按照預計毛利率確認的毛利額和當時(shí)實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅稅金及附加、土地增值稅轉回。因此，企業(yè)完工產(chǎn)品會(huì )計確認收入后，正常填報主表(A100000)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本以及營(yíng)業(yè)稅金及附加。但是，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按照權責發(fā)生制原則，由于土地增值稅沒(méi)有清算，在會(huì )計確認收入，按照會(huì )計謹慎原則預提的土地增值稅進(jìn)入的營(yíng)業(yè)稅金及附加在企業(yè)所得稅申報時(shí)是不能扣除的。但從填報說(shuō)明上看，主表(A100000)第3行要求納稅人根據會(huì )計核算科目填報。此時(shí)，納稅人需要將這部分土地增值稅在在《納稅調整項目明細表》(A105000)第 42行“其他”中通過(guò)納稅調增解決。
但是，這里有一個(gè)問(wèn)題，就是稅收上房地產(chǎn)完工產(chǎn)品收入的確認標準和會(huì )計準則是不一致的。如果企業(yè)已經(jīng)符合國稅發(fā)【2009】31號文規定的3個(gè)需要確認完工產(chǎn)品收入的條件，但是會(huì )計上還不符合沒(méi)有確認收入的，如何進(jìn)行填報則是一個(gè)不確定性的問(wèn)題，這里前后差異就更加復雜了。
八、企業(yè)用財政性資金用于研發(fā)的支出能否加計扣除問(wèn)題
對于企業(yè)用財政性資金用于研發(fā)能否加計扣除，國稅發(fā)【2008】116號文在文件中并沒(méi)有說(shuō)明，也是在附件的表格中說(shuō)要扣除財政補助部分。但是，實(shí)際執行中稅務(wù)機關(guān)有兩種意見(jiàn)，一種意見(jiàn)是納稅人取得財政性資金，如果申請作為不征稅收入了，則用這部分收入發(fā)生的研發(fā)支出既不能扣除，也不能加計扣除。如果企業(yè)沒(méi)有作為不征稅收入，直接作為營(yíng)業(yè)外收入交稅了，則這部分研發(fā)支出既可以扣除，也可以加計扣除。但第二種觀(guān)點(diǎn)認為，企業(yè)即使取得財政性資金沒(méi)有作為不征稅收入，已經(jīng)完稅了。但用這部分收入形成的研發(fā)支出，也只能據實(shí)扣除，不能加計扣除。在《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107014)第11列 “減：作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)的部分”且第12行“可加計扣除的研發(fā)費用合計”等于10-11。因此，這里扣除的只是作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)支出的部分。如果企業(yè)取得財政性資金，沒(méi)有申請作為不征稅收入，而是作為征稅收入交稅了。這部分收入用于研發(fā)形成的支出，則既可以扣除，也可以加計扣除。
九、免稅項目虧損能否用應稅項目所得彌補問(wèn)題
由于新企業(yè)所得稅法采用了大量的項目式優(yōu)惠。企業(yè)免稅項目有所得可以免稅。但如果免稅項目有虧損，能否用應稅項目所得去彌補呢?根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函[2010]148號)的規定：對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前年度應稅項目虧損;當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅年度應稅項目所得抵補。。但是，如何計算出免稅項目的虧損，申報表如何實(shí)現，這個(gè)在原先的申報表中都是不明確的，實(shí)際執行中存在爭議�，F在，在新的企業(yè)所得稅申報表的《所得減免優(yōu)惠明細表》(A107020)中明確納稅人必須將免稅項目的收入、成本、相關(guān)稅費、應分攤的期間費用和納稅調整額單獨列出來(lái)，單獨計算第6列項目所得額。但是，哪些是免稅項目需要分攤的期間費用，是所有的都要分攤，還是部分分攤。另外，如果分攤了廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費，是否這部分免稅項目分攤的費用，需要按照項目的收入計算扣除限額嗎，否則為什么加上一列“納稅調整額”，但這樣是否過(guò)于復雜。更為關(guān)鍵的是，該表第7列“減免所得額”在填表說(shuō)明中寫(xiě)了：本行<0，填寫(xiě)負數。而該列數據根據表內、表間關(guān)系要填到主表(A100000)第20行中，減去負數的“所得減免”實(shí)際就是納稅調增了。因此，這實(shí)際明確了如果企業(yè)免稅項目虧損是不能用應稅項目所得去彌補的，需要納稅調增。但是，根據填表說(shuō)明來(lái)看：第7列“減免所得額”：填報享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，該項目按照稅法規定實(shí)際可以享受免征、減征的所得額。本行<0的，填寫(xiě)負數。且第40行第7列=表A100000第20行。換句話(huà)說(shuō)，企業(yè)如果有多個(gè)免稅項目，這個(gè)填表規則實(shí)際明確的這樣一個(gè)政策，就是企業(yè)如果有多個(gè)免稅項目，應該首先將不同免稅項目的盈利和虧損進(jìn)行相互彌補，如果不同免稅項目最終有所得，享受免稅。如果不同免稅項目盈虧互抵后最終是虧損，該虧損就不能用當年應稅項目所得來(lái)彌補。
