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金融資產(chǎn)減值的準備
金融資產(chǎn)減值的原因是什么？需要做哪些準備？下文是相關(guān)資料，歡迎大家閱讀與了解。
一、金融資產(chǎn)減值損失的確認
企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)(含單項金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)，下同)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀(guān)證據表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。
提示：金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀(guān)證據，包括下列各項：
1、發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難;
2、債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;
3、債權人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步;
4、債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組;
5、因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續交易;
6、權益工具發(fā)行方經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本;
7、權益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴重或非暫時(shí)性下跌;
8、無(wú)法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現金流量是否已經(jīng)減少，但根據公開(kāi)的數據對其進(jìn)行總體評價(jià)后發(fā)現，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來(lái)的預計未來(lái)現金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等;
9、其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀(guān)證據。
二、金融資產(chǎn)的判斷
企業(yè)在根據以上客觀(guān)證據判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值損失時(shí)，應注意以下幾點(diǎn)：
1、這些客觀(guān)證據相關(guān)的事項(也稱(chēng)“損失事項”)必須影響金融資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量，并且能夠可靠地計量。否則，對于預期未來(lái)事項可能導致的損失，無(wú)論其發(fā)生的可能性有多大，均不能作為減值損失予以確認。
2、企業(yè)通常難以找到某項單獨的證據來(lái)認定金融資產(chǎn)是否已發(fā)生減值，因而應綜合考慮相關(guān)證據的總體影響進(jìn)行判斷。
3、債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方信用等級下降本身不足以說(shuō)明企業(yè)所持的金融資產(chǎn)生了減值。但是，如果企業(yè)將債務(wù)人或金融資產(chǎn)發(fā)行方的信用等級下降因素，與可獲得的其他客觀(guān)的減值依據聯(lián)系起來(lái)，往往能夠對金融資產(chǎn)是否已發(fā)生減值作出判斷。
4、對于可供出售權益工具投資，其公允價(jià)值低于其成本本身不足以說(shuō)明可供出售權益工具投資已發(fā)生減值，而應當綜合相關(guān)因素判斷該投資公允價(jià)值下降是否嚴重或非暫時(shí)性下跌的。同時(shí)，企業(yè)應當從持有可供出售權益工具投資的整個(gè)期間來(lái)判斷。
5、如果權益工具投資在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報價(jià)，從而不能根據其公允價(jià)值下降的嚴重程度或持續時(shí)間來(lái)進(jìn)行減值判斷時(shí)，應當綜合考慮其他因素(例如，被投資單位經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟或法律環(huán)境等)是否發(fā)生重大不利變化。
6、對于以外幣計價(jià)的權益工具投資，企業(yè)在判斷其是否發(fā)生減值時(shí)，應當將該投資在初始確認時(shí)以記賬本位幣反映的成本，與資產(chǎn)負債表日以記賬本位幣反映的公允價(jià)值進(jìn)行比較，同時(shí)考慮其他相關(guān)因素。
三、金融資產(chǎn)減值損失計量
1、持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量
(1)持有至到期投資、貸款和應收款項以攤余成本后續計量，其發(fā)生減值時(shí)，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預計未來(lái)現金流量現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。
(2)對于存在大量性質(zhì)類(lèi)似且以攤余成本后續計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時(shí)，應當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區分開(kāi)來(lái)，單獨進(jìn)行減值測試。
如有客觀(guān)證據表明其已發(fā)生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進(jìn)行減值測試，或包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。
單獨測試未發(fā)現減值的金融資產(chǎn)(包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn))，應當包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試。已單項確認減值損失的金融資產(chǎn)，不應包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。
(3)對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀(guān)證據表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復，且客觀(guān)上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)(如債務(wù)人的信用評級已提高等)，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。
但是，該轉回后的賬面價(jià)值不應當超過(guò)假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉回日的攤余成本。
(4)外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預計未來(lái)現金流量現值應先按外幣確定，在計量減值時(shí)再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確認為減值損失，計入當期損益。
2、可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量要求
(1)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價(jià)值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益。
(2)在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計量的權益工具投資，發(fā)生減值時(shí)，應當將該權益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與按照類(lèi)似金融資產(chǎn)當時(shí)市場(chǎng)收益率對未來(lái)現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。
與該權益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權益工具結算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，也應當采用類(lèi)似的方法確認減值損失。
(3)對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì )計期間公允價(jià)值已上升且客觀(guān)上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。
(4)可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，在該權益工具價(jià)值回升時(shí)，應通過(guò)權益轉回，不得通過(guò)損益轉回。
(5)在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權益工具結算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉回。
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