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2017年高級會(huì )計師考試《高級實(shí)務(wù)》沖刺題及答案
高級會(huì )計師考試是會(huì )計師考試中的一種，高級實(shí)務(wù)是高級會(huì )計師考試的科目之一。為了方便大家更好的復習高級實(shí)務(wù)的知識。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的高級實(shí)務(wù)沖刺題。歡迎閱讀。
案例分析題
甲公司為了擴大海外的市場(chǎng)，進(jìn)一步提高企業(yè)的核心競爭力，2009年7月與美國A公司商討股權轉讓事宜。有關(guān)本次合并及相關(guān)業(yè)務(wù)如下：
(1)甲公司提出，支付2800萬(wàn)美元作為對價(jià)，收購A公司80%的表決權資本。2009年11月，甲公司與A公司分別召開(kāi)了臨時(shí)股東大會(huì )，通過(guò)了該股權轉讓協(xié)議。甲公司于2009年12月支付了該筆股權轉讓款2800萬(wàn)美元，2010年1月1日派出高管人員接管了A公司，更換了董事會(huì )成員。
(2)2010年1月1日，A公司可辨認資產(chǎn)的公允價(jià)值4000萬(wàn)美元，負債公允價(jià)值為1001000 0萬(wàn)美元。
(3)2010年7月1日，A公司將一項專(zhuān)利技術(shù)轉讓給甲公司，轉讓價(jià)款為200萬(wàn)美元，甲公司至年末尚未支付專(zhuān)利轉讓款。甲公司記賬本位幣為人民幣，交易日即期匯率為1美元=7.7元人民幣;取得專(zhuān)利后，將其折合為人民幣入賬并按照直線(xiàn)法攤銷(xiāo)該無(wú)形資產(chǎn)，預計有效年限5年，殘值為零。2010年末即期匯率為1美元=7.6人民幣元。
(4)2010年末A公司資產(chǎn)總額為5000萬(wàn)美元，負債總額為1600萬(wàn)美元(假定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同)。
要求：
1.分析甲公司合并A公司的日期，并指出該合并屬于何種合并。
2.分析甲公司對A公司在合并日或購買(mǎi)日應采用的會(huì )計處理方法;并指出甲公司對A公司的合并中是否產(chǎn)生商譽(yù)。
3.分析合并日或購買(mǎi)日，甲公司如何編制合并會(huì )計報表。
4.分析甲公司取得專(zhuān)利權的外幣交易日和年末資產(chǎn)負債表日應如何處理;計算該專(zhuān)利權和應付專(zhuān)利轉讓款在2010年末資產(chǎn)負債表中的金額。
5.請說(shuō)明2010年末是否將A公司納入合并范圍;如納入合并范圍，說(shuō)明應如何折算甲公司外幣財務(wù)報表。
6.2010年末甲公司在編制合并財務(wù)報表時(shí)，請指出是否應重編合并資產(chǎn)負債表的年初數;并計算合并資產(chǎn)負債表中少數股東權益的金額。
答案：
1.合并日或購買(mǎi)日為2010年1月1日。甲公司對A公司的合并從合并方式看，屬于控股合并。從合并中是否受同一方控制來(lái)看，該合并屬于非同一控制下的控股合并。按照《企業(yè)會(huì )計準則第20號——企業(yè)合并》規定，合并日或購買(mǎi)日是指合并或購買(mǎi)方實(shí)際取得對被合并方或被購買(mǎi)方控制權的日期，即被合并方或被購買(mǎi)方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權轉移給合并方或購買(mǎi)方的日期。在實(shí)務(wù)中，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，通�？烧J為實(shí)現了控制權的轉移：
(1)企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì )等通過(guò);
(2)企業(yè)合并事項需要經(jīng)過(guò)國家有關(guān)主管部門(mén)審批的，已獲得批準;
(3)參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權轉移手續;
(4)合并方或購買(mǎi)方已支付了合并價(jià)款的大部分(一般應超過(guò)50%，并且有能力、有計劃支付剩余款項;
(5)合并方或購買(mǎi)方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方或被購買(mǎi)方的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應的利益、承擔相應的風(fēng)險。據此，可以判斷同時(shí)滿(mǎn)足上述條件的日期為2010年1月1日，故合并日或購買(mǎi)日為2010年1月1日。
甲公司對A公司的合并從合并方式看，屬于控股合并。甲公司通過(guò)支付2800萬(wàn)美元作為對價(jià)，取得了A公司80%的表決權資本，A公司成為甲公司的子公司，A公司保留了法人地位，屬于控股合并2016年高級會(huì )計師考試《會(huì )計實(shí)務(wù)》試題及答案2016年高級會(huì )計師考試《會(huì )計實(shí)務(wù)》試題及答案。從合并中是否受同一方控制來(lái)看，該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。準則規定，參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。一般集團外的并購屬于非同一控制下的企業(yè)合并。顯然，甲公司與美國的A公司之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，此次合并不受任何一方的控制，該合并應屬于非同一控制下的企業(yè)合并。又因為甲公司取得了A公司80%的表決權資本，因此是控股合并。
