城建稅和教育費附加會(huì )計分錄

　　計提城市維護建設稅和教育費附加是以實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費稅稅額為計稅依據的。下面是小編幫大家整理的城建稅和教育費附加會(huì )計分錄，僅供參考，歡迎大家閱讀！

　　計提時(shí)：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費—應交城建稅

　　貸：應交稅費—應交教育費附加

　　上交時(shí)：

　　借：應交稅費—應交城建稅

　　借：應交稅費—應交教育費附加

　　貸：銀行存款（或庫存現金）

　　按照您的表述，可能網(wǎng)上申報重復劃繳了稅款。

　　因此，計提時(shí)

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加2301。94

　　貸：應交稅費—應交城建稅1401。18

　　貸：應交稅費—應交教育費附加900。76

　　上交會(huì )計分錄為：

　　借：應交稅費—應交城建稅4609。88

　　借：應交稅費—應交教育費附加2802。36

　　貸：銀行存款（或庫存現金）1801。52

　　這樣就在“應交稅費—應交城建稅”科目產(chǎn)生借方余額為1401。18，在“應交稅費—應交教育費附加”科目產(chǎn)生借方余額900。76，誤征可以依法申請辦理退稅手續，也都在次月申報時(shí)抵交。

　　城建稅和教育費附加常見(jiàn)涉稅風(fēng)險

　　風(fēng)險點(diǎn)——

　　繳納消費稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)未計算繳納城市維護建設稅和教育費附加。

　　核查建議核查企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅金額與適用稅率計算后是否與繳納的城建稅和教育費附加相匹配。

　　政策依據——

　　1）、中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例（國發(fā)[1985]19號）其中：

　　第二條　凡繳納產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，都是城市維護建設稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人），都應當依照本條例的規定繳納城市維護建設稅。

　　第三條　城市維護建設稅，以納稅人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計稅依據，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。

　　第四條　城市維護建設稅稅率如下：

　　納稅人所在地在市區的，稅率為百分之七；

　　納稅人所在地在縣城、鎮的，稅率為百分之五；

　　納稅人所在地不在市區、縣城或鎮的，稅率為百分之一。

　　2）、征收教育費附加的暫行規定

　�。�1986年4月28日國務(wù)院發(fā)布　根據1990年6月7日《國務(wù)院關(guān)于修改〈征收教育費附加的暫行規定〉的決定》第一次修訂　根據2005年8月20日《國務(wù)院關(guān)于修改〈征收教育費附加的暫行規定〉的決定》第二次修訂　根據2011年1月8日《國務(wù)院關(guān)于廢止和修改部分行政法規的決定》第三次修訂）其中：

　　第二條　凡繳納消費稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，除按照《國務(wù)院關(guān)于籌措農村學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費的通知》（國發(fā)〔1984〕174號文）的規定，繳納農村教育事業(yè)費附加的單位外，都應當依照本規定繳納教育費附加。

　　第三條　教育費附加，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費稅的稅額為計征依據，教育費附加率為3%，分別與增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費稅同時(shí)繳納。

　　除國務(wù)院另有規定者外，任何地區、部門(mén)不得擅自提高或者降低教育費附加率。

　　第六條　教育費附加的征收管理，按照消費稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規定辦理。

　　第七條　企業(yè)繳納的教育費附加，一律在銷(xiāo)售收入（或營(yíng)業(yè)收入）中支付。

　　第十條　凡辦有職工子弟學(xué)校的單位，應當先按本規定繳納教育費附加；教育部門(mén)可根據它們辦學(xué)的情況酌情返還給辦學(xué)單位，作為對所辦學(xué)校經(jīng)費的補貼。辦學(xué)單位不得借口繳納教育費附加而撤并學(xué)校，或者縮小辦學(xué)規模。

　　第十一條　征收教育費附加以后，地方各級教育部門(mén)和學(xué)校，不準以任何名目向學(xué)生家長(cháng)和單位集資，或者變相集資，不準以任何借口不讓學(xué)生入學(xué)。

　　對違反前款規定者，其上級教育部門(mén)要予以制止，直接責任人員要給予行政處分。單位和個(gè)人有權拒繳。

　　【拓展】營(yíng)改增后還交城建稅嗎

　　“營(yíng)改增”前，對跨區域經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)等部分應稅行為，采取屬地征管�！盃I(yíng)改增”后，對上述應稅行為的稅收征管進(jìn)行了重大調整，實(shí)行“就地預繳，機構地申報”新的征管方式。那么，隨之而來(lái)的城市維護建設稅怎樣處理?

