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2017高級會(huì )計職稱(chēng)考試《高級會(huì )計實(shí)務(wù)》試題及答案
試題一：
根據財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規范》及《企業(yè)內部控制配套指引》的要求，在境內外同時(shí)上市的甲公司于2013年末召開(kāi)內部控制體系建設專(zhuān)題會(huì )議，部署實(shí)施企業(yè)內部控制體系建設。在專(zhuān)題會(huì )議上，公司管理層成員發(fā)言要點(diǎn)如下：
董事長(cháng)：為了制定長(cháng)遠的發(fā)展目標和戰略規劃，在董事會(huì )下設立戰略委員會(huì )，負責發(fā)展戰略規劃的管理工作，并由我擔任戰略委員會(huì )主席。企業(yè)的發(fā)展戰略委員會(huì )對發(fā)展目標和戰略規劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰略建議方案，最終的發(fā)展戰略方案報經(jīng)董事會(huì )批準實(shí)施。
總經(jīng)理：為全面推進(jìn)內部控制體系的建設工作，需要成立專(zhuān)門(mén)的內部控制領(lǐng)導小組，建議由董事長(cháng)任領(lǐng)導小組組長(cháng)，本人擔任副組長(cháng)。內控領(lǐng)導小組下設內控辦公室，內控辦公室負責辦理內部控制的日常工作以及定期向公司審計委員會(huì )報告內部控制的執行情況。審計委員會(huì )成員共7人，其中3人是公司的執行董事，其余4人由公司的外部獨立董事組成，審計委員會(huì )的主席由具備財會(huì )專(zhuān)業(yè)背景的獨立董事賈某擔任。
財務(wù)總監：企業(yè)的資金活動(dòng)貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，而資金活動(dòng)內部控制是本公司內部管理的薄弱環(huán)節，所以接下來(lái)，要加強資金活動(dòng)的風(fēng)險管控，改進(jìn)資金活動(dòng)內部控制，針對資金調度不合理的問(wèn)題，建議定期組織召開(kāi)資金調度會(huì )或者是資金安全檢查，一旦發(fā)現異常情況，及時(shí)采取措施妥善處理。鑒于本公司采購業(yè)務(wù)頻繁，為方便采購，可以讓采購人員隨意攜帶空白支票外出采購。
投資總監：財政部等五部委發(fā)布的內部控制體系對企業(yè)的投資行為做了嚴格規范。但考慮到項目投資機會(huì )稍縱即逝，繁雜的投資控制程序可能降低決策效率，導致投資機會(huì )喪失。建議簡(jiǎn)化投資決策審批程序，重大投資項目經(jīng)投資部論證并直接報董事長(cháng)審批后即可實(shí)施。
內部審計總監：董事會(huì )授權內審部門(mén)負責內部控制評價(jià)的具體組織實(shí)施工作，從內部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內部監督等要素入手，對內部控制的設計與運行情況進(jìn)行全面評價(jià)。建議聘請具有期貨資質(zhì)的會(huì )計師事務(wù)所對企業(yè)的內部控制評價(jià)進(jìn)行審計。
要求：根據《企業(yè)內部控制基本規范》和《企業(yè)內部控制配套指引》，逐項分析判斷甲公司管理層上述成員的發(fā)言存在哪些不當之處，并逐項簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【正確答案】 1.第(1)項內容存在不當之處。
不當之處：最終的發(fā)展戰略方案報經(jīng)董事會(huì )批準實(shí)施觀(guān)點(diǎn)不當。
理由：企業(yè)的發(fā)展戰略方案經(jīng)董事會(huì )審議通過(guò)后，報經(jīng)股東(大)會(huì )批準實(shí)施。
2.第(2)項內容不存在不當之處。
3.第(3)項內容存在不當之處。
不當之處：為方便采購，讓采購人員隨意攜帶空白支票外出采購觀(guān)點(diǎn)不當。
理由：空白支票必須由專(zhuān)人妥善保管，嚴格控制攜帶空白支票外出采購。
4.第(4)項內容存在不當之處。
不當之處：建議簡(jiǎn)化投資審批程序，重大投資項目經(jīng)投資部門(mén)論證并直接報董事長(cháng)審批后即可實(shí)施的觀(guān)點(diǎn)不當。
理由：重大投資項目，應當按照規定的權限和程序實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。
5.第(5)項內容存在不當之處。
不當之處：建議聘請具有期貨資質(zhì)的會(huì )計師事務(wù)所對企業(yè)的內部控制評價(jià)進(jìn)行審計。
理由：內部控制審計不是對內部控制評價(jià)進(jìn)行審計，而是對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進(jìn)行審計。
【答案解析】
【該題針對“企業(yè)層面控制”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
試題二：
已知ABC公司20×2年平均總資產(chǎn)為2000萬(wàn)元，平均資產(chǎn)負債率為50%，其中有息負債占負債總額的比例為60%，有息負債的平均利率為10%，適用的所得稅稅率為25%。
其他相關(guān)資料如下：
(1)20×2年年初流通在外的普通股股數為1500萬(wàn)股，年內沒(méi)有發(fā)生變化;
(2)20×2年銷(xiāo)售收入為25500萬(wàn)元，銷(xiāo)售凈利率為8%;
(3)20×2年折舊攤銷(xiāo)合計500萬(wàn)元。
