- 高級會(huì )計師考試《高級實(shí)務(wù)》沖刺題及答案 推薦度：
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2016年高級會(huì )計師考試沖刺題
1、甲公司是一家在深交所和港交所同時(shí)上市的大型國有控股能源企業(yè)，公司總部和注冊地均在北京。甲公司自2011年1月1日起執行《企業(yè)內部控制基本規范》和《企業(yè)內部控制配套指引》。2014年3月，某會(huì )計師事務(wù)所在對DH公司2013年度的內部控制進(jìn)行評價(jià)時(shí)，發(fā)現如下問(wèn)題：
(1)甲公司董事會(huì )設有專(zhuān)門(mén)委員會(huì )分管戰略、審計、薪酬考核等具體工作。其中內部審計部門(mén)主要負責審查公司內部控制、監督內部控制的有效實(shí)施、實(shí)行內部控制自我評價(jià)和協(xié)調內部控制審計等相關(guān)事宜，其負責人在行政上受公司董事長(cháng)領(lǐng)導;在業(yè)務(wù)上向公司總經(jīng)理匯報，再由總經(jīng)理向董事會(huì )報告。另外，甲公司下有2個(gè)全資子公司，其內部審計人員均由甲公司派出，并在業(yè)務(wù)和行政上均受甲公司內部審計部門(mén)負責人的垂直領(lǐng)導，子公司的內部審計人員(包括負責人)的業(yè)績(jì)考核和薪酬發(fā)放則由甲公司管理層進(jìn)行。
(2)甲公司設有專(zhuān)門(mén)的人力資源管理部門(mén)，主要負責人員的選聘、培訓、激勵計劃的制定等。公司規定在招聘時(shí)強調崗位和專(zhuān)業(yè)的對口性、優(yōu)先照顧單位職工的子女。針對《企業(yè)內部控制基本規范》和《企業(yè)內部控制配套指引》的發(fā)布，公司專(zhuān)門(mén)請有關(guān)專(zhuān)家對公司上下相關(guān)人員進(jìn)行了專(zhuān)項培訓和學(xué)習，但對于剛入職的工作人員，如果崗位急需用人，可以直接上崗。對于年度考核未達標的員工，即使勞動(dòng)合同未到期，公司亦可能直接解聘。
(3)甲公司計劃2014年在市郊建造一座新化工廠(chǎng)，位置已選定。因新建化工廠(chǎng)會(huì )對周?chē)h(huán)境有污染需要拆遷，有少數拆遷戶(hù)拒絕搬遷。董事會(huì )決議要求各部門(mén)分別承擔部分拆遷戶(hù)的勸說(shuō)工作，并將其作為各部門(mén)業(yè)績(jì)考核的內容。
(4)2014年3月，某會(huì )計師事務(wù)所開(kāi)始對甲公司2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，發(fā)現該公司2013年度根據董事會(huì )決議籌措資金1億元人民幣，計劃用于擴建舊廠(chǎng)，以增加生產(chǎn)能力。由于2012年市場(chǎng)低迷，甲公司決定暫停該擴建計劃，拿出2000萬(wàn)元用于交易性金融資產(chǎn)投資，剩余8000萬(wàn)元為銀行存款，當年發(fā)生借款費用80萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)損失200萬(wàn)元。
(5)甲公司2013年年初自行建造某工程項目，專(zhuān)門(mén)委托中介機構對項目可行性研究進(jìn)行了評審，該工程項目由公司總經(jīng)理直接負責決策和審批。同年，甲公司的一家子公司向銀行申請5億元貸款，請求甲公司擔保，公司總經(jīng)理和總會(huì )計師決策同意為子公司提供擔保。
(6)甲公司利用計算機信息系統進(jìn)行會(huì )計賬務(wù)處理和對公司本部及所有子公司進(jìn)行內部控制，因為公司不擅長(cháng)信息技術(shù)，所以采用業(yè)務(wù)外包的方式，由財務(wù)部門(mén)負責，委托信息公司來(lái)開(kāi)發(fā)和安裝此項業(yè)務(wù)，并要求提供后續維護服務(wù)�？紤]到財務(wù)信息的敏感性，甲公司董事會(huì )決定不對外進(jìn)行招標，直接與某公司簽署業(yè)務(wù)合同，信息系統開(kāi)發(fā)完成后，考慮到時(shí)間緊迫，公司決定直接在集團內所有公司使用。
要求：請結合《企業(yè)內部控制基本規范》和《企業(yè)內部控制配套指引》，逐項分析、判斷甲公司在內部控制方面存在的問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2、甲公司系境內外同時(shí)上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規范》、《企業(yè)內部控制配套指引》以及據此修改后的《公司內部控制手冊》，甲公司應于2011年起實(shí)施內部控制評價(jià)制度。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內部控制基本規范》發(fā)布后就已經(jīng)著(zhù)手建立、完善自身內部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從2010年開(kāi)始提前實(shí)施內部控制評價(jià)制度，并由審計部牽頭擬訂內部控制評價(jià)方案。該方案摘要如下：
