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2016高級會(huì )計師考試預學(xué)習：企業(yè)風(fēng)險管理
企業(yè)風(fēng)險管理
(一)風(fēng)險管理與內部控制的關(guān)系
1.風(fēng)險管理的含義
風(fēng)險管理就是對企業(yè)風(fēng)險和機會(huì )的管理，它是企業(yè)從戰略制定到日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對待風(fēng)險的一系列信念與態(tài)度，目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項，并進(jìn)行管理，為實(shí)現企業(yè)的目標提供合理的保證。
2.風(fēng)險管理與內部控制
內部控制的有效實(shí)施有賴(lài)于風(fēng)險管理的技術(shù)方法，而風(fēng)險管理離開(kāi)了內部控制作為手段支撐也將流于形式。
我國的企業(yè)內部控制規范體系將內部控制與風(fēng)險管理融為一體。
(二)風(fēng)險識別與風(fēng)險分析
1.風(fēng)險識別
識別企業(yè)各類(lèi)潛在的風(fēng)險是履行具體控制程序的基礎和起點(diǎn)。
常用的風(fēng)險識別技術(shù)和方法：
(1)行業(yè)風(fēng)險組合清單
企業(yè)可以通過(guò)公開(kāi)渠道或者利用外部專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)機構的資源，獲取本行業(yè)的風(fēng)險組合清單，作為識別本企業(yè)風(fēng)險的基礎和參考。
(2)職能部門(mén)風(fēng)險匯總
企業(yè)管理層將發(fā)展戰略和控制目標分解至各職能部門(mén)，由各職能部門(mén)根據分解的戰略和目標，列舉其職責范圍內的各類(lèi)風(fēng)險，并經(jīng)上級主管部門(mén)或管理層評估后予以確定。
優(yōu)點(diǎn)：可以識別各類(lèi)細微的、容易被管理層忽視的風(fēng)險;
缺點(diǎn)：過(guò)于重視各職能部門(mén)的風(fēng)險，可能錯過(guò)影響企業(yè)戰略實(shí)現的重大風(fēng)險。
(3)頭腦風(fēng)暴
企業(yè)董事會(huì )及其風(fēng)險管理委員會(huì )、審計委員會(huì )等專(zhuān)業(yè)委員會(huì )可以召集企業(yè)內部不同管理層級、不同職能部門(mén)、不同崗位的員工，對企業(yè)內部和外部可能存在的各類(lèi)風(fēng)險進(jìn)行自由討論，形成對企業(yè)風(fēng)險的基本認識。
◆有助于識別那些潛在的、不易被察覺(jué)的風(fēng)險。
(4)SWOT分析
企業(yè)在識別風(fēng)險時(shí)，可以利用SWOT分析的成果，重點(diǎn)關(guān)注SWOT矩陣中的劣勢和威脅，在此基礎上對風(fēng)險進(jìn)行討論并形成一致意見(jiàn)。
(5)問(wèn)卷調查
問(wèn)卷調查通常是針對一項新的業(yè)務(wù)或事項進(jìn)行的風(fēng)險識別方法。
2.風(fēng)險分析
(1)風(fēng)險分析的程序
�、俜治鲲L(fēng)險可能性
風(fēng)險可能性分析一般通過(guò)實(shí)際信息收集，利用專(zhuān)業(yè)判斷取得。利用數學(xué)模型進(jìn)行科學(xué)測算;遵循"大數法則"(在足夠多的風(fēng)險單元中，實(shí)際損失結果與預期損失結果的誤差很小)。
分析結果一般有"很少的"、"不太可能的"、"可能的"、"很可能的"、"幾乎確定"等情況。
�、诜治鲲L(fēng)險影響程度
根據風(fēng)險可能產(chǎn)生的影響，一般將風(fēng)險性質(zhì)劃分為"不重要的"、"次要的"、"中等的"、"主要的"、"災難性的"等幾個(gè)級別。
�、鄞_定風(fēng)險的重要性水平
將各類(lèi)風(fēng)險按照重要性水平進(jìn)行排序，確定企業(yè)需要優(yōu)先控制的風(fēng)險，為選擇相應的風(fēng)險應對策略奠定基礎。
(2)風(fēng)險分析的方法
