2017高級會(huì )計師考試試題及答案
試題一：
案例1
中原股份有限公司(下稱(chēng)“中原公司”)為深圳證券交易所A股上市公司，2X13年發(fā)生了如下有關(guān)金融資產(chǎn)轉移的交易或事項：
(1).中原公司急需資金用于支付貨款，將賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元的應收凱拉公司的票據到中國銀行貼現，取得價(jià)款1 950萬(wàn)元，雙方約定，若是凱拉公司不能到期支付票據款，銀行將向中原公司追償。2X13年初以來(lái)，由于受?chē)H經(jīng)濟低迷的影響，凱拉公司出現了財務(wù)困難，預計出具給中原公司的票據很難到期支付。中原公司在會(huì )計處理時(shí)，終止確認了該應收票據，同時(shí)確認了當期損益50萬(wàn)元。
(2).中原公司為進(jìn)行貿易融資，將賬面余額為4000萬(wàn)元的應收首亨公司的賬款出售給招商銀行，取得價(jià)款3 950萬(wàn)元，雙方約定若是首亨公司到期不能償還，招商銀行不得向中原公司追償。中原公司判斷，與該應收賬款所有權有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉移，終止確認了應收賬款，并將應收賬款賬面價(jià)值與收到價(jià)款之間的差額計入了當期損益。
(3)中原公司將持有的期限為3年、還有1年將到期的債券出售給信托公司，取得價(jià)款3 000萬(wàn)元。該債券面值3 000萬(wàn)元，票面年利率6% (與市場(chǎng)利率相同)。協(xié)議規定，如果信托公司到期無(wú)法收回債券本息，中原公司對此筆業(yè)務(wù)的會(huì )計處理是，出售債券時(shí)終止確認了該債券;債券到期時(shí)補付利息時(shí)，將90萬(wàn)元計入了當期損益。
(4)中原公司于1月1日將A公司股票出售給大禹公司，取得價(jià)款3000萬(wàn)元。雙方約定，至2X13年年末中原公司按照3 300萬(wàn)元回購。中原公司持有的A公司股票分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，出售時(shí)賬面價(jià)值為2 880萬(wàn)元，其中成本為2760萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為120萬(wàn)元�；刭彆r(shí)該股票公允價(jià)值為2 850萬(wàn)元。
中原公司的會(huì )計處理如下：出售時(shí)終止確認了該可供出售金融資產(chǎn)，將收取的價(jià)款與賬面價(jià)值的差額120萬(wàn)元計入當期損益;在年末回購時(shí)，將該金融資產(chǎn)按照3 300萬(wàn)元入賬。
(5)中原公司將B公司股票出售給春秋公司，取得價(jià)款1000萬(wàn)元，該股票賬面價(jià)值為1010萬(wàn)元。同時(shí)雙方商定：2年到期時(shí)，如果該股票市價(jià)低于1 120萬(wàn)元，春秋公司有權利按照1 120萬(wàn)元返售給中原公司;如果股票價(jià)格高于1 120萬(wàn)元，則中原公司將按照6%的固定利率(單利)支付120萬(wàn)元利息給春秋公司。中原公司經(jīng)分析認為，2年到期 時(shí)，春秋公司很可能將該股票返售給中原公司，因此在出售股票時(shí)，未終止確認該股票， 而是將收到的價(jià)款確認為負債，同時(shí)在年末確認了利息費用60萬(wàn)元。
要求：
根據資料(1)〜(5)，分析、判斷中原公司上述金融資產(chǎn)轉移的會(huì )計處理是否正確， 并說(shuō)明理由;如果不正確，請指出正確的會(huì )計處理辦法。
案例2
威遠公司是大型跨國集團。隨著(zhù)近幾年國內外市場(chǎng)的不斷拓展，威遠公司有很大的避險的需求。2010年末到2011年初，威遠公司的原材料和產(chǎn)品在國內、國際市場(chǎng)上價(jià)格波動(dòng)較大，為了加強風(fēng)險管理，董事長(cháng)通知公司高層管理人員，就公司套期保值計劃草案的擬定工作召開(kāi)會(huì )議，以下為相關(guān)人員的發(fā)言摘要。
