2018年電子商務(wù)稅收管理調查報告及匯報
電子商務(wù)稅收管理調查報告及匯報
近幾年來(lái)，隨著(zhù)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò )的廣泛普及和信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，“網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟”、“指尖經(jīng)濟”、“宅經(jīng)濟”等一批新名詞和新方式已逐漸走進(jìn)大眾百姓日常生活并風(fēng)靡流行。越來(lái)越多的消費者開(kāi)始青睞于網(wǎng)絡(luò )購物這種快捷、方便、高效、實(shí)惠的買(mǎi)賣(mài)交易手段，在網(wǎng)絡(luò )上購買(mǎi)、推銷(xiāo)商品并進(jìn)行貨款結算。由于我國現行稅制及稅法目前還沒(méi)有針對網(wǎng)絡(luò )交易稅收問(wèn)題做出明確的立法和規定，同時(shí)網(wǎng)絡(luò )交易也難以簡(jiǎn)單區分管轄地域和課稅對象。因此，如何對網(wǎng)絡(luò )交易行為進(jìn)行稅收監督和征收管理，加強和完善我國稅收制度及法律體系，已經(jīng)成為各級稅務(wù)機關(guān)和專(zhuān)家學(xué)者必須認真思考和亟待解決的重要問(wèn)題。
一、我國網(wǎng)絡(luò )交易的發(fā)展和現狀
據國家相關(guān)部門(mén)數據統計，目前我國網(wǎng)絡(luò )用戶(hù)已躍居世界首位。截至20xx年x月底，我國現有人口數量約14億人，僅互聯(lián)網(wǎng)絡(luò )網(wǎng)民就達4.6億人，其中網(wǎng)絡(luò )購物用戶(hù)約1.6億人。也就是說(shuō)，我國每3人中就有1位互聯(lián)網(wǎng)民，每2.8位網(wǎng)民中就有1位在網(wǎng)絡(luò )上購買(mǎi)過(guò)商品。從事網(wǎng)絡(luò )交易的大小網(wǎng)店近1300萬(wàn)家，國內僅規模大的知名網(wǎng)店就有淘寶、易趣、拍拍、阿里巴巴、卓越、當當、百度有啊等幾十家。也就是說(shuō)，每35位網(wǎng)民中就有1位正在從事網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)，其中不乏一人開(kāi)多店者。20xx年我國網(wǎng)絡(luò )交易額首次突破千億元大關(guān)，達到1200億元人民幣，占社會(huì )消費品零售總額的比重為1%；20xx年網(wǎng)絡(luò )交易額達到2500億元人民幣，占社會(huì )消費品零售總額的比重為2%；20xx年網(wǎng)絡(luò )交易額達到5000億元人民幣，占社會(huì )消費品零售總額的比重為3%。有關(guān)人員研究得出，今后幾年，我國網(wǎng)絡(luò )年交易額將以每年超過(guò)100%的速度遞增。到20xx年，網(wǎng)絡(luò )年交易額預計將突破1萬(wàn)億元人民幣。
網(wǎng)絡(luò )交易是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò )傳輸技術(shù)手段，以實(shí)現和完成銷(xiāo)售貨物、提供服務(wù)并結算錢(qián)款的交易行為。就其本質(zhì)而言，仍然是企業(yè)或個(gè)人以賺取利潤為目的的商業(yè)銷(xiāo)售行為，只不過(guò)是經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售方式區別于傳統的實(shí)體店鋪經(jīng)營(yíng)方式，而是以電子化、網(wǎng)絡(luò )化、虛擬化和信息化來(lái)實(shí)現和完成。如果沒(méi)有相關(guān)符合條件的減免稅政策和規定，那么對網(wǎng)絡(luò )交易行為仍然應當依法征收稅款�？v觀(guān)近幾年來(lái)網(wǎng)絡(luò )交易額數據變化，網(wǎng)絡(luò )交易的迅猛發(fā)展開(kāi)拓了廣闊的稅源空間和增收潛力，無(wú)疑可能為國家帶來(lái)持續可觀(guān)的巨大稅收收入。
