四大金融資產(chǎn)的區別

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　　對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的權益性投資，應作為長(cháng)期股權投資核算;如果在活躍市場(chǎng)中有報價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計量，則應作為金融資產(chǎn)(交易性或可供出售金融資產(chǎn))。

　　它們均屬于金融資產(chǎn)，主要區別在于以下幾個(gè)方面：

　　1、持有的目的不同

　　這是決定一項金融資產(chǎn)劃定類(lèi)型的基礎：

　　交易性金融資產(chǎn)是為了短期持有，隨時(shí)準備轉讓或出售的，其目的就是為了獲取短期收益，賺取差價(jià)的，所以此類(lèi)金融資產(chǎn)持有期限是最不確定的。

　　持有至到期投資：此類(lèi)金融資產(chǎn)的持有目的并不是為了賺取差價(jià)的，而是凈一定的資金投資后，目的是為了獲取穩定的，低風(fēng)險的、長(cháng)期性的回報的，是要將金融資產(chǎn)(債券)，持有至到期。這類(lèi)資產(chǎn)的期限是固定的，回報是可以預見(jiàn)的。

　　可供出售金融資產(chǎn)：此類(lèi)資產(chǎn)是介于上述二者之間的一種金融資產(chǎn)，持有并不是準備隨時(shí)出售的，持有時(shí)間是相對較長(cháng)的(一般是要超過(guò)一年的)，但卻又是不準備持有至到期或企業(yè)沒(méi)有能力或意圖要持有至到期的，這種資產(chǎn)的特定也是沒(méi)有固定的期限與可預見(jiàn)的回報的。

　　長(cháng)期股權投資是通過(guò)投資取得被投資單位的股權且短期內不準備出售，按照股權比例享有被投資單位的權益并承擔風(fēng)險。

　　確定這些金融資產(chǎn)的分類(lèi)問(wèn)題，是管理層的決定范圍!

　　2、對象不同

　　交易性金融資產(chǎn)的對象工具可以是股票，也可以是債券。

　　持有至到期投資的對象工具則必須是債券。不可是股票。

　　可供出售金融資產(chǎn)的對象工具可以是股票，也可以是債券。(與交易性金融資產(chǎn)是一致的)

　　3、核算的原則不同

　　交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)后續計量原則是公允價(jià)值屬性，交易性金融資產(chǎn)是完全的公允價(jià)值來(lái)計量的，而可供出售金融資產(chǎn)則是以公允價(jià)值與實(shí)際利率法攤余成本相結合(債券時(shí));而持有至到期投資的后續計量原則是歷史成本屬性，用實(shí)際利率攤余成本法。長(cháng)期股權投資成本法和權益法核算。

　　4、初始確認核算不同

　　交易性金融資產(chǎn)在取得時(shí)所發(fā)生的交易費用是記入到當期損益中去了(投資收益)，而持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)交易時(shí)發(fā)生的交易費用是記入到所取得的金融資產(chǎn)的成本中去了。

　　5、減值的計提與轉回的方法與渠道不同

　　交易性金融資產(chǎn)是不存在計提減值準備的問(wèn)題的。

　　長(cháng)期股權投資、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)需要計提減值準備，但是計提減值時(shí)的會(huì )計處理有一定差別，持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)所計提的減值準備可以轉回，可供出售金融資產(chǎn)的減值準備的轉回因其所持有的金融工具的不同，轉回的渠道不同。

　　【金融資產(chǎn)概念定義】

　　金融資產(chǎn)通常指企業(yè)的庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金(如：企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等)應收賬款、應收票據、貸款、其他應收款、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。

　　以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)：其初始價(jià)值以公允價(jià)值進(jìn)行計量，交易費用計入當期損益。其后續計量以公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)計入當期損益。

　　持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)：其初始價(jià)值以公允價(jià)值進(jìn)行計量，交易費用計入初始入賬金額，構成成本部分。持有至到期投資與貸款和應收款項按其攤余成本進(jìn)行后續計量�？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)則按公允價(jià)值進(jìn)行后續計量，公允價(jià)值變動(dòng)計入權益(公允價(jià)值下降幅度較大或非暫時(shí)性計入資產(chǎn)減值損失)。

　　金融資產(chǎn)可分為現金與現金等價(jià)物和其他金融資產(chǎn)兩類(lèi)。前者是指個(gè)人擁有的以現金形式或高流動(dòng)性資產(chǎn)形式存在的資產(chǎn)，所謂高流動(dòng)性資產(chǎn)主要是指各類(lèi)銀行存款、貨幣市場(chǎng)基金和人壽保險現金收入。其他金融資產(chǎn)是指個(gè)人由于投資行為而形成的資產(chǎn)，如各類(lèi)股票和債券等。

　　金融資產(chǎn)包括一切提供到金融市場(chǎng)上的金融工具。但不論是實(shí)物資產(chǎn)還是金融資產(chǎn)，只有當它們是持有者的投資對象時(shí)方能稱(chēng)作資產(chǎn)。如孤立地考察中央銀行所發(fā)行的現金和企業(yè)所發(fā)行的股票、債券，就不能說(shuō)它們是金融資產(chǎn)，因為對發(fā)行它們的中央銀行和企業(yè)來(lái)說(shuō)，現金和股票、債券是一種負債。因此，不能將現金、存款、憑證、股票、債券等簡(jiǎn)單地稱(chēng)為金融資產(chǎn)，而應稱(chēng)之為金融工具。

　　金融工具對其持有者來(lái)說(shuō)才是金融資產(chǎn)。例如，持有商業(yè)票據者，就表明他有索取與該商品價(jià)值相等的貨幣的權利;持有股票者，表示有索取與投入資本份額相應的`紅利的權利;持有債券者，表示有一定額度的債款索取權。金融工具分為所有權憑證和債權憑證。股票是所有權憑證，票據、債券、存款憑證均屬債權憑證。但在習慣上，這些金融工具有時(shí)也稱(chēng)之為金融資產(chǎn)。

　　投資者在市場(chǎng)上決定購買(mǎi)哪一種金融工具，總會(huì )全面考慮它們可能帶來(lái)的權利和義務(wù)。投資者一般考慮四個(gè)因素：

　�、賹�(shí)際期限，指債務(wù)人必須全部?jì)斶�債務(wù)之前所剩余的時(shí)間。

　�、诹鲃�(dòng)性，指金融工具迅速變?yōu)樨泿哦�不致蒙受損失的能力。流動(dòng)性與償還期成反比，即償還期越長(cháng)，流動(dòng)性越低，反之亦然;它與債務(wù)人信譽(yù)成正比，即債務(wù)人信譽(yù)越高，流動(dòng)性越大，反之亦然。

　�、郯踩�性，指是否遭受損失的風(fēng)險。風(fēng)險可有兩種：一是不履行約定的按時(shí)支付利息或償還本金的風(fēng)險;二是市場(chǎng)的風(fēng)險，即由市場(chǎng)利率上升而造成的金融工具市場(chǎng)價(jià)格下降的風(fēng)險。

　�、苁找媛�，指凈收益對本金的比率。

　　金融資產(chǎn)與實(shí)物資產(chǎn)都是持有者的財富。隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展和人們收入的增加，經(jīng)濟主體金融資產(chǎn)持有的比重會(huì )逐步提高。同時(shí)，為了既獲得較高收益又盡量避免風(fēng)險，人們對金融資產(chǎn)的選擇和對各種金融資產(chǎn)間的組合也越來(lái)越重視。

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