但這里帶來(lái)另外一個(gè)問(wèn)題，就是西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策，由于總機構設在西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠地區的企業(yè)?僅就設在優(yōu)惠地區的總機構和分支機構(不含優(yōu)惠地區外設立的二級分支機構在優(yōu)惠地區內設立的三級以下分支機構)的所得確定適用15%優(yōu)惠稅率�？倷C構設在西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠地區外的企業(yè)，其在優(yōu)惠地區內設立的分支機構(不含僅在優(yōu)惠地區內設立的三級以下分支機構)，僅就該分支機構所得確定適用 15%優(yōu)惠稅率。此時(shí)，如果區內享受優(yōu)惠的機構又虧損，能否用區外25%的所得彌補呢，還是要單獨計算呢?從新申報表設計來(lái)看，西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠在《減免所得稅優(yōu)惠明細表》(A107040)中，不在《所得減免優(yōu)惠明細表》(A107020)中。從填表說(shuō)明來(lái)看，如果區內虧損，這里我就填0不享受優(yōu)惠，不需要填寫(xiě)負數，即區內虧損可用區外所得彌補。
十、政府補貼申報表填報問(wèn)題
申報表實(shí)際中，有些信息會(huì )在多張表中體現。比如政府補助，一部分在《未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表》(A105020)第9行反映，一部分又在《專(zhuān)項用途財政性資金納稅調整明細表》(A105040)，且這兩種表中的納稅調整信息都要關(guān)聯(lián)到《納稅調整項目明細表》(A105000)中并最終反映到主表。因此，為了避免被重復調整，在對政府補貼的填表中要分類(lèi)，屬于享受不征收收入的政府補貼填入《專(zhuān)項用途財政性資金納稅調整明細表》(A105040)，要征稅的政府補助填入《未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表》(A105020)，且這個(gè)填報方法還是基于企業(yè)執行會(huì )計準則的情況下。
十一、投資損失的填報問(wèn)題
和第十條一樣，主表第9行投資收益填寫(xiě)的是企業(yè)各項投資盈利和虧損合計后的數額。而在《投資收益納稅調整明細表》(A105030)第8列是“會(huì )計確認的處置所得或損失”，第9列“稅收計算的處置所得”，這個(gè)差異的調整要填入《納稅調整項目明細表》(A105000)中。同時(shí)，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》(A105090)第12行投資損失的稅會(huì )差異也要填入《納稅調整項目明細表》(A105000)中。為了避免投資損失稅會(huì )差異在兩處填報兩處重復調整，實(shí)際上《投資收益納稅調整明細表》(A105030)這張表只能填入稅收上計算時(shí)所得的投資轉讓行為。稅收上計算時(shí)虧損的投資行為應該只填報在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》(A105090)中。
十二、非貨幣資產(chǎn)交換行為的填報
非貨幣資產(chǎn)交換行為，既在《一般企業(yè)收入明細表》(A101010)有，也在《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調整明細表》(A105010)有。實(shí)際上，非貨幣資產(chǎn)交換，如果會(huì )計和稅法一致，都做銷(xiāo)售處理，就填在《一般企業(yè)收入明細表》(A101010)，只有會(huì )計不走銷(xiāo)售，稅法做銷(xiāo)售的，才填到《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調整明細表》(A105010)中，不能重復填報。
十三、非貨幣資產(chǎn)對外投資的填報
非貨幣資產(chǎn)對外投資，既在《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調整明細表》(A105010)有，也在《企業(yè)重組納稅調整明細表》(A105100)。實(shí)際上，《企業(yè)重組納稅調整明細表》(A105100)中的以非貨幣性資產(chǎn)對外投資主要是填報《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國(上海)自由貿易試驗區內企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財稅〔2013〕91號)的優(yōu)惠。如果企業(yè)非貨幣資產(chǎn)對外投資享受特殊性稅務(wù)處理，則只要在《企業(yè)重組納稅調整明細表》(A105100)中填報。如果企業(yè)非貨幣資產(chǎn)對外投資，會(huì )計和稅法都確認收益，則兩張表都不填。如果會(huì )計不確認收益，但稅法確認收益，且不享受特殊性稅務(wù)處理，則只填在《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調整明細表》(A105010)中。
十四、分期收款銷(xiāo)售填表問(wèn)題
對于分期收款銷(xiāo)售，會(huì )計一次確認收入，但稅法是分期確認收入的。因此，申報表在《未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表》(A105020)第5行中進(jìn)行了調整。但是，和視同銷(xiāo)售一樣，你稅收上既要對分期銷(xiāo)售的收入在稅收和會(huì )計上的差異進(jìn)行調整，也要對分期銷(xiāo)售的成本在稅收和會(huì )計上的差異進(jìn)行調整。而現在的申報表只反映了對收入差異的調整，沒(méi)有反映對成本確認差異的調整。
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