然而，由于我國目前現行的各種稅收法律法規制訂于數十年之前，當時(shí)還未出現或興盛網(wǎng)絡(luò )交易這一新興事物，并沒(méi)有制訂針對網(wǎng)絡(luò )交易行為征稅的條例和規定。因此，目前網(wǎng)絡(luò )交易實(shí)際上已經(jīng)成為我國稅收收入的真空空白和巨大漏洞。據保守估計，網(wǎng)絡(luò )交易每年流失的稅收收入至少達到數百億元人民幣，相當于西部地區一個(gè)省份的年稅收收入。網(wǎng)絡(luò )交易額每年翻倍增長(cháng)，而稅收漏洞卻是逐年擴大，網(wǎng)絡(luò )交易稅收流失的問(wèn)題已經(jīng)日益嚴重、刻不容緩，亟待研究和解決。
二、網(wǎng)絡(luò )交易的特點(diǎn)
二是支付手段電子化。很顯然，由于地域廣闊的原因，網(wǎng)絡(luò )交易并不能像現實(shí)交易那樣一手交錢(qián)一手交貨，必須依靠電子貨幣交易支付方式來(lái)完成，即通過(guò)網(wǎng)上銀行轉賬支付。目前網(wǎng)絡(luò )交易通常使用第三方擔保支付服務(wù)平臺，如支付寶、財付通支付系統等。在整個(gè)交易過(guò)程中，沒(méi)有一分錢(qián)現金往來(lái)，錢(qián)款結算全部是通過(guò)電子化貨幣轉賬形式來(lái)進(jìn)行和完成。
三是銷(xiāo)售價(jià)格實(shí)惠化。網(wǎng)絡(luò )交易和傳統交易相比，不需要租賃或購買(mǎi)固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、不需要雇傭銷(xiāo)售人員、無(wú)店鋪租金水電暖等營(yíng)業(yè)費用，并且網(wǎng)絡(luò )交易面向的顧客群體更寬更廣，消費價(jià)格彈性更大，因此網(wǎng)絡(luò )交易商品的低價(jià)格是吸引顧客的重要手段。同一件商品，網(wǎng)購價(jià)格遠遠低于實(shí)體店鋪銷(xiāo)售價(jià)格，一般僅為實(shí)體店鋪銷(xiāo)售價(jià)格的5-6折左右。這也是吸引大量消費群體和交易額翻倍增長(cháng)的重要原因。
四是購物方便快捷化。網(wǎng)絡(luò )交易無(wú)時(shí)間、地域、天氣、交通等因素限制，網(wǎng)店一天24小時(shí)開(kāi)業(yè)，店主在家中電腦旁隨時(shí)恭候顧客光臨。顧客想購買(mǎi)的商品，網(wǎng)絡(luò )上一搜索，成千上萬(wàn)家網(wǎng)店的此類(lèi)商品信息全部一一列舉。顧客可以根據商品價(jià)格、質(zhì)量、賣(mài)家地點(diǎn)、賣(mài)家信譽(yù)度等選擇最合適的交易商家，通過(guò)QQ交談或直接留言。賣(mài)家如上線(xiàn)，當即回復顧客留言。買(mǎi)家通過(guò)網(wǎng)銀完成付款后，賣(mài)家直接將商品通過(guò)郵寄、快遞或物流方式送到買(mǎi)家手中。買(mǎi)家和賣(mài)家均足不出戶(hù)即完成整個(gè)交易過(guò)程，非常適合現代年輕人緊張快節奏的生活方式，這也是網(wǎng)絡(luò )購物受到大眾消費群體尤其是青年消費群體青睞的重要原因。
三、網(wǎng)絡(luò )交易對現行稅收制度帶來(lái)的沖擊和挑戰
�。ㄒ唬┈F行稅務(wù)登記與之不相適應�，F行稅制規定，負有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，需要有固定經(jīng)營(yíng)地址和法人代表，并且要辦理工商登記和稅務(wù)登記然而在網(wǎng)絡(luò )交易中，服務(wù)器域名和網(wǎng)店網(wǎng)址以數字化、抽象化和虛擬化形式存在，經(jīng)營(yíng)地址看不見(jiàn)、摸不著(zhù)。任何人只要注冊一個(gè)網(wǎng)址，就可以開(kāi)店經(jīng)營(yíng)，甚至一人可以注冊多個(gè)網(wǎng)址、開(kāi)多家網(wǎng)店。這些都不需要有任何完整的登記信息資料，而且注冊信息可以隨意被經(jīng)營(yíng)者修改、變更或刪除，稅收征收對象難以固定化和常態(tài)化。使用傳統征管手段并不能對網(wǎng)絡(luò )交易信息實(shí)施有效監控和跟蹤。因此，網(wǎng)絡(luò )交易按照傳統方式進(jìn)行登記管理和照章征稅是不現實(shí)也是不可能的。