(一)關(guān)于內部控制評價(jià)的組織領(lǐng)導和職責分工
董事會(huì )及其審計委員會(huì )負責內部控制評價(jià)的領(lǐng)導和監督。經(jīng)理層負責實(shí)施內部控制評價(jià)，并對本公司內部控制有效性負全責，審計部具體組織實(shí)施內部控制評價(jià)工作，擬定評價(jià)計劃、組成評價(jià)工作組、實(shí)施現場(chǎng)評價(jià)、審定內部控制重大缺陷、草擬內部控制評價(jià)報告，及時(shí)向董事會(huì )、監事會(huì )或經(jīng)理層報告。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)負責組織本部門(mén)的內控自查工作。
(二)關(guān)于內部控制評價(jià)的內容和方法
內部控制評價(jià)圍繞內部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內部監督等五要素展開(kāi)。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學(xué)規范的組織架構，組織架構相關(guān)內容不再納入企業(yè)層面評價(jià)范圍。同時(shí)，本著(zhù)重要性原則，在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評價(jià)時(shí)，主要評價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對外擔保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項。
在內部控制評價(jià)中，可以采用個(gè)別訪(fǎng)談、調查問(wèn)卷、專(zhuān)題討論、穿行性測試、實(shí)地查驗、抽樣和比較分析等方法�？紤]到公司現階段經(jīng)營(yíng)壓力較大，為了減輕評價(jià)工作對正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，在本次內部控制評價(jià)中，僅采用調查問(wèn)卷和專(zhuān)題討論法實(shí)施測試和評價(jià)。
(三)關(guān)于實(shí)施現場(chǎng)評價(jià)
評價(jià)工作組應與被評價(jià)單位進(jìn)行充分溝通，了解被評價(jià)單位的基本情況，合理調整已確定的評價(jià)范圍、檢查重點(diǎn)和抽樣數量。評價(jià)人員要依據《企業(yè)內部控制基本規范》、《企業(yè)內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》實(shí)施現場(chǎng)檢查測試，按要求填寫(xiě)評價(jià)工作底稿，記錄測試過(guò)程及結果，并對發(fā)現的內部控制缺陷進(jìn)行初步認定�，F場(chǎng)評價(jià)結束后，評價(jià)工作組匯總評價(jià)人員的工作底稿，形成現場(chǎng)評價(jià)報告�，F場(chǎng)評價(jià)報告無(wú)需和被評價(jià)單位溝通，只需評價(jià)工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。審計部應編制內部控制缺陷認定匯總表，對內部控制缺陷進(jìn)行綜合分析和全面復核。
(四)關(guān)于內部控制評價(jià)報告
審計部在完成現場(chǎng)評價(jià)和缺陷匯總、復核后，負責起草內部控制評價(jià)報告。評價(jià)報告應當包括：董事會(huì )對內部控制報告真實(shí)性的聲明、內部控制評價(jià)工作的總體概括、內部控制評價(jià)的依據、內部控制評價(jià)的范圍、內部控制評價(jià)的程序和方法、內部控制缺陷及其認定情況、內部控制缺陷的整改情況、內部控制有效性的結論等內容。對于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內部通報，不對外披露。內部控制評價(jià)報告董事會(huì )審核后對外披露。
(五)關(guān)于內部控制審計
聘請某具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會(huì )計師事務(wù)所對本公司內部控制有效性進(jìn)行審計。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內部控制基本規范》發(fā)布后就已建立內部控制體系并取得較好效果，內部控制審計自2010年起，重點(diǎn)審計本公司內部控制評價(jià)的范圍、內容、程序和方法等，并出具相關(guān)審計意見(jiàn)。