　　一

　　城建稅是以企業(yè)“實(shí)際繳納”的“三稅”為計稅依據，“營(yíng)改增”后，由于增值稅的核算與應繳稅款計算的特殊性，對跨區域經(jīng)營(yíng)企業(yè)在項目地、服務(wù)提供地或銷(xiāo)售地只是預繳，而并非企業(yè)實(shí)際應繳納的增值稅款，因此，在預繳增值稅時(shí)，不應同時(shí)繳納城市維護建設稅。

　　二

　　“營(yíng)改增”后，由原屬地征管變?yōu)椤熬偷仡A繳，機構地申報”，因此，應隨預繳和申報地分別適用各自的稅率，計算繳納城市維護建設稅。

　　三

　　實(shí)行“就地預繳，機構地申報”后，由于跨區域經(jīng)營(yíng)會(huì )涉及不同的城建稅率的情況，若按預繳地和申報地各自的適用稅率計算預繳和申報，一方面造成企業(yè)財務(wù)核算、管理困難;另一方面，除了增值稅與城市維護建設稅無(wú)法比對外，對特殊情況下的稅款抵、退的處理更復雜。因此，應以機構地或經(jīng)營(yíng)地的適用稅率統一計算。

　　大家對城建稅清楚嗎?下面來(lái)看看!

　　分析：預繳的增值稅真的是“預繳”嗎?

　　由于增值稅具有專(zhuān)門(mén)的核算方法和應繳稅款計算過(guò)程，跨區域經(jīng)營(yíng)企業(yè)在項目地、服務(wù)提供地或銷(xiāo)售地按規定預繳增值稅后，企業(yè)在會(huì )計處理上都作了已繳增值稅處理，同時(shí)，稅收政策上對預繳的增值稅稅款，在企業(yè)當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續抵減。因此，企業(yè)按規定預繳的增值稅，實(shí)際上就是企業(yè)“實(shí)際繳納”的增值稅，而并非一般意義上的“預繳”，城市維護建設稅應當隨增值稅同時(shí)繳納。

　　預繳與申報分別適用各自的城建稅率操作性有多大

　　“營(yíng)改增”后的城建稅是以企業(yè)實(shí)際應繳納的增值稅為依據，“實(shí)際應納”應指企業(yè)當期“銷(xiāo)項減進(jìn)項”后應繳的稅額。由于增值稅在財務(wù)會(huì )計核算上具有專(zhuān)門(mén)的核算方法和應繳稅款計算過(guò)程，不可能也沒(méi)有必要對一項業(yè)務(wù)分別核算預繳地和機構地應繳的增值稅及計提相應的城市維護建設稅;加之一些業(yè)務(wù)完成后，機構地通過(guò)核算有可能出現異地多預繳增值稅的情況，但隨之多繳的城建稅抵減哪個(gè)區域稅率更無(wú)法操作;再者，主管稅務(wù)機關(guān)在對城市維護建設稅實(shí)施稅務(wù)稽查或檢查時(shí)，若要按不同稅率的區域計算確定補退更是難上加難。因此，預繳與申報分別適用各自的城建稅率在財務(wù)核算上不具可行性，在稅務(wù)管理上更無(wú)操作性。

　　“就地預繳，機構地申報”的城建稅適用稅率

　　財政部下發(fā)的《關(guān)于貫徹執行〈中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例〉幾個(gè)具體問(wèn)題的規定》(財稅字〔1985〕69號)明確，納稅單位或個(gè)人繳納城市維護建設稅的適用稅率“一律按其納稅所在地”的規定稅率執行�！敦斦�部關(guān)于城市維護建設稅幾個(gè)具體業(yè)務(wù)問(wèn)題的補充規定》(財稅字〔1985〕143號)明確，城市維護建設稅的適用稅率按“納稅人所在地”的規定稅率執行，對下列兩種情況，可按“三稅”繳納地的稅率:由受托方代征代扣增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人;流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人。

　　上述兩個(gè)文件前后不一，但目前仍然有效，各地也制定了按屬地稅率計算納稅的規定，如北京市:“外省、市來(lái)京從事經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人，按規定應在本市繳納產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的，均按經(jīng)營(yíng)所在地的適用稅率征收城市維護建設”。在營(yíng)業(yè)稅制下，納稅地為項目或服務(wù)提供所在地，稅款計算簡(jiǎn)單直接，企業(yè)只要按不同區域項目或服務(wù)單獨處理，城建稅的計提、繳納以及財務(wù)核算并無(wú)問(wèn)題，在增值稅制下，固定業(yè)戶(hù)的納稅地點(diǎn)為機構所在地，為解決地方財政收入分配問(wèn)題，實(shí)行“就地預繳，機構地申報”辦法，加之就地預繳并不一定是項目的應繳，因此，分別確定適用稅率不可取，只能選擇機構地或項目地之其一。

　　根據上述分析，“營(yíng)改增”后對實(shí)行“就地預繳，機構地申報”增值稅辦法的，應統一按照財稅字〔1985〕143號文件規定，即城市維護建設稅的適用稅率，按“機構所在地”的規定稅率執行。

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