�。ǘ┈F行課稅憑證消失。傳統的稅收征管是建立在各種規范的憑證、賬簿及報表基礎上的。納稅人依據會(huì )計制度和會(huì )計準則，建立健全會(huì )計賬簿，依法使用各種報表憑證。做到“證、賬、表、票”齊全，以便稅務(wù)機關(guān)審核檢查，并據此依法征收稅款。而網(wǎng)絡(luò )交易全過(guò)程都是電子化無(wú)紙化操作，沒(méi)有任何紙質(zhì)票據和報表，所有單據和憑證都是以電子化數字化形式存在并進(jìn)行傳遞，使得傳統稅收征管所依賴(lài)的最直接課稅實(shí)物憑證在網(wǎng)購環(huán)境中消失。而且電子憑證可以輕易修改、刪除且不留痕跡，加之經(jīng)營(yíng)者可自設多重密碼保護，稅務(wù)部門(mén)很難收集和掌握經(jīng)營(yíng)者的真實(shí)交易情況，使經(jīng)營(yíng)者有了更為便利的偷漏逃稅客觀(guān)條件。
�。ㄈ┏ＴO機構概念問(wèn)題。常設機構是指一個(gè)企業(yè)在某一國家境內進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所、分支機構、辦事處、工廠(chǎng)、作業(yè)場(chǎng)所等。按國際規范，企業(yè)只有在某一國家設有常設機構，并取得歸屬于該常設機構的所得，才可以認定為從該國取得所得，從而由該國政府行使地域稅收管轄權進(jìn)行征稅。而網(wǎng)絡(luò )交易超地域跨國界的特性，使傳統常設機構概念運用性受到嚴重限制。國內消費者或廠(chǎng)商可以直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò )交易購買(mǎi)外國商品或提供勞務(wù)，而外國銷(xiāo)售商卻并沒(méi)有在中國境內出現，我國并不能對外國銷(xiāo)售商進(jìn)行征稅。反過(guò)來(lái)，中國銷(xiāo)售商向外國銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，按規定應當要對其銷(xiāo)售行為征稅。但是，由于涉及到出口商品和勞務(wù)的稅收優(yōu)惠政策、出口退稅等一系列問(wèn)題，同樣也難以解決。
�。ㄋ模┱n稅對象模糊不清、難以確定。網(wǎng)絡(luò )交易改變了商品的固有實(shí)體存在形式，使許多銷(xiāo)售對象被轉化為數字化、抽象化訊號在國內或國際間互相傳遞，從而使原有課稅對象的性質(zhì)和身份變得模糊不清，難以確定。稅務(wù)部門(mén)在對某一課稅對象征稅時(shí)，有形產(chǎn)品與信息服務(wù)難以區分，無(wú)法準確判定其適用稅種和稅率，導致稅務(wù)征收的混亂。
�。ㄎ澹┛蛻�(hù)身份難以確定。按照現行稅制，判斷一種商業(yè)行為是否應課稅，與客戶(hù)身份密切相關(guān)。比如，我國目前實(shí)行的出口退稅和對進(jìn)口商品征收關(guān)稅的政策，這些活動(dòng)都必須查驗客戶(hù)身份。如果將傳統的稅收原則應用于網(wǎng)絡(luò )交易稅收管理，則本來(lái)有納稅義務(wù)的企業(yè)很可能冒充自己出口，并據此騙取出口退稅，或是通過(guò)隱瞞商品的真實(shí)消費目的而逃避進(jìn)口關(guān)稅。對目前網(wǎng)絡(luò )交易來(lái)講，無(wú)論是追蹤收付款過(guò)程還是收發(fā)貨過(guò)程，都難以查清供貨目的地國家或購買(mǎi)方的身份，從而無(wú)法確認應征稅的貿易究竟是國內貿易還是國際貿易，稅收行為是本國稅收還是國際稅收，是依照我國稅收法律還是國際稅收協(xié)定來(lái)執行，網(wǎng)絡(luò )交易行為使傳統的稅收制度運用遇到了極大的困難。