風(fēng)險分析的方法包括：定性方法、定量方法以及定性與定量相結合的方法。
◆定性方法
| 常用方法類(lèi)型 | 適用范圍 |
| 訪(fǎng)談、集體討論、專(zhuān)家咨詢(xún)、問(wèn)卷調查以及標桿分析等 | 一般來(lái)說(shuō)，在定性描述較為直觀(guān)或者定量分析所需數據無(wú)法準確獲取時(shí)，企業(yè)管理層傾向于采用定性的分析技術(shù) |
◆定量方法
| 常用方法類(lèi)型 | 適用范圍 |
| 概率技術(shù)（風(fēng)險模型、損失事項評估和事后檢驗）、情景分析、壓力測試、敏感性分析、計算機模擬（如蒙特卡羅分析法）等 | 一般來(lái)說(shuō)，如果存在充分可靠的數據信息可以用來(lái)估計風(fēng)險的可能性或影響程度時(shí)，就可以采用定量的分析方法 |
注意：不論是定性方法還是定量方法都有其適用范圍，企業(yè)通常采用定性與定量相結合的方法對風(fēng)險進(jìn)行分析，確定各類(lèi)風(fēng)險的重要性水平。
◆具體的方法：
�、倜舾行苑治�
適用范圍：一般而言，當影響目標結果變動(dòng)的是單一變量，而且該變量與所關(guān)注目標之間存在清晰的相關(guān)關(guān)系時(shí)，可以采用敏感性分析。
說(shuō)明：使用該方法應該明確因變量、自變量以及因變量和自變量之間的關(guān)系。
�、谛袠I(yè)標桿比較法
使用該方法的關(guān)鍵是確定基準數據(即標桿)，基準一般包括：內部基準、行業(yè)基準和最佳實(shí)踐。
�、埏L(fēng)險價(jià)值
風(fēng)險價(jià)值(VAR)法是較為常見(jiàn)的風(fēng)險定量分析方法之一。它是集合市場(chǎng)風(fēng)險、信用風(fēng)險、利率風(fēng)險與外匯風(fēng)險等財務(wù)風(fēng)險于一體的統一性標尺。
VAR可以應用于不同的風(fēng)險項目而且保持量度的穩定性和一致性，令不同項目的風(fēng)險都可以直接比較。在市場(chǎng)風(fēng)險管理領(lǐng)域，VAR模型廣泛用于估計潛在損失。
說(shuō)明：比較VAR量度的結果需要同一標準，缺乏共同標準將使比較失去意義。
�、芮榫胺治龇�
可以計量某事件或事件組合對企業(yè)將會(huì )產(chǎn)生的影響。它通過(guò)想象、聯(lián)想和猜想來(lái)構思和描繪未來(lái)可能的情況，從而為確定風(fēng)險應對策略提供支持。
主要程序：確定分析的主題、明確分析的范圍;建立風(fēng)險數據庫，并將風(fēng)險按其對主題的影響進(jìn)行分類(lèi);構思風(fēng)險各種可能的未來(lái)圖景;設想一些突發(fā)事件，分析其對未來(lái)情景可能的影響;描述到未來(lái)各種狀態(tài)的發(fā)展演變途徑等。
�、輭毫y試法
是情景分析的一種形式。具體步驟：
首先，針對某一風(fēng)險管理模型或內控流程，假設可能會(huì )發(fā)生哪些極端情景。極端情景是指在非正常情況下發(fā)生概率很小、而一旦發(fā)生后果十分嚴重的事項。
其次，評估極端情景發(fā)生時(shí)，該風(fēng)險管理模型或內控流程是否有效，并分析對目標可能造成的損失。
最后，制定相應措施，進(jìn)一步修改和完善風(fēng)險管理模型或內控流程。
�、揎L(fēng)險矩陣
繪制風(fēng)險坐標圖的目的在于對多項風(fēng)險進(jìn)行直觀(guān)的比較，從而確定各風(fēng)險管理的優(yōu)先順序和策略，是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險分析時(shí)最常用的方法。
3.風(fēng)險應對策略
企業(yè)根據風(fēng)險分析結果，合理選擇應對策略，在選擇風(fēng)險應對策略時(shí)需要關(guān)注：
(1)風(fēng)險應對策略的選擇依據是企業(yè)風(fēng)險分析的結果，企業(yè)通過(guò)風(fēng)險分析了解風(fēng)險的重要性水平，針對不同的風(fēng)險級次分別選擇應對策略;
(2)風(fēng)險應對策略的選擇必須能將企業(yè)的剩余風(fēng)險控制在企業(yè)的風(fēng)險承受度以?xún)?
