2017個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計算方法

　　個(gè)體工商戶(hù)體戶(hù)一般為增值稅的小規模納稅額人，在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執照后，應當依法辦理稅務(wù)登記，個(gè)體工商戶(hù)一般都定期定額向稅務(wù)機關(guān)交稅。那么，2017年個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計算方法是怎樣的?

　　個(gè)體戶(hù)怎么交稅?

　　一、個(gè)體戶(hù)的納稅義務(wù)

　　個(gè)體工商戶(hù)在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執照后，應當依法辦理稅務(wù)登記。個(gè)體戶(hù)應按照稅務(wù)部門(mén)的規定正確建立賬簿，準確進(jìn)行核算。對賬證健全、核算準確的個(gè)體戶(hù)，稅務(wù)部門(mén)對其實(shí)行查賬征收，對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規模小又確無(wú)建賬能力的個(gè)體戶(hù)，稅務(wù)部門(mén)對其實(shí)行定期定額征收，具有一定情形的個(gè)體戶(hù)，稅務(wù)部門(mén)有權核定其應納稅額，實(shí)行核定征收。

　　二、個(gè)體戶(hù)納稅標準

　　1、銷(xiāo)售商品的繳納3%增值稅，提供服務(wù)的繳納5%營(yíng)業(yè)稅。

　　2、同時(shí)按繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅之和繳納城建稅、教育費附加。

　　3、還有就是繳納2%左右的個(gè)人所得稅了。

　　4、如果月收入在5000元以下的，是免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅，城建稅、教育費附加也免征。

　　三、2017年個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計算方法

　　個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅稅率表：

　　注：

　　1、表中所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規定減除有關(guān)費用(成本、損失)后的全年應納稅所得額。

　　2、含稅級距適用于個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和由納稅人負擔稅款的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。

　　3、應交個(gè)人所得稅的計稅公式：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

　　4、對個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額為應納稅所得額。

　　5、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額為應納稅所得額。

　　6、對個(gè)人獨資和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得比照個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。個(gè)人獨資和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額為應納稅所得額。

　　四、個(gè)體戶(hù)的定期定額納稅。

　　稅務(wù)部門(mén)對個(gè)體戶(hù)一般都實(shí)行定期定額辦法執行，也就是按區域、地段、面積、設備等核定給你一個(gè)月應繳納稅款的額度。開(kāi)具發(fā)票金額小于定額的，按定額繳納稅收，開(kāi)具發(fā)票超過(guò)定額的，超過(guò)部分按規定補繳稅款。如果達不到增值稅起征點(diǎn)的(月銷(xiāo)售額5000—20000元，各省有所不同)，可以免征增值稅、城建稅和教育費附加。

　　個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計稅辦法

　　一、辦法適用對象和范圍

　　實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶(hù)。

　　個(gè)體工商戶(hù)包括：

　　1.依法取得個(gè)體工商戶(hù)營(yíng)業(yè)執照，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶(hù);

　　2.經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準，從事辦學(xué)、醫療、咨詢(xún)等有償的服務(wù)活動(dòng)的個(gè)人;

　　3.其他從事個(gè)體生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人。

　　二、計稅基本規定

　　1.權責發(fā)生制原則

　　個(gè)體工商戶(hù)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期收入和費用。本辦法和財政部、國家稅務(wù)總局另有規定的除外。

　　2.稅會(huì )差異處理

　　在計算應納稅所得額時(shí)，個(gè)體工商戶(hù)會(huì )計處理辦法與本辦法和財政部、國家稅務(wù)總局相關(guān)規定不一致的，應當依照本辦法和財政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規定計算。

　　3.應納稅所得額的計算

　　個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

　　4.資產(chǎn)損失扣除規定

　　個(gè)體工商戶(hù)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，參照財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的規定扣除。個(gè)體工商戶(hù)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應當計入收回當期的收入。

　　5.收益性支出和資本性支出

　　個(gè)體工商戶(hù)發(fā)生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除;資本性支出應當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。