�。┈F行稅務(wù)稽查失去基礎�，F行稅務(wù)稽查工作離不開(kāi)對發(fā)票、賬簿、憑證、報表的稽核檢查。而網(wǎng)絡(luò )交易具有無(wú)形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點(diǎn)，整個(gè)交易過(guò)程都通過(guò)網(wǎng)絡(luò )直接進(jìn)行，稅務(wù)機關(guān)很難確定其交易數量和收付金額。無(wú)紙化操作和匿名處理交易，使稅務(wù)稽查失去最直接的紙質(zhì)憑證基礎而無(wú)法追蹤。而電子交易記錄又可以隨意修改刪除且不留任何痕跡或線(xiàn)索，收集網(wǎng)絡(luò )交易相關(guān)信息變得困難重重。這樣，就使稅務(wù)稽查部門(mén)陷入無(wú)賬可查、無(wú)處入手的尷尬窘境，使傳統稅務(wù)稽查工作失去基礎。加之隨著(zhù)計算機加密技術(shù)的發(fā)展應用，網(wǎng)絡(luò )交易者可以輕松使用加密技術(shù)隱匿有關(guān)交易記錄和金額信息，使稅務(wù)稽查工作更是難上加難。
�。ㄆ撸┒愂展茌牂喾秶：磺�。稅收管轄權范圍指一個(gè)主權國家政治權力所能達到的范圍。目前世界各國實(shí)行的稅收管轄權并不統一，有實(shí)行地域稅收管轄權的，有實(shí)行居民稅收管轄權的，也有地域稅收管轄權和居民稅收管轄權相結合實(shí)行的。但不論實(shí)行哪種稅收管轄權，都堅持地域稅收管轄權優(yōu)先的原則。網(wǎng)絡(luò )交易的超地域跨國界特性，對準確判定收入來(lái)源地提出了巨大挑戰，給行使地域稅收管轄權帶來(lái)了相當大的困難，容易使各個(gè)國家在稅收管轄權問(wèn)題上發(fā)生爭議，造成國際稅收糾紛。
四、制訂網(wǎng)絡(luò )交易稅收制度的原則
我國電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò )交易發(fā)展起步較晚，因此，對于網(wǎng)絡(luò )交易引起的稅收問(wèn)題，應當持謹慎保守態(tài)度。一方面，要切實(shí)維護我國的財政利益，結合國情進(jìn)行調研，形成適合自身的方針政策；另一方面，又要密切關(guān)注電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò )交易發(fā)展的趨勢和動(dòng)向，在制定網(wǎng)絡(luò )交易稅收制度時(shí)，既要確保國家稅收收入不受損失，又要保護電子商務(wù)的健康有序發(fā)展。我國應當在鼓勵、引導和扶持的基礎上，采取以下稅收原則：
一是以現行稅制為基礎原則。我國的網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟發(fā)展起步較晚，目前網(wǎng)絡(luò )交易額占全國貿易零售總額的絕對比重還相對較小。因此，應當以現行稅收制度為基礎，針對網(wǎng)絡(luò )交易的特點(diǎn)，對現行稅制做一些必要的修改、補充和完善。這樣做既不會(huì )對現行稅制造成太大沖擊影響，也不會(huì )產(chǎn)生太大財政風(fēng)險。
二是稅負公平原則。從本質(zhì)來(lái)說(shuō)，網(wǎng)絡(luò )交易與傳統貿易都是商業(yè)銷(xiāo)售行為，只是交易形式和載體不同。因此，在稅收法律和政策規定上必須一視同仁，公平對待，并且盡量避免國際間的雙重征稅
三是簡(jiǎn)便高效原則。在網(wǎng)絡(luò )交易中，稅收征收成本應當盡可能縮小和節約，避免額外稅收負擔，促使市場(chǎng)經(jīng)濟有效運轉。既要充分考慮利用互聯(lián)網(wǎng)絡(luò )的技術(shù)優(yōu)勢，采用高科技現代化手段征收管理，提高征管效率，降低稅務(wù)機關(guān)的征收成本，又要充分考慮到納稅人繳稅的低成本。
四是適用性原則。在制訂網(wǎng)絡(luò )交易稅收制度時(shí)，應當根據我國的實(shí)際國情，一方面，要以我國現有的網(wǎng)絡(luò )技術(shù)條件和稅收征管水平為前提，確保稅收政策能夠被準確有效的貫徹執行；另一方面，又要力求將納稅人利用網(wǎng)絡(luò )特點(diǎn)和漏洞進(jìn)行偷、逃、避、騙稅的可能性和風(fēng)險性降低到最小。