2.本次合并屬于非同一控制下的控股合并，應采用購買(mǎi)法進(jìn)行會(huì )計處理。購買(mǎi)方應當將為取得對被購買(mǎi)方的控制權而付出的資產(chǎn)的公允價(jià)值作為合并成本，對合并成本大于合并中取得的被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應當確認為商譽(yù)，商譽(yù)為400萬(wàn)美元。本案例中，合并成本為2800萬(wàn)美元，取得的被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為2400萬(wàn)美元[(4000-1000)×80%]，產(chǎn)生商譽(yù)400萬(wàn)美元(2800-2400)。應當說(shuō)明的是，購買(mǎi)日長(cháng)期股權投資成本為2800萬(wàn)美元，包含了商譽(yù)400萬(wàn)美元，在編制合并報表時(shí)，抵銷(xiāo)長(cháng)期股權投資后，在合并資產(chǎn)負債表中列示商譽(yù)400萬(wàn)美元(應折合為人民幣)。
3.在控股合并情況下，合并日或購買(mǎi)日應編制合并會(huì )計報表，合并會(huì )計報表僅包括合并資產(chǎn)負債表。
本案例為非同一控制下的企業(yè)合并，在合并日甲公司只編制購買(mǎi)日的合并資產(chǎn)負債表。因企業(yè)合并取得的被購買(mǎi)方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債應當以公允價(jià)值列示。甲公司的合并成本2800萬(wàn)美元與取得的甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2400萬(wàn)美元的差額(即商譽(yù)400萬(wàn)美元)，應列示在合并資產(chǎn)負債表中。
4.甲公司應將專(zhuān)利轉讓款200萬(wàn)美元按照當日即期匯率1美元=7.7元人民幣折合為1540萬(wàn)元人民幣計入無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)記錄應付專(zhuān)利轉讓款200萬(wàn)美元，折合為1540萬(wàn)元人民幣計入其他應付款。年末資產(chǎn)負債表中無(wú)形資產(chǎn)的金額為1386萬(wàn)元人民幣;資產(chǎn)負債表日應付專(zhuān)利轉讓款的金額為1520萬(wàn)元人民幣。按照規定，企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應當在初始確認時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。本案例中，甲公司應將專(zhuān)利轉讓款 200萬(wàn)美元按照當日即期匯率1美元=7.7人民幣折合為1540萬(wàn)元人民幣計入無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)記錄應付專(zhuān)利轉讓款200萬(wàn)美元，折合為1540萬(wàn)元人民幣計入其他應付款。按照規定，在年末資產(chǎn)負債表日，應當按照下列規定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進(jìn)行處理：
(1)外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時(shí)或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。
(2)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。
本案例中，以歷史成本計量的無(wú)形資產(chǎn)，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變記賬本位幣金額，即年末資產(chǎn)負債表中無(wú)形資產(chǎn)的金額為1386萬(wàn)元人民幣 (1540-1540÷5÷2)。應付專(zhuān)利轉讓款作為外幣貨幣性項目，應采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算，即資產(chǎn)負債表日應付專(zhuān)利轉讓款的金額為1520萬(wàn)元人民幣(200×7.6)，因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時(shí)即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額20萬(wàn)元(1540-1520)，應計入當期財務(wù)費用。
5.應將A公司納入合并范圍。折算方法為：
(1)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算;
(2)利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率折算。按照上述方法折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下以外幣報表折算差額單獨列示。
6.甲公司對A公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，不應該調整合并資產(chǎn)負債表的年初數。A公司2010年末所有者權益=年末資產(chǎn)總額-年末負債總額=5000×7.6-1600×7.6=25840(萬(wàn)元人民幣)合并資產(chǎn)負債表中少數股東權益=25840×20%=5168(萬(wàn)元人民幣)。