　　6.不得扣除項目

　　個(gè)人所得稅稅款;

　　稅收滯納金;

　　罰金、罰款和被沒(méi)收財物的損失;

　　不符合扣除規定的捐贈支出;

　　贊助支出;

　　用于個(gè)人和家庭的支出;

　　與取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入無(wú)關(guān)的其他支出;

　　國家稅務(wù)總局規定不準扣除的支出。

　　三、扣除項目和標準

　　1.家庭生活混用費用

　　個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用和個(gè)人、家庭費用。對于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)費用，準予扣除。

　　2.存貨和凈資產(chǎn)

　　個(gè)體工商戶(hù)使用或者銷(xiāo)售存貨，按照規定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。個(gè)體工商戶(hù)轉讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

　　3.工資薪金

　　個(gè)體工商戶(hù)實(shí)際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準予扣除。個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主的費用扣除標準，依照相關(guān)法律、法規和政策規定執行。個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除。

　　4.“五險一金”

　　個(gè)體工商戶(hù)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級政府規定的范圍和標準為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、生育保險費、工傷保險費和住房公積金，準予扣除。

　　個(gè)體工商戶(hù)為從業(yè)人員繳納的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過(guò)從業(yè)人員工資總額5%標準內的部分據實(shí)扣除;超過(guò)部分，不得扣除。

　　個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主本人繳納的補充養老保險費、補充醫療保險費，以當地(地級市)上年度社會(huì )平均工資的3倍為計算基數，分別在不超過(guò)該計算基數5%標準內的部分據實(shí)扣除;超過(guò)部分，不得扣除。

　　5.商業(yè)保險

　　除個(gè)體工商戶(hù)依照國家有關(guān)規定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險費和財政部、國家稅務(wù)總局規定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

　　6.利息支出

　　個(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。個(gè)體工商戶(hù)為購置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達到預定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本辦法的規定扣除。

　　個(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：向金融企業(yè)借款的利息支出;向非金融企業(yè)和個(gè)人借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算的數額的部分。

　　7.工會(huì )經(jīng)費、職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出

　　個(gè)體工商戶(hù)向當地工會(huì )組織撥繳的工會(huì )經(jīng)費、實(shí)際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內據實(shí)扣除。

　　工資薪金總額是指允許在當期稅前扣除的工資薪金支出數額。

　　職工教育經(jīng)費的實(shí)際發(fā)生數額超出規定比例當期不能扣除的數額，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主本人向當地工會(huì )組織繳納的工會(huì )經(jīng)費、實(shí)際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出，以當地(地級市)上年度社會(huì )平均工資的3倍為計算基數，在本條第一款規定比例內據實(shí)扣除。

　　8.業(yè)務(wù)招待費

　　個(gè)體工商戶(hù)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

　　業(yè)主自申請營(yíng)業(yè)執照之日起至開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，按照實(shí)際發(fā)生額的60%計入個(gè)體工商戶(hù)的開(kāi)辦費。

　　9.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

　　個(gè)體工商戶(hù)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，可以據實(shí)扣除;超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　10.固定資產(chǎn)租賃費

　　個(gè)體工商戶(hù)根據生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除;以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

　　11.開(kāi)辦費

　　個(gè)體工商戶(hù)自申請營(yíng)業(yè)執照之日起至開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生符合本辦法規定的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的支出，以及應計入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，作為開(kāi)辦費，個(gè)體工商戶(hù)可以選擇在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份起在不短于3年期限內攤銷(xiāo)扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。

　　12.研究開(kāi)發(fā)費

　　個(gè)體工商戶(hù)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開(kāi)發(fā)費用，以及研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價(jià)值在10萬(wàn)元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直接扣除;單臺價(jià)值在10萬(wàn)元以上(含10萬(wàn)元)的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當期直接扣除。

　　四、熱點(diǎn)問(wèn)答

　　1.核定征收方式以及定期定額方式征收的個(gè)體工商戶(hù)能否適用新《計稅辦法》?