五是前瞻性與靈活性相結合原則。電子商務(wù)發(fā)展和網(wǎng)絡(luò )技術(shù)進(jìn)步每時(shí)每刻都在改變著(zhù)網(wǎng)絡(luò )交易的流程和面貌，因此網(wǎng)絡(luò )交易稅收管理必須具有超前性，結合電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò )技術(shù)水平的發(fā)展前景來(lái)制定稅收制度，以保證稅收政策具有一定的穩定性、連續性、操作性和權威性。同時(shí)，還應與國際有關(guān)法律法規接軌，謀求全球稅收戰略的一致性。在維護我國稅收權益及互惠互利的基礎上，消除國際間不正當的稅收競爭行為，避免操作上的不可行性和國際間的重復征稅、合理避稅現象的發(fā)生。
五、建立和完（砥礪奮進(jìn)的五年 大型成就展觀(guān)后感:砥礪奮進(jìn)走向輝煌）善網(wǎng)絡(luò )交易稅收管理的幾點(diǎn)探索
一是探索建立適合我國國情的網(wǎng)絡(luò )交易稅收制度。我國目前對網(wǎng)絡(luò )交易稅收問(wèn)題的研究正處于起步階段，因此，探索建立網(wǎng)絡(luò )交易稅制，與現行已有的稅制形成一整套完整稅制是當前亟待解決的首要問(wèn)題。新的網(wǎng)絡(luò )交易稅制應當涉及到電子商務(wù)的交易范圍、支付方式、電子簽名、電子合同、納稅主體、納稅期限、課稅對象等方面，以便建立具有法律效力、留有痕跡、全球統一的網(wǎng)絡(luò )交易電子軌跡。
二是加強與相關(guān)管理部門(mén)的數據聯(lián)網(wǎng)和信息共享。網(wǎng)絡(luò )交易全過(guò)程的完成涉及到銀行、網(wǎng)絡(luò )運營(yíng)商、物流運輸等各個(gè)部門(mén)，稅務(wù)機關(guān)應加強與相關(guān)部門(mén)的數據聯(lián)網(wǎng)和信息共享，并實(shí)現基礎數據的實(shí)時(shí)更新和及時(shí)反饋，隨時(shí)掌握經(jīng)營(yíng)者注冊網(wǎng)店信息變化、資金動(dòng)向、商品流向等詳細信息，為網(wǎng)絡(luò )稅收管理提供全面、準確和詳細的第一手基礎數據信息。
三是研發(fā)網(wǎng)絡(luò )交易稅收管理信息系統。網(wǎng)絡(luò )交易的出現與發(fā)展，使原有稅收管理信息手段遠不能與之相適應。因此，應當從人力、物力和財力上加大對稅收征管科研的投入力度，充分利用網(wǎng)絡(luò )的先進(jìn)技術(shù)，加快稅務(wù)機關(guān)的信息化建設。針對網(wǎng)絡(luò )交易的步驟、流程、關(guān)口和特點(diǎn)，研發(fā)一套類(lèi)似于金稅工程或ctAIs征管系統的'網(wǎng)絡(luò )交易稅收管理信息系統，內置鏈接于稅務(wù)機關(guān)的部門(mén)網(wǎng)站之中，以方便經(jīng)營(yíng)者隨時(shí)登錄辦理涉稅事項。該系統應實(shí)現財政、稅務(wù)、銀行、國庫、海關(guān)、網(wǎng)絡(luò )運營(yíng)商等多部門(mén)集成聯(lián)網(wǎng)，信息共享。具備稅務(wù)登記、網(wǎng)店注冊、戶(hù)籍管理、交易監控、計征稅款、扣繳入庫、票據打印、統計查詢(xún)于一體的綜合管理功能，使稅務(wù)機關(guān)對網(wǎng)絡(luò )交易活動(dòng)的稅收征收管理全面實(shí)現科技化、信息化、網(wǎng)絡(luò )化、智能化、自動(dòng)化和無(wú)紙化。
四是將電子稅務(wù)登記密碼作為注冊網(wǎng)店的必備條件和前置關(guān)口。由于網(wǎng)絡(luò )交易的虛擬性和隱蔽性，稅務(wù)機關(guān)無(wú)從對其真實(shí)地域和業(yè)主信息進(jìn)行有效查找或跟蹤，依靠經(jīng)營(yíng)者自覺(jué)辦理稅務(wù)登記并申報納稅更是不切實(shí)際。因此，應當將電子稅務(wù)登記密碼作為注冊網(wǎng)店的必備條件和前置關(guān)口，即類(lèi)似于網(wǎng)站在工業(yè)和信息化部的IcP備案或通信管理局的增值電信業(yè)務(wù)電子經(jīng)營(yíng)許可證。