案例分析題二
A公司是一家從事軟件開(kāi)發(fā)的高科技企業(yè)，成立于2000年。該公司將實(shí)現利潤最大化作為其財務(wù)戰略目標，并將利潤作為其業(yè)績(jì)考核的核心指標。A公司 2009年實(shí)現凈利潤1600萬(wàn)元;2009年年末的所有者權益總額為5000萬(wàn)元(其中普通股1000萬(wàn)股，面值1元)，長(cháng)期負債為5000萬(wàn)元(年利率為8%)。假定A公司的長(cháng)期負債水平在2009年度內未發(fā)生變動(dòng)，該公司的加權平均資金成本率為20%，適用的所得稅稅率為30%。
B公司是一家規模較大的生物制藥企業(yè)，成立于2005年。為求得長(cháng)期穩定的發(fā)展，B公司將增加企業(yè)價(jià)值作為其戰略目標，并確定將經(jīng)濟增加值作為其業(yè)績(jì)考核的核心指標。B公司2009年實(shí)現凈利潤1500萬(wàn)元;2009年年末的所有者權益總額為6000萬(wàn)元(其中普通股1000萬(wàn)股，面值1元)，長(cháng)期負債為 4000萬(wàn)元(年利率為7.5%)。假定B公司的長(cháng)期負債水平在2009年度內未發(fā)生變動(dòng)，該公司的加權平均資金成本率為15%，適用的所得稅稅率為 30%2016年高級會(huì )計師考試《會(huì )計實(shí)務(wù)》試題及答案財會(huì )題庫。
假定不考慮所得稅調整和非經(jīng)常性收益項目以及資本調整因素的影響。
要求：
1、分別計算上述兩個(gè)公司的經(jīng)濟增加值。
2、綜合上述兩個(gè)公司的財務(wù)戰略，對其會(huì )計利潤和經(jīng)濟增加值進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。
答案：
1、計算A公司和B公司的經(jīng)濟增加值如下：
(1)A公司的經(jīng)濟增加值
A公司的利息=5000×8%=400(萬(wàn)元)
A公司的息前稅后利潤=凈利潤+利息×(1-所得稅稅率)
=1600+400×(1-30%)=1880(萬(wàn)元)
A公司的投資成本=所有者權益+有息負債=5000+5000=10000(萬(wàn)元)
A公司的投資資本收益率=息前稅后利潤/投資成本=1880/10000=18.8%
因此，A公司的經(jīng)濟增加值
=(投資資本收益率-加權平均資金成本率)×投資資本總額
=(18.8%-20%)×10000=-120(萬(wàn)元)
(2)B公司的經(jīng)濟增加值
B公司的利息=4000×7.5%=300(萬(wàn)元)
B公司的息前稅后利潤=凈利潤+利息×(1-所得稅稅率)
=1500+300×(1-30%)=1710(萬(wàn)元)
B公司的投資成本=所有者權益+有息負債=6000+4000=10000(萬(wàn)元)
B公司的投資資本收益率=息前稅后利潤/投資成本=1710/10000=17.1%
B公司的經(jīng)濟增加值
=(投資資本收益率-加權平均資金成本率)×投資資本總額
=(17.1%-15%)×10000=210萬(wàn)元)
2、簡(jiǎn)要分析A公司與B公司的會(huì )計利潤和經(jīng)濟增加值如下：
會(huì )計利潤是企業(yè)在一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期內的經(jīng)營(yíng)成果，是在各個(gè)領(lǐng)域中運用得較為廣泛的會(huì )計指標之一。而經(jīng)濟增加值是企業(yè)投資資本收益超過(guò)加權平均資金成本部分的價(jià)值，在計算式考慮了權益資本的機會(huì )成本，真實(shí)反映了股東財富的增加。
根據上述材料，A公司將會(huì )計利潤作為企業(yè)財務(wù)戰略核心目標，而B(niǎo)公司將經(jīng)濟增加值作為企業(yè)財務(wù)戰略核心目標
若將會(huì )計利潤作為評價(jià)目標，A公司2009年實(shí)現凈利潤1600萬(wàn)元，而B(niǎo)公司實(shí)現凈利潤1500萬(wàn)元，由于A(yíng)公司的會(huì )計利潤大于B國內公司，故A公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)好于B公司。但是，若以經(jīng)濟增加值作為評價(jià)目標，A公司2009年經(jīng)濟增加值為-120萬(wàn)元，小于0，說(shuō)明企業(yè)并不能增加股東價(jià)值;而B(niǎo)公司的經(jīng)濟增加值為210萬(wàn)元，說(shuō)明B公司經(jīng)過(guò)經(jīng)營(yíng)可以增加股東價(jià)值。
從上述分析可以發(fā)現，由于采用的財務(wù)戰略目標不同，相同的情形，有可能得出完全不同的結論�，F代企業(yè)戰略財務(wù)管理要求企業(yè)建立以?xún)r(jià)值資管理為核心的戰略財務(wù)體系，將經(jīng)濟增加值作為業(yè)績(jì)評價(jià)指標與企業(yè)資本提供者要求比資本投資成本更高的收益的目標相一致。經(jīng)濟增加值消除了傳統會(huì )計核算無(wú)常耗用股東資本的弊端，要求扣除全部所用資源的成本，包括資本成本，真實(shí)地反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。
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