　　答：新《計稅辦法》規定，實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶(hù)應當按照本辦法的規定，計算并申報繳納個(gè)人所得稅。

　　因此，對于采取核定征收方式或定期定額方式征收管理的納稅人，不適用新《計稅辦法》。

　　2.個(gè)體戶(hù)業(yè)主本人的私人車(chē)輛發(fā)生的油費、修理費等是否允許在個(gè)人所得稅中扣除?

　　答：新《計稅辦法》規定，用于個(gè)人和家庭的支出、與取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入無(wú)關(guān)的其他支出等不得扣除。

　　個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用和個(gè)人、家庭費用。對于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)費用，準予扣除。

　　3.個(gè)體戶(hù)經(jīng)營(yíng)者(業(yè)主)本人取得的工資，能否與個(gè)體戶(hù)的雇員工資一并計算后，在稅前進(jìn)行扣除?

　　答：新《計稅辦法》規定，個(gè)體工商戶(hù)實(shí)際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準予扣除。

　　個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主的費用扣除標準，依照相關(guān)法律、法規和政策規定執行。

　　個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除。

　　根據上述規定，個(gè)體戶(hù)業(yè)主所取得的工資不能作為“個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”的稅前扣除項目，但計算個(gè)人所得稅時(shí)符合稅法規定的業(yè)主的“費用扣除標準”可以減除。

　　4.個(gè)體工商戶(hù)為業(yè)主以及員工繳納的社保費、住房公積金，能否進(jìn)行扣除?

　　答：新《計稅辦法》規定，個(gè)體工商戶(hù)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級政府規定的范圍和標準為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、生育保險費、工傷保險費和住房公積金，準予扣除。

　　5.個(gè)體工商戶(hù)為業(yè)主以及員工繳納的補充養老保險費(年金)、補充醫療保險費，能否進(jìn)行扣除?

　　6.個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主本人繳納的補充養老保險費、補充醫療保險費，以當地(地級市)上年度社會(huì )平均工資的3倍為計算基數，分別在不超過(guò)該計算基數5%標準內的部分據實(shí)扣除;超過(guò)部分，不得扣除。

　　個(gè)體工商戶(hù)為從業(yè)人員繳納的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過(guò)從業(yè)人員工資總額5%標準內的部分據實(shí)扣除;超過(guò)部分，不得扣除。

　　7.個(gè)體戶(hù)為業(yè)主以及員工購買(mǎi)的商業(yè)保險費，能否進(jìn)行扣除?

　　答：除個(gè)體工商戶(hù)依照國家有關(guān)規定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險費和財政部、國家稅務(wù)總局規定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

　　8.個(gè)體戶(hù)業(yè)主為其存貨所購買(mǎi)的財產(chǎn)保險，是否允許進(jìn)行扣除?

　　答：個(gè)體工商戶(hù)參加財產(chǎn)保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。

　　9.個(gè)體戶(hù)承租其他單位的房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，一次性支付了三年的房租，是否允許在支付當年全部扣除?

　　答：個(gè)體工商戶(hù)根據生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：(一)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。

　　因此，對于一次性支付的三年房租，應在3年期限內按月均攤租金支出，支付當年僅能扣除屬于當年部分的租賃支出。

　　10.個(gè)體戶(hù)攤主向市場(chǎng)支付的攤位費能否稅前扣除?

　　答：新《計稅辦法》第三十一條規定，個(gè)體工商戶(hù)按照規定繳納的攤位費、行政性收費、協(xié)會(huì )會(huì )費等，按實(shí)際發(fā)生數額扣除。

　　11.由個(gè)體戶(hù)負擔的員工“工資薪金所得”的個(gè)人所得稅，能否在“個(gè)體戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”中扣除?

　　答：新《計稅辦法》第三十條規定，個(gè)體工商戶(hù)代其從業(yè)人員或者他人負擔的稅款，不得稅前扣除。

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