經(jīng)營(yíng)業(yè)主必須事先登錄稅務(wù)機關(guān)網(wǎng)站內置鏈接的網(wǎng)絡(luò )交易稅收管理信息系統，填寫(xiě)詳細的電子經(jīng)營(yíng)登記信息（包括網(wǎng)銀賬號），完成電子稅務(wù)登記。網(wǎng)絡(luò )交易稅收管理信息系統利用內嵌入加密技術(shù)，自動(dòng)生成一個(gè)包含以上登記信息內容的唯一電子稅務(wù)登記密碼（或注冊文件）。經(jīng)營(yíng)者在注冊網(wǎng)店時(shí)該稅務(wù)電子登記密碼作為必錄項目，必須錄（讀）入后才能注冊成功。一旦該網(wǎng)店注冊成功，與注冊使用該電子登記密碼相對應的服務(wù)器域名、網(wǎng)店網(wǎng)址、IP地址、網(wǎng)銀賬號等相關(guān)信息即刻與稅務(wù)機關(guān)網(wǎng)絡(luò )交易稅收管理信息系統自動(dòng)相關(guān)聯(lián)。
五是網(wǎng)絡(luò )交易行為納稅期限按次計征、即時(shí)扣繳。由于網(wǎng)絡(luò )交易的靈活性和實(shí)時(shí)性，傳統意義上的按月或按季納稅期限顯然已不符合實(shí)情。經(jīng)營(yíng)者在注冊網(wǎng)店時(shí)其網(wǎng)銀賬號信息已經(jīng)與稅務(wù)機關(guān)網(wǎng)絡(luò )交易稅收管理信息系統自動(dòng)相關(guān)聯(lián)，一旦該系統監控到店主網(wǎng)銀賬號中有資金流入（即收到買(mǎi)家付款），網(wǎng)絡(luò )交易稅收管理信息系統即刻自動(dòng)計算扣繳稅款并上解入庫，同時(shí)將扣繳稅款信息和動(dòng)態(tài)密碼發(fā)送至店主手機或e─mail中，店主可隨時(shí)登錄網(wǎng)絡(luò )交易稅收管理信息系統，輸入收到的動(dòng)態(tài)密碼，通過(guò)網(wǎng)絡(luò )實(shí)現商品銷(xiāo)售電子發(fā)票或繳納稅款電子完稅憑證的網(wǎng)絡(luò )遠程打印。
六是提高稅務(wù)人員網(wǎng)絡(luò )應用水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)技能。電子商務(wù)交易的飛速發(fā)展使稅收征管遇到了前所未有的巨大挑戰，偷逃與圍堵，避稅與反避稅，時(shí)刻進(jìn)行著(zhù)技術(shù)與人才的較量比拼。稅務(wù)機關(guān)應將信息化建設作為重中之重，不斷加大現代科技投入力量，提高硬件先進(jìn)程度和軟件智能程度。同時(shí)，加強對稅務(wù)人員網(wǎng)絡(luò )知識和計算機應用水平的培訓力度，培養出一批稅收業(yè)務(wù)精、網(wǎng)絡(luò )操作強的高水平復合型知識型人才，全面提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和網(wǎng)絡(luò )技能，以適應日新月異不斷發(fā)展的現代電子商務(wù)交易稅收管理工作的需要。
七是加強國際間稅收合作交流，完善國際稅收協(xié)定由于網(wǎng)絡(luò )交易涉及到全球性貿易活動(dòng)，表現出超地域跨國界性特征，因此也引發(fā)了諸多國際性稅收問(wèn)題，必須通過(guò)加強國際間稅收合作與協(xié)商來(lái)處理解決。為防止網(wǎng)絡(luò )跨國界跨地域交易所造成的稅收流失，一方面要關(guān)注世界各國電子商務(wù)的發(fā)展和稅收對策，另一方面要加強與世界各國稅務(wù)機關(guān)的密切協(xié)作，共享國際間的信息交流和數據共享，深入全面掌握納稅人通過(guò)網(wǎng)絡(luò )的跨國界經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以便防范偷、逃、騙、避稅行為，維護國家的正當稅收權益。