董事長(cháng)張某：近年來(lái)隨著(zhù)集團業(yè)務(wù)的不斷拓展和國際化程度的逐步加深，公司面臨的各類(lèi)風(fēng)險也日益加大，且日益復雜，加強公司的風(fēng)險管理迫在眉睫。據我了解，利用衍生工具進(jìn)行對沖交易，可以規避生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各類(lèi)風(fēng)險，因此今天請大家來(lái)，主要是就這個(gè)主題研究并提出具體的實(shí)施方案。
總經(jīng)理劉某：張總今天召開(kāi)的這個(gè)會(huì )議很及時(shí)也很重要，我的觀(guān)點(diǎn)是：公司是從事加工和國際貿易的企業(yè)，利用原材料和產(chǎn)成品的期貨交易進(jìn)行套期保值，是目前公司規避各類(lèi)現貨市場(chǎng)風(fēng)險的唯一選擇。而對于公司庫存的產(chǎn)成品，為了防止市場(chǎng)價(jià)格下跌帶來(lái)了的損失，公司應通過(guò)買(mǎi)入套期保值的方式來(lái)規避風(fēng)險，即買(mǎi)入數量與庫存量，時(shí)間與領(lǐng)期交易時(shí)間相當的期貨，待將來(lái)市場(chǎng)部門(mén)銷(xiāo)售時(shí)，再進(jìn)行平倉保值。
CFO孫某：套期保值是當前很多企業(yè)規避風(fēng)險、實(shí)現成本戰略和提升核心競爭力的重要手段，有張總和相關(guān)部門(mén)的支持和配合，我們完全有信心通過(guò)精確的計算和科學(xué)的管理，實(shí)現對現貨市場(chǎng)預計虧損的高度有故的抵消。當然公司應以完全套值保值為目標，除了劉總剛才提到的，對庫存產(chǎn)成品進(jìn)行套期保值外還應對預期將要采購的原材料價(jià)格上漲進(jìn)行風(fēng)險規避，進(jìn)行套期保值。
財務(wù)總監王某：通過(guò)套期業(yè)務(wù)規避風(fēng)險的這項業(yè)務(wù)，我已經(jīng)考慮了很長(cháng)的時(shí)間，為了提高套期保值的效率和效果，我有兩個(gè)操作層面的建議：
為了更好的規避風(fēng)險，可以將對國內期貨市場(chǎng)，購買(mǎi)的期貨，進(jìn)一步指定為被套 期項目，通過(guò)在國際市場(chǎng)的反向交易，實(shí)施再套期保值，或者直接由集團公司發(fā)行若干項期權，進(jìn)行套期保值。
對公司面臨的各類(lèi)購銷(xiāo)合同相關(guān)的外匯風(fēng)險，需要明確的是，對其套期保值，只能作為現金流量套期來(lái)處理，由于現金流量的套期會(huì )計處理是將套期工具的利得和損失直接確認為資本公積，所以不會(huì )對公司的盈利產(chǎn)生影響。
要求：
從套期保值實(shí)際運作的角度，指出威遠公司四位高管人員在會(huì )議發(fā)言中，觀(guān)點(diǎn)是否存在不當之處，如果存在，請指出不當之處，并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
案例1
【分析提示】
1.事項(1)的會(huì )計處理不正確。
理由：附追索權的應收票據貼現，由于雙方約定，若是到期凱拉公司不能到期支付，銀行將向中原公司追償。本題中凱拉公司出現了財務(wù)困難，預計出具給中原公司的票據很難到期支付，所以對于中原公司來(lái)說(shuō)，與該應收票據所有權有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒(méi)有發(fā)生轉移，因此中原公司的做法不正確。
正確的會(huì )計處理：中原公司不應該將應收票據終止確認，應將貼現時(shí)收到的1 950萬(wàn)元計入短期借款科目，并在報表附注中披露。
2.事項(2)的會(huì )計處理中，終止確認應收賬款并確認當期損益正確。
理由：在不附追索權應收賬款保理方式下，中原公司已經(jīng)將與該應收賬款所有權有關(guān)的風(fēng)險和報酬轉移，則應當終止確認應收賬款。
3.事項(3)的會(huì )計處理不正確。
理由：中原公司將債券出售給信托公司，同時(shí)保證對信托公司可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補償，表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，不應終止確認該金融資產(chǎn)。
