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2016年注冊會(huì )計師《會(huì )計》考點(diǎn):內部債權債務(wù)的合并處理
內部債權債務(wù)的合并處理
內部債權債務(wù)項目本身的抵消
在編制合并資產(chǎn)負債表時(shí)，需要進(jìn)行抵消處理的內部債權債務(wù)項目主要包括：(1)應收賬款與應付賬款;(2)應收票據與應付票據;(3)預付賬款與預收賬款;(4)持有至到期投資(假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同)與應付債券;(5)應收股利與應付股利;(6)其他應收款與其他應付款。
抵消分錄為：
借：債務(wù)類(lèi)項目
貸：債權類(lèi)項目
內部投資收益(利息收入)和利息費用的抵消
企業(yè)集團內部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內部交易。編制合并財務(wù)報表時(shí)，應當在抵消內部發(fā)行的應付債券和持有至到期投資等內部債權債務(wù)的同時(shí)，將內部應付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費用與投資收益(利息收入)相互抵消。應編制的抵消分錄為：
借：投資收益
貸：財務(wù)費用(在建工程等)
在應收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會(huì )計期間壞賬準備的數額是以當期應收賬款為基礎計提的。在編制合并財務(wù)報表時(shí)，隨著(zhù)內部應收賬款的抵消，與此相聯(lián)系也需將內部應收賬款計提的壞賬準備抵消。其抵消程序如下：
首先抵消壞賬準備的期初數，抵消分錄為：
借：應收賬款——壞賬準備
貸：未分配利潤——年初
然后將本期計提(或沖回)的壞賬準備數額抵消，抵消分錄與計提(或沖回)分錄借貸方向相反。
即：借：應收賬款——壞賬準備
貸：資產(chǎn)減值損失
或：借：資產(chǎn)減值損失
貸：應收賬款——壞賬準備
具體做法是：
先抵期初數，然后抵消期初數與期末數的差額。
內部應收款項相關(guān)所得稅會(huì )計的合并抵銷(xiāo)處理
首先抵消期初壞賬準備對遞延所得稅的影響
借：未分配利潤—年初(期初壞賬準備余額×所得稅稅率)
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
然后確認遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末壞賬準備余額×所得稅稅率
若壞賬準備期末余額大于期初余額
借：所得稅費用(壞賬準備增加額×所得稅稅率)
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
若壞賬準備期末余額小于期初余額
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用(壞賬準備減少額×所得稅稅率)
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