(4)同行業(yè)內在基礎業(yè)務(wù)方面具有可比性的DBX公司的P/E是15，EV/EBITDA是10。
要求：
(1)使用P/E乘數，估計ABC公司的每股價(jià)值;
(2)使用EV/EBITDA乘數，估計ABC公司的企業(yè)價(jià)值;
【正確答案】(1)凈利潤=25500×8%=2040(萬(wàn)元)
每股收益=2040/1500=1.36(元)
ABC公司的每股價(jià)值=1.36×15=20.4(元)
(2)年利息=2000×50%×60%×10%=60(萬(wàn)元)
稅前利潤=2040/(1-25%)=2720(萬(wàn)元)
EBITDA=2720+60+500=3280(萬(wàn)元)
ABC公司的企業(yè)價(jià)值為V0 =3280×10=32800(萬(wàn)元)
【答案解析】
【該題針對“并購價(jià)值評估”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
試題三：
A股份有限公司(下稱(chēng)A公司)是一家以餐飲為主業(yè)的大型上市公司，主要從事餐飲、運輸、娛樂(lè )等經(jīng)營(yíng)管理。有關(guān)資料如下：
(1)2×14年，A公司為了擴大市場(chǎng)份額，進(jìn)行了如下并購業(yè)務(wù)：
收購甲公司。A公司擁有6000輛出租汽車(chē)，在當地擁有較大的市場(chǎng)份額。甲公司與A公司同屬同一公司投資控股，甲公司因規模小，有200輛出租汽車(chē)，經(jīng)濟效益較差。經(jīng)協(xié)商，本次收購以2×14年3月31日為基準日，按會(huì )計師事務(wù)所審計后的甲公司凈資產(chǎn)的120%作為對價(jià)，A公司取得甲公司的全部股權，所需的審計費用10萬(wàn)元由A公司承擔。
經(jīng)會(huì )計師事務(wù)所審計，甲公司2×14年3月31日總資產(chǎn)為2300萬(wàn)元，負債總額為500萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為1800萬(wàn)元。A公司按凈資產(chǎn)的120%，即2160萬(wàn)元用銀行存款支付給了母公司。2×14年4月1日，A公司派出管理人員，全面接手了甲公司，作為A公司的一個(gè)業(yè)務(wù)分部，進(jìn)行吸收合并。
(2)2×14年，A公司其他長(cháng)期股權投資情況如下：
�、貯公司經(jīng)過(guò)18個(gè)月的談判之后簽署了一項重要協(xié)議，根據此項協(xié)議，A公司通過(guò)現金、股票支付以及償債等方式并購了同地規模相當的乙飯店，擁有乙飯店80%的表決權資本。乙飯店注冊資本5億元，處繁華地段，2×14年實(shí)現凈利潤3億元。
�、贏(yíng)公司投資于丙度假村，2×14年6月30日持股比例為30%;7月1日再投資后持股比例為70%。按照丙度假村公司章程規定：股權以其持股比例享有相應的表決權。
�、跘公司于2×14年8月1日支付500萬(wàn)美元收購了境外丁餐館，收購前雙方無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。丁餐館位于北美，注冊資本600萬(wàn)美元，A公司收購后擁有丁餐館70%的表決權資本。丁餐館2×14年度實(shí)現凈利潤100萬(wàn)美元，其中，1～7月份實(shí)現凈利潤40萬(wàn)美元。
�、蹵公司投資于戊旅行社，擁有戊旅行社80%的表決權資本。戊旅行社注冊資本500萬(wàn)元，由于市場(chǎng)競爭激烈，2×14年末已資不抵債，凈資產(chǎn)為-100萬(wàn)元。
�、軦公司投資于申汽車(chē)修理公司，擁有該公司5%的表決權資本，對申公司沒(méi)有重大影響。申公司注冊資本為4000萬(wàn)元，擁有先進(jìn)的修理設備，在競爭中占據有利地位，A公司的大部分出租汽車(chē)均在申汽車(chē)修理公司修理。
(3)A公司為進(jìn)入西北市場(chǎng)，2×15年6月30日，以現金2200萬(wàn)元作為對價(jià)購買(mǎi)了C公司90%有表決權股份。C公司為2×15年4月1日新成立的公司，截止2×15年6月30日，C公司持有貨幣資金2400萬(wàn)元，實(shí)收資本2000萬(wàn)元，資本公積500萬(wàn)元，未分配利潤-100萬(wàn)元。
(4)A公司2×13年持有D公司70%的有表決權股份，基于對D公司市場(chǎng)發(fā)展前景的分析判斷，2×15年7月10日，甲公司以現金5000萬(wàn)元作為對價(jià)向乙公司購買(mǎi)了D公司10%有表決權股份，從而持有D公司80%的有表決權股份。
要求：
(1)請根據資料(1)，回答以下問(wèn)題：
�、僦赋鯝公司收購甲公司是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并說(shuō)明理由。
�、谡堉赋錾鲜銎髽I(yè)合并的合并日(購買(mǎi)日)，并說(shuō)明理由。
�、壅堈f(shuō)明A公司對合并甲公司的交易中所取得的資產(chǎn)、負債入賬價(jià)值的確定基礎，并說(shuō)明理由。
�、苷堈f(shuō)明A公司支付的對價(jià)與取得的甲公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值之間差額應如何進(jìn)行處理以及說(shuō)明A公司支付的審計費的處理原則。
(2)根據資料(2)，從并購雙方行業(yè)相關(guān)性、并購的形式和意愿的角度，分析、判斷A公司并購乙飯店的并購類(lèi)型;分析該并購可能給A公司帶來(lái)的利益;分析A公司可能采取的籌資方式。
(3)根據資料(2)，分析、判斷哪些公司應納入A公司的合并范圍?并說(shuō)明理由。
(4)根據資料(2)，指出在將丁餐館納入合并范圍時(shí)，A公司應如何反映合并凈利潤?