要求：根據《企業(yè)內部控制基本規范》及《企業(yè)內部控制配套指引》，逐項判斷甲公司內部控制評價(jià)方案中的(一)至(五)項內容是否存在不當之處;存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并逐項簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
3、在總結某知名企業(yè)集團破產(chǎn)的過(guò)程中，發(fā)現如下事項：
(1)為了滿(mǎn)足公司大規模擴張的需要，把資金從上市公司轉移出來(lái)，集團采取以上市公司存款為大股東貸款擔保的方式“套錢(qián)”。在難以得到上市公司過(guò)半數董事同意的情況下，集團制造虛假的上市公司董事會(huì )決議：一是未經(jīng)授權代董事簽字;二是非董事人員或前任董事在決議上簽字。為了便于控制，三年來(lái)公司高管和董事會(huì )成員頻繁更換，僅董事長(cháng)就更換了4人，最近一次董事會(huì )成員更是幾乎全部更換，僅保留一位原董事。公司的重大決策聽(tīng)命于個(gè)別核心人物，董事會(huì )對公司實(shí)際控制人未形成有效約束。由于一股獨大和股權分置的股權結構，股東大會(huì )也無(wú)法對大股東和實(shí)際控制人肆意侵吞上市公司利益的行為形成制約。
(2)在該集團，長(cháng)期以來(lái)不少公司高層“把公司的錢(qián)裝進(jìn)自己的兜”，一些中層更是把公司用于獎勵員工的獎金截留提成，業(yè)務(wù)人員則簽署大量虛假合同騙取提成。
(3)在集團快速發(fā)展的過(guò)程中，被鮮花和掌聲陶醉的集團管理層聽(tīng)不進(jìn)任何不同意見(jiàn)。一位資深高層委婉地對時(shí)任董事長(cháng)身邊人員的某些做法提出批評時(shí)，被董事長(cháng)當場(chǎng)駁回。此后，員工再也不敢、也不愿向上層提意見(jiàn)，信息溝通系統幾乎不存在。會(huì )計信息系統由管理層隨意控制，高層管理者把“公司錢(qián)揣入自己的腰包”。在該集團，信息系統已經(jīng)不再是一個(gè)管理和控制的工具，而是高層管理者的話(huà)筒，信息隨其意愿修改。
要求：
(1)事項一反映了該公司哪些方面的問(wèn)題?請簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(2)事項二反映了該公司內部控制五要素中的哪兩個(gè)出現了問(wèn)題?請簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(3)事項三反映了該公司內部控制五要素中的哪兩個(gè)出現了問(wèn)題?請簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
4、金星有限責任公司是華北地區較大的一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，近年來(lái)，其業(yè)務(wù)不斷擴大，范圍已涉足北上廣。2012年，公司取得了輝煌的成績(jì)。在取得成就的同時(shí)，公司管理層沒(méi)有忘記企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中時(shí)刻存在的風(fēng)險，因此，專(zhuān)門(mén)設立了風(fēng)險管理職能部門(mén)。風(fēng)險管理職能部門(mén)主要負責人王琳，對2012年及以前的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了分析，對公司的風(fēng)險情形進(jìn)行了歸納：
(1)公司在開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的過(guò)程中，要與建筑商進(jìn)行合作。與公司正常合作的建筑商共有10家，經(jīng)查，有兩家管理較松懈，對建筑工人的操作規范要求不達標，同時(shí)，存在偷工減料的現象。公司與這兩家建筑商也進(jìn)行過(guò)反復溝通，但效果不明顯。王琳建議拒絕與其合作。
(2)公司在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中，由于工作人員常常到施工現場(chǎng)，存在受到人身傷害的可能性，僅2012年，就有五名管理人員在施工現場(chǎng)受到不同程度的人身傷害。因此，王琳建議為公司所有員工購買(mǎi)人身意外傷害險。
(3)幾年以前，房地產(chǎn)公司采用的是開(kāi)發(fā)前預售，解決了開(kāi)發(fā)過(guò)程中早期的資金缺口。近年來(lái)，隨著(zhù)國家調控的進(jìn)行，開(kāi)發(fā)時(shí)必須取得房屋預售許可證方可銷(xiāo)售，因此，公司時(shí)常面臨資金不足問(wèn)題，王琳建議公司與銀行簽訂應急資本協(xié)議，在資金嚴重短缺時(shí)，由銀行提供資本以保證公司的持續經(jīng)營(yíng)。