(3)風(fēng)險應對策略的選擇必須在技術(shù)和資源上具有可行性;
(4)風(fēng)險應對策略的選擇必須權衡成本與效益;
(5)風(fēng)險應對策略的選擇應該考慮不同崗位人員的風(fēng)險偏好，避免出現因個(gè)人風(fēng)險偏好給企業(yè)整體戰略和經(jīng)營(yíng)帶來(lái)?yè)p失。
風(fēng)險應對策略包括風(fēng)險規避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔和風(fēng)險承受。
(1)風(fēng)險規避
風(fēng)險規避是指某項業(yè)務(wù)或事項風(fēng)險發(fā)生的可能性大，并且風(fēng)險發(fā)生的不利后果很?chē)乐�，企業(yè)主動(dòng)放棄或停止該活動(dòng)，從而避免損失的一種風(fēng)險應對策略。
比如，由于在雨雪天氣，航空公司取消某次航班;企業(yè)中止與信譽(yù)較差的供應商業(yè)務(wù)來(lái)往;新產(chǎn)品在試制階段發(fā)現問(wèn)題而停止研發(fā)。
風(fēng)險規避是控制風(fēng)險的一種最徹底的措施，企業(yè)在選擇風(fēng)險規避策略時(shí)必須考慮以下因素：
�、亠L(fēng)險規避是否影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jì)效。
�、陲L(fēng)險規避的成本和效益。
�、埏L(fēng)險規避是否導致產(chǎn)生新的風(fēng)險。
(2)風(fēng)險降低
風(fēng)險降低策略是風(fēng)險應對策略中最為積極和常見(jiàn)的方法，包括風(fēng)險預防和風(fēng)險抑制。
�、亠L(fēng)險預防
風(fēng)險預防是指在風(fēng)險事故發(fā)生之前，采取消除風(fēng)險因素的措施，達到降低風(fēng)險發(fā)生概率、減輕潛在損失的目的。
�、陲L(fēng)險抑制
風(fēng)險抑制是指企業(yè)針對不愿完全規避又無(wú)法順利轉移的風(fēng)險，采取各種控制技術(shù)和方法來(lái)減少風(fēng)險事故發(fā)生后的不利影響和損失。
通常于風(fēng)險事故發(fā)生之前就已經(jīng)設計完成，但這一策略是在風(fēng)險事故發(fā)生后才能發(fā)揮作用。
風(fēng)險抑制主要有風(fēng)險分散和風(fēng)險復制兩種方法：
| 風(fēng)險抑制方法 | 說(shuō)明 | 舉例 |
| 風(fēng)險分散 |
①通過(guò)增加風(fēng)險單元的數目，將特定風(fēng)險在較大范圍內進(jìn)行分散，以此減少單個(gè)風(fēng)險單元的損失； ②是金融證券投資領(lǐng)域常用的風(fēng)險應對策略 |
比如，投資者在證券市場(chǎng)上選擇不同類(lèi)型的證券，通過(guò)證券組合來(lái)分散證券投資的風(fēng)險，某一只或某幾只股票出現的損失可以通過(guò)其他股票的收益來(lái)彌補。對于企業(yè)而言，也可以選擇不同的投資項目來(lái)分散本企業(yè)總體的投資風(fēng)險 |
| 風(fēng)險復制 | 對某些資產(chǎn)或設備進(jìn)行備份，在原有資產(chǎn)或設備不能正常使用的情況下，動(dòng)用這些復制品 | 比如，企業(yè)儲備一定數量的零部件以備設備出現故障時(shí)及時(shí)更換，從而不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)活動(dòng) |
(3)風(fēng)險分擔
風(fēng)險分擔是指企業(yè)為避免承擔風(fēng)險損失，有意識地將可能產(chǎn)生損失的活動(dòng)或與損失有關(guān)的財務(wù)后果轉移給其他方的一種風(fēng)險應對策略。
風(fēng)險分擔常見(jiàn)的方法有業(yè)務(wù)分包、購買(mǎi)保險等，具體內容見(jiàn)下表：
風(fēng)險分擔常見(jiàn)的方法
| 風(fēng)險分擔方法 | 說(shuō)明 |
| 業(yè)務(wù)分包 |
①將帶有風(fēng)險的活動(dòng)轉交給其他企業(yè)或個(gè)人來(lái)完成從而達到分擔風(fēng)險的目的； ②一般說(shuō)來(lái)，分包業(yè)務(wù)具有一定的技術(shù)或資源限制，分包合同中的受讓方在對某種特定風(fēng)險的處理能力上高于出讓方； ③業(yè)務(wù)分包在工程建設中較為普遍 |