(5)根據資料(3)、(4)，逐項分析、判斷A公司2×15年上述業(yè)務(wù)是否形成合并?如不形成企業(yè)合并的，請簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【正確答案】(1)①該企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。
理由：A公司與甲公司為同一公司投資控股，受同一方最終控制。
�、贏(yíng)公司合并甲公司的合并日為2×14年4月1日。
理由：A公司在4月1日全面接手甲公司，取得控制權，應作為合并日。
�、跘公司對合并甲公司的交易中所取得的資產(chǎn)、負債，應以甲公司的原賬面價(jià)值作為入賬基礎。
理由：在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方在合并日取得資產(chǎn)和負債的入賬價(jià)值，應當按照被合并方的原賬面價(jià)值確認。
�、蹵公司支付的對價(jià)2160萬(wàn)元與取得的甲公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值1800萬(wàn)元之間差額360萬(wàn)元，應沖減資本公積(股本溢價(jià))部分;股本溢價(jià)不足沖減時(shí)，沖減盈余公積和未分配利潤。
A公司支付的審計費應計入當期管理費用。
(2)①從并購雙方行業(yè)相關(guān)性來(lái)看，屬于橫向并購，即同類(lèi)企業(yè)之間的并購;從并購的形式上看，屬于協(xié)議收購;從并購的意愿上看，屬于善意收購。
�、诓①徔赡芙oA公司帶來(lái)的利益有：
a. 有助于企業(yè)發(fā)揮協(xié)同效應。
A公司并購乙公司之后，兩家公司的資源共享，有助于企業(yè)整合資源。另外，可以通過(guò)共用采購、銷(xiāo)售渠道，擴大采購和銷(xiāo)售的規模，提高規模經(jīng)濟效益。
b. 有助于企業(yè)迅速實(shí)現規模擴張。
確立A公司在行業(yè)中的領(lǐng)先地位。并購之后，可以迅速擴大A公司的生產(chǎn)規模。并購之前，A公司與乙公司勢均力敵，在行業(yè)中并不占有優(yōu)勢地位，并購有助于確立A公司在行業(yè)中的優(yōu)勢地位。
�、踑. 權益融資：在權益性融資方式下，企業(yè)通過(guò)發(fā)行股票作為對價(jià)或進(jìn)行換股以實(shí)現并購。
b. 債務(wù)融資：在債務(wù)性融資方式下，收購企業(yè)通過(guò)舉債的方式籌措并購所需的資金，主要包括向銀行等金融機構貸款和向社會(huì )發(fā)行債券。
(3)A公司應將乙飯店、丙度假村、丁餐館和戊旅行社納入合并范圍。申汽車(chē)修理公司不應納入合并范圍。
理由：A公司擁有乙飯店80%的表決權資本，乙飯店屬于A(yíng)公司的子公司;A公司原擁有丙度假村30%的持股比例，追加投資后增至70%，達到控制，應納入合并范圍;A公司通過(guò)收購丁餐館70%表決權資本，使丁餐館成為A公司的子公司;A公司擁有戊旅行社80%的表決權資本，雖然該公司資不抵債，但A公司仍能控制戊旅行社，應將其納入合并范圍。申汽車(chē)修理公司不屬于A(yíng)公司的子公司，不應將其納入合并范圍。
(4)A公司對丁餐館的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應當將該子公司購買(mǎi)日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。因此，A公司應將丁餐館在2×14年8月1日～2×14年12月31日實(shí)現的凈利潤納入合并利潤表。
(5)①A公司2×15年收購C公司90%有表決權股份不形成企業(yè)合并。
理由：C公司在2×15年6月30日僅存在貨幣資金，不構成業(yè)務(wù)，不應作為企業(yè)合并處理。
�、贏(yíng)公司2×15年增持D公司10%有表決股份不形成企業(yè)合并。
理由：該股份購買(mǎi)前后未發(fā)生控制權的變化，不應作為企業(yè)合并處理。
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