正確的會(huì )計處理：將收到的價(jià)款確認為負債;債券到期時(shí)，確認利息收入180萬(wàn)元并確認相同金額的利息費用;將支付的90萬(wàn)元計入當期投資損失。
4.事項(4)的會(huì )計處理不正確。
理由：企業(yè)約定期限結束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購，表明與該金融資產(chǎn)所有權有關(guān)的風(fēng)險報酬沒(méi)有轉移，不應終止確認該金融資產(chǎn)，收到的價(jià)款應確認為負債。
正確的會(huì )計處理：出售時(shí)將收到的價(jià)款確認為負債3 000萬(wàn)元;在出售日與回購日之間，每日確認利息費用25萬(wàn)元(即300+12)，同時(shí)確認負債25萬(wàn)元;年末減少銀行存款3 300萬(wàn)元，沖減負債3 300萬(wàn)元。此外，在回購時(shí)確認可供出售金融資產(chǎn)減少30萬(wàn)元， 資本公積減少30萬(wàn)元(可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降沖減資本公積)。
5.事項(5)的會(huì )計處理正確。
理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂看跌期權合約，該看跌期權是一項重大價(jià)內期權，金融資產(chǎn)買(mǎi)方很可能會(huì )到期行權，則風(fēng)險和報酬沒(méi)有轉移，不應終止確認該金融資產(chǎn)，應將收到的價(jià)款確認為負債，期末確認利息費用。
案例2：
【分析提示】
董事長(cháng)張某的發(fā)言存在不當之處。
不當之處：利用衍生工具進(jìn)行對沖交易，可以規避生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各類(lèi)風(fēng)險。
理由：套期保值并不可以規避各類(lèi)風(fēng)險，比如經(jīng)營(yíng)風(fēng)險是無(wú)法規避的。套期保值可能規避的風(fēng)險，主要是價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險、匯率風(fēng)險和利率風(fēng)險。
2.總經(jīng)理劉某的發(fā)言存在不當之處。
不當之處：①利用原材料和產(chǎn)成品的期貨交易進(jìn)行套期保值，是目前公司規避各類(lèi)現貨市場(chǎng)風(fēng)險的唯一選擇。②而對于公司庫存的產(chǎn)成品，為了防止市場(chǎng)價(jià)格下跌帶來(lái)了的損失，公司應通過(guò)買(mǎi)入套期保值的方式來(lái)規避風(fēng)險。
理由：因為威遠公司在國際貿易中，會(huì )涉及外匯風(fēng)險，該風(fēng)險不一定是通過(guò)期貨交易規避，也可以通過(guò)非衍生金融資產(chǎn)或負債來(lái)規避外匯風(fēng)險。對于公司庫存產(chǎn)成品，劉某的建議是通過(guò)買(mǎi)入套期保值來(lái)規避風(fēng)險，套期保值的買(mǎi)賣(mài)方向是不正確的。因為對于庫存的存貨，應當通過(guò)賣(mài)出套期保值來(lái)規避風(fēng)險。
3.CFO孫某發(fā)言無(wú)不當之處。
4.財務(wù)總監王某的發(fā)言存在不當之處。
不當之處：
把國內期貨指定為被套期項目，通過(guò)國際交易再買(mǎi)期貨進(jìn)行套期保值。
理由：因為衍生金融工具通常是不能指定為被套期項目的。
由集團公司發(fā)行一項期權進(jìn)行套期保值。
理由：對于公司發(fā)行的期權，不能作為套期工具的。
對于公司面臨的各類(lèi)購銷(xiāo)合同(確定承諾)相關(guān)的外匯風(fēng)險，只能作為現金流量套期。
理由：因為確定承諾的外匯風(fēng)險的套期既可以作為公允價(jià)值套期，也可以作為現金流量套期。
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