總而言之，網(wǎng)絡(luò )交易這一新興事物的發(fā)展和風(fēng)靡，給稅務(wù)機關(guān)如何征收管理帶來(lái)了前所未有的巨大挑戰，也促使稅務(wù)機關(guān)必須與時(shí)俱進(jìn)、科學(xué)發(fā)展，盡快建立一套科學(xué)、完善、公平、合理、操作性強的網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟稅收體制。通過(guò)國家和政府的大力支持，完善網(wǎng)絡(luò )交易制度，擴大網(wǎng)絡(luò )交易規模，提高網(wǎng)絡(luò )交易金額，加快推動(dòng)我國經(jīng)濟社會(huì )又好又快發(fā)展，保持經(jīng)濟持續、穩定、健康、有序向前發(fā)展。展望未來(lái)，信息化和網(wǎng)絡(luò )化的電子商務(wù)稅收必將成為我國稅收收入的重要組成部分。
延伸閱讀：
電子商務(wù)對稅收要素的沖擊分析
稅收要素是指各單行稅法具有的共同的基本要素的總稱(chēng)�，F在的稅收的要素一般由一系列并且相對穩定的基本的要素構成的，主要包括納稅義務(wù)人和征稅的對象以及稅目稅率等的基本的要素，這些要素是傳統稅收的依據，但是隨著(zhù)電子商務(wù)的發(fā)展電子商務(wù)的交易額漸漸的在我國的經(jīng)濟總額中占據著(zhù)一定的分量。但是電子商務(wù)的虛擬性以及開(kāi)放性和數字化等特點(diǎn)，其對象的模糊性和地點(diǎn)的不確定性，對電子商務(wù)納稅造成一定的困難，而且很難掌控和約束。下面我們看看電子商務(wù)對稅收要素的沖擊。
電子商務(wù)納稅主體難以確認，在稅收的過(guò)程中，能夠保障稅收有效進(jìn)行的前提之一就是確定納稅人，只有在確定納稅人即納稅主體的情況下，稅務(wù)機關(guān)才可以對其征稅，才能使稅收征管的后續流程順利進(jìn)行下去。但是在電子商務(wù)的環(huán)境下，經(jīng)營(yíng)者只有自己專(zhuān)用的域名，而沒(méi)有現實(shí)生活中的納稅登記等，這樣就給稅務(wù)機關(guān)確定納稅人帶來(lái)了一定的困難的。此外，電子商務(wù)具有隱匿性和流動(dòng)性等特點(diǎn)，使企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者可以輕而易舉的在互聯(lián)網(wǎng)上變換身份，在加上互聯(lián)網(wǎng)的國際化和復雜化，這樣就造成對納稅人的身份很難確定，造成納稅工作的困難性。
電子商務(wù)的納稅對象的性質(zhì)也是難以判斷的，由于電子商務(wù)的交易不同于傳統的面對面的交易，它是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)媒介進(jìn)行交易的，所以，在交易的過(guò)程中，使得產(chǎn)品和服務(wù)的界限變得模糊不清。使稅務(wù)工作難以了解到納稅對象的性質(zhì)。
閱讀拓展：
電子商務(wù)稅收征管的探索
二十一世紀是信息化的時(shí)代，隨著(zhù)網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的不斷成熟與發(fā)展,一些依托網(wǎng)絡(luò )為平臺的新興行業(yè)應運而生,如:電子購物、網(wǎng)上交易、數字化信息產(chǎn)品等。在網(wǎng)上交易，會(huì )涉及營(yíng)業(yè)稅，增值稅，和關(guān)稅等,因此電子商務(wù)的稅務(wù)規則是一個(gè)急需解決的問(wèn)題。
稅收，是一個(gè)國家重要的財政來(lái)源。由于電子商務(wù)
是在沒(méi)有固定場(chǎng)所依靠網(wǎng)絡(luò )平臺下進(jìn)行，造成稅務(wù)部門(mén)難以控制和征管因此，在制定與電子商務(wù)有關(guān)的政策法規時(shí)，需要重新審視傳統的稅收政策和手段，建立新的，有效的稅收機制。
一方面,有一些關(guān)鍵性的概念需要早日確定，例如，電子商務(wù)究竟該定義為一種服務(wù)還是一種產(chǎn)品，從而確定該如何征稅的問(wèn)題。另一方面，由于傳統的以物質(zhì)分配為依據的貧富差異可能為信息占有量為依據的‘貧’、‘富’差異所取代，是否要用“字節稅”加以調節，是我們需要考慮的一個(gè)重要方面。
一、電子商務(wù)的出現對稅收政策產(chǎn)生的影響
某個(gè)政府對某一新興產(chǎn)業(yè)的重視程度及扶持與否，往往可以從其稅收政策上得到一定程度的體現。美國作為電子商務(wù)應用面最廣、普及率最高的國家，已對電子交易制定了明確的稅收政策，該政策的出臺除對其本國產(chǎn)生影響外，也對全球貿易產(chǎn)生了沖擊。