| 購買(mǎi)保險 | 將未來(lái)將要發(fā)生的風(fēng)險轉移給保險公司，將不確定的損失轉變?yōu)榇_定的成本（即保費支出） |
| 出售 |
①通過(guò)買(mǎi)賣(mài)契約將企業(yè)風(fēng)險轉移給其他方的方法，隨著(zhù)所有權的轉移，原由企業(yè)承擔的風(fēng)險隨之轉移； ②出售意味著(zhù)企業(yè)放棄了相關(guān)風(fēng)險，但出售行為不同于風(fēng)險規避，在某些情形下，出售并沒(méi)有完全回避風(fēng)險，比如商品的售后服務(wù) |
| 開(kāi)脫責任合同 | 通過(guò)責任開(kāi)脫條款的規定達到分擔風(fēng)險的目的 |
| 轉移責任條款 | 在經(jīng)濟合同中將某些潛在的損失轉移給其他方的條款 |
(4)風(fēng)險承受
風(fēng)險承受是指企業(yè)不采取任何措施來(lái)干預風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響。
�、倨髽I(yè)對風(fēng)險承受度之內的風(fēng)險，在權衡成本效益之后無(wú)意采取進(jìn)一步控制措施的，可以采用風(fēng)險承受策略。
�、趯τ谝恍┡c企業(yè)發(fā)展戰略或主營(yíng)業(yè)務(wù)密切相關(guān)的風(fēng)險，如果采用其他風(fēng)險應對策略的成本過(guò)高，企業(yè)將被迫采用風(fēng)險承受的應對策略。
(5)風(fēng)險應對策略的選擇和調整
企業(yè)應當根據自身所處的發(fā)展階段、業(yè)務(wù)拓展情況、整體風(fēng)險承受度等實(shí)際情況，對風(fēng)險進(jìn)行識別、分析，在權衡成本效益的基礎上選擇合適的應對策略，并根據業(yè)務(wù)開(kāi)展情況及時(shí)調整風(fēng)險應對策略。
風(fēng)險應對策略
| 風(fēng)險應對策略 | 說(shuō)明 |
| 風(fēng)險規避策略 | 在采用其他任何風(fēng)險應對策略都不能將風(fēng)險降低到企業(yè)風(fēng)險承受度以?xún)鹊那闆r下適用 |
| 風(fēng)險降低和風(fēng)險分擔策略 | 通過(guò)相關(guān)控制措施，將企業(yè)的剩余風(fēng)險與風(fēng)險承受度保持一致 |
| 風(fēng)險承受 | 意味著(zhù)風(fēng)險在企業(yè)可承受范圍之內 |
企業(yè)生命階段的風(fēng)險應對
| 企業(yè)生命階段 | 企業(yè)特征 | 風(fēng)險承受度 | 風(fēng)險應對策略 |
| 新生期 | 生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品未定型、銷(xiāo)售渠道不通暢、管理水平不高、企業(yè)抗風(fēng)險能力差 | 風(fēng)險承受度低 | 風(fēng)險規避策略、風(fēng)險降低策略、風(fēng)險分擔策略 |
| 成長(cháng)期 | 實(shí)力逐步增強，經(jīng)營(yíng)者具有冒險精神 | 風(fēng)險承受度逐步提高 | 風(fēng)險降低策略、風(fēng)險分擔策略、風(fēng)險承受策略 |
| 成熟期 | 組織體系已經(jīng)趨于完備，企業(yè)管理趨于模式化、規范化 | 風(fēng)險承受度維持在一個(gè)較高水平，但開(kāi)始逐步降低 | 風(fēng)險降低策略、風(fēng)險分擔策略 |
| 衰退期 | 資產(chǎn)負債率高、包袱沉重，產(chǎn)品虧損、組織結構混亂 | 風(fēng)險承受度低 | 風(fēng)險降低策略、風(fēng)險分擔策略、風(fēng)險規避策略 |
◆企業(yè)在選擇或調整風(fēng)險應對策略時(shí)應當采用風(fēng)險組合觀(guān)。
風(fēng)險組合觀(guān)要求企業(yè)在管理風(fēng)險時(shí)應當著(zhù)眼于企業(yè)整體層面，致力于將風(fēng)險控制在總體風(fēng)險承受度范圍之內。
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