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國際貨代服務(wù)差額征稅與免稅如何操作
國際貨運代理服務(wù)有差額征稅和免征增值稅兩種優(yōu)惠方式，不同的方式有不同的操作規程和要求，如何選擇，納稅人要細思量。
差額征稅操作方法
政策規定�！敦斦�、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2013〕106號)附件2第一項第四款關(guān)于銷(xiāo)售額的第6點(diǎn)規定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，以其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用后的余額為銷(xiāo)售額。
費用扣除。對于小規模納稅人，附件2第一項第四款第5點(diǎn)規定，試點(diǎn)納稅人提供知識產(chǎn)權代理服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)和代理報關(guān)服務(wù)，以其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票)后的余額為銷(xiāo)售額。為此，小規模納稅人提供的國際貨運代理服務(wù)，雖然不能選擇差額征稅，但可以扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。對于一般納稅人提供的國際貨物運輸代理服務(wù)，可選擇差額征稅，一般納稅人就扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費、支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用的差額征稅。
憑證要求。試點(diǎn)納稅人從全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用中扣除價(jià)款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務(wù)總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。1.支付給境內單位或者個(gè)人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。2.支付給境外單位或者個(gè)人的款項，以該單位或者個(gè)人的簽收單據為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。3.繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。4.融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以承租方開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。5.扣除政府性基金或者行政事業(yè)性收費，以省級以上財政部門(mén)印制的財政票據為合法有效憑證。6.國家稅務(wù)總局規定的其他憑證。
備案要求。享受差額征稅納稅人應向主管稅務(wù)機關(guān)備案并報送相關(guān)資料。“差額部分”不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。
實(shí)務(wù)操作。例如，A公司是一般納稅人，主要從事國際貨運代理服務(wù)，2014年9月從委托方處取得收入1萬(wàn)元，支付給國際運輸企業(yè)的運輸費用6000元(已取得國際運輸企業(yè)開(kāi)具的運輸費用發(fā)票)，實(shí)際收入為4000元，且差額征稅事項已在主管?chē)悪C關(guān)備案(假設應稅服務(wù)扣除項目期初余額為0)，則A公司在10月征期內該如何納稅申報?
1.填報《增值稅納稅申報表附表三(應稅服務(wù)扣除項目明細)》“6%稅率的應稅服務(wù)”欄：“本期應稅服務(wù)價(jià)稅合計額(免稅銷(xiāo)售額)”列填寫(xiě)10000 元;“應稅服務(wù)扣除項目-期初余額”列填寫(xiě)0;“應稅服務(wù)扣除項目-本期發(fā)生額”列填寫(xiě)6000元;“應稅服務(wù)扣除項目-本期應扣除金額”列填寫(xiě)6000 元;“應稅服務(wù)扣除項目-本期實(shí)際扣除金額”列填寫(xiě)6000元。
2.填報《增值稅納稅申報表附表一(本期銷(xiāo)售情況明細)》“一般計稅方法征稅-全部征稅項目-6%稅率”(5欄)：“應稅服務(wù)扣除項目本期實(shí)際扣除金額”(12列)填寫(xiě)6000元;“扣除后-含稅(免稅)銷(xiāo)售額”(13列)填寫(xiě)4000元;“扣除后-銷(xiāo)項(應納)稅額”(14列)填寫(xiě)226.41元(4000÷1.06×0.06)。
免稅操作方法
政策規定。附件3第一條第十四款規定，試點(diǎn)納稅人提供的國際貨物運輸代理服務(wù)(直接為委托人辦理)免征增值稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于國際貨物運輸代理服務(wù)有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第42號)明確，試點(diǎn)納稅人通過(guò)其他代理人，間接為委托人辦理國際貨物運輸代理服務(wù)，可以按照財稅106號文附件3第一條第(十四)項免征增值稅。意味著(zhù)，只要貨代企業(yè)接受委托的標的物屬于進(jìn)(出)口貨物，無(wú)論是直接還是間接服務(wù)，均可適用免稅政策。
這里要注意，免稅不是簡(jiǎn)單的免銷(xiāo)項稅額，而是免應納稅額。國際貨代業(yè)務(wù)需先按照差額征稅的有關(guān)規定正確計算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)項稅額和進(jìn)項稅額，然后在此基礎上確定免稅額。
有關(guān)條件。1.試點(diǎn)納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，向委托方收取的全部國際貨物運輸代理服務(wù)收入，以及向國際運輸承運人支付的國際運輸費用，必須通過(guò)金融機構進(jìn)行結算。
2.試點(diǎn)納稅人為大陸與香港、澳門(mén)、臺灣地區之間的貨物運輸提供的貨物運輸代理服務(wù)參照國際貨物運輸代理服務(wù)有關(guān)規定執行。
3.委托方索取發(fā)票的，試點(diǎn)納稅人應當就國際貨物運輸代理服務(wù)收入向委托方全額開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。
備案要求。符合免稅條件的納稅人，需到主管稅務(wù)機關(guān)免稅備案。同時(shí)提供以下資料：《備案類(lèi)減免稅登記表》;與委托方簽訂貨物運輸代理合同的原件和復印件;與國際貨物運輸企業(yè)簽訂貨物運輸合同的原件和復印件;向國際貨物運輸企業(yè)支付的國際貨物運輸費用取得的單證或發(fā)票;支付國際貨物運輸費用的金融機構結算的單據;主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。
實(shí)務(wù)操作。1.一般納稅人和小規模納稅人都可以享受免稅政策;2.享受免稅政策的國際貨代服務(wù)不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如委托方索取發(fā)票的，納稅人應當就國際貨物運輸代理服務(wù)收入向委托方全額開(kāi)具增值稅普通發(fā)票;3.試點(diǎn)納稅人用于免征增值稅項目的進(jìn)項稅額不得抵扣;4.免稅的申報填寫(xiě)：《增值稅納稅申報表附列資料(一)》18行。
如何選擇
財稅〔2013〕106號文件第四十四條規定，納稅人提供應稅服務(wù)適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，按規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內不得再申請免稅、減稅。國際貨代業(yè)務(wù)不得因服務(wù)對象的不同而選擇不同的稅收待遇，一旦選擇免稅待遇，均適用免稅政策;放棄免稅待遇，則均不適用免稅政策。
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