97年x月1日美國總統克林頓發(fā)布了《全球電子商務(wù)綱要》，號召各國政府盡可能地鼓勵和幫助企業(yè)發(fā)展Internet商業(yè)應用，建議將Internet宣布為免稅區，凡無(wú)形商品（如電子出版物、軟件、網(wǎng)上服務(wù)等）經(jīng)由網(wǎng)絡(luò )進(jìn)行交易的，無(wú)論是跨國交易或是在美國內部的跨州交易，均應一律免稅，對有形商品的網(wǎng)上空易，其賦稅應按照現行規定辦理。
98年x月14日，幾經(jīng)修改的Internet免稅法案在美國參議院商業(yè)委員會(huì )以41票對0票的優(yōu)勢通過(guò)，為美國本士企業(yè)鋪平自由化的發(fā)展道路；x月20日，美國又促使132個(gè)世界貿易組織成員國的部長(cháng)們達成一致，通過(guò)了Internet零關(guān)稅狀態(tài)至少一年的協(xié)議，使通過(guò)Internet進(jìn)行國際交易的企業(yè)能夠順利地越過(guò)本國國界，在其他國家搶占市場(chǎng)。
二、電子商務(wù)給我國稅制提出的新課題
目前，中國稅制在設計上還尚未對網(wǎng)上交易作出明確規定，但是考慮到電子商務(wù)在全球的發(fā)展，特別是如果Internet零關(guān)稅持續下去的話(huà)，對發(fā)展中國家而言，則意味著(zhù)保護民族工業(yè)最有效的手段之一,關(guān)稅保護屏障將完全失效。因此，有必要對一些課題作深入的研究，如：
課題1：為推動(dòng)我國電子商務(wù)發(fā)展，或者更長(cháng)遠他講為扶植、保護我們的民族工業(yè)，使其面臨世界范圍內的競爭，中國是否也有必要對從事電子交易的企業(yè)實(shí)行某些優(yōu)惠政策呢？
課題2：全球的網(wǎng)絡(luò )構架打破了傳統的地域之隔和交易模式，那么當電子交易擴大到一定范圍，按傳統方式設置的根據區域管理納稅人的方式是否有必要進(jìn)行調整呢？
課題3：在電子市場(chǎng)這個(gè)獨特的環(huán)境下，交易的方式采用無(wú)紙化，所有買(mǎi)賣(mài)雙方的合同，作為銷(xiāo)售憑證的各種票據都以電子形式存在，這些無(wú)紙化操作導致傳統的憑證追蹤審計失去基礎，那么如何對這些網(wǎng)上交易征稅，又如何確保這些征收所得及時(shí)、足額地人庫呢？
另外，電子商務(wù)的出現還會(huì )對納稅人服從稅法產(chǎn)生影響，帶來(lái)黑色經(jīng)濟的機會(huì )。電子商務(wù)的黑色經(jīng)濟手段是高科技的，結果是隱蔽的。在互聯(lián)網(wǎng)下，交易實(shí)體是無(wú)形的，交易與匿名支付系統聯(lián)接，沒(méi)有有形的合同，其過(guò)程和結果不會(huì )留下痕跡作為審計線(xiàn)索，同時(shí)保密技術(shù)的發(fā)展和應用使確定納稅人的身份或交易的細節極為困難，沒(méi)有明確的納稅人或交易數字，很難保證其服從稅法，避稅和反避稅的斗爭將更趨激烈。
可以說(shuō)，電子商務(wù)的飛速發(fā)展，既給稅務(wù)部門(mén)帶來(lái)了新的機會(huì )，又提出了挑戰。一方面它的產(chǎn)生和發(fā)展促進(jìn)了貿易，增加了稅收，但同時(shí)它又對稅收制度及其管理手段提出新的要求。上述幾方面就是新形勢下稅務(wù)工作者面臨的艱巨課題。
三、加快電子征稅
1.發(fā)票是非網(wǎng)上交易成功的有效記錄，網(wǎng)上交易盡量和非網(wǎng)上易協(xié)調，必須堅持：售方必須在交易成功后出具發(fā)票。
2.發(fā)票是售方納稅的依據，財稅部門(mén)依據發(fā)票征稅。
3.必須保留交易過(guò)程的電子數據以備查。
電子商務(wù)的稅務(wù)規則和納稅程序問(wèn)題尚需國家進(jìn)一步專(zhuān)題研究,新形勢下我們要結合傳統的稅收政策和手段，健全有效的專(zhuān)項稅收機制。
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