要求：判斷上述各種情況下，王琳的建議屬于哪種風(fēng)險應對策略并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
5、2010年財政部會(huì )同證監會(huì )、審計署、銀監會(huì )、保監會(huì )在2008年發(fā)布《企業(yè)內部控制基本規范》的基礎上，又制定發(fā)布了《企業(yè)內部控制應用指引第1號——組織架構》等18項應用指引、《企業(yè)內部控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》(簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)內部控制配套指引)。
英利集團公司是境內外同時(shí)上市的企業(yè)，為了落實(shí)企業(yè)內部控制配套指引，集團公司高管專(zhuān)門(mén)召開(kāi)會(huì )議，研究組織落實(shí)。下面是與會(huì )者的部分發(fā)言：
董事長(cháng)張某：我們集團公司董事會(huì )應該對整個(gè)企業(yè)集團內部控制的建立健全負總責。各子公司要建立一個(gè)合理的組織構架，明確規定股東大會(huì )、董事會(huì )、監事會(huì )、經(jīng)理層和企業(yè)內部各層級機構設置、職責權限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求。近一年來(lái)，我們的四家子公司發(fā)生多起安全事故，造成多人傷亡以及重大財產(chǎn)損失，沒(méi)有盡到一個(gè)企業(yè)應盡的社會(huì )責任，其主要原因在于領(lǐng)導不力。為此，由我親自兼任這四家子公司的董事長(cháng)，進(jìn)行整頓，重建內部控制體系，保證將來(lái)絕對不發(fā)生任何安全事故，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不出任何風(fēng)險。
同時(shí)強調，為了實(shí)行高效決策，避免扯皮推諉，對于企業(yè)集團的重大決策、重大事項和重要人事任免均由我最終決定;對于企業(yè)集團本部大額資金支付，由我“一支筆”審批。因為我是企業(yè)的法定代表人，我要對整個(gè)企業(yè)集團負責。
總經(jīng)理李某：董事長(cháng)的講話(huà)把握住了內部控制中的最關(guān)鍵問(wèn)題。我再補充三點(diǎn)：
(1)為了對企業(yè)現實(shí)狀況和未來(lái)趨勢進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預測，制定企業(yè)長(cháng)遠發(fā)展目標和戰略規劃，我建議設立戰略委員會(huì )，由我任戰略委員會(huì )主任，對企業(yè)集團的發(fā)展目標和戰略規劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰略建議方案，經(jīng)董事會(huì )批準后實(shí)施。
(2)我們企業(yè)集團主營(yíng)業(yè)務(wù)是成套設備出口，去年實(shí)現營(yíng)業(yè)收入300億元，今年格局沒(méi)有大的變化。受近年遭遇金融危機和人民幣升值的影響，外貿出口減少，企業(yè)經(jīng)營(yíng)比較困難。我建議，我們企業(yè)集團應該改變經(jīng)營(yíng)策略，將主營(yíng)業(yè)務(wù)由成套設備出口逐步轉向外貿與國內房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)并重，爭取在三年內實(shí)現房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入300億元，使我們集團在三年內實(shí)現收入翻番，上規模，上檔次。
(3)去年我們集團安全生產(chǎn)抓得不緊，發(fā)生了一些安全事故。我們應當根據國家有關(guān)安全生產(chǎn)的規定，結合我企業(yè)的實(shí)際情況，建立嚴格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規范和應急預案，強化安全生產(chǎn)責任追究制度，切實(shí)做到安全生產(chǎn)。我建議設立安全監督機構，負責企業(yè)安全生產(chǎn)的日常監督管理工作。
人力資源總監王某：我也講三點(diǎn)：
(1)近期集團公司總會(huì )計師因移居南非將要離職，建議由副總工程師范某接任總會(huì )計師。范某事業(yè)心很強，去年負責引進(jìn)生產(chǎn)線(xiàn)，效果很好，使我們企業(yè)集團的產(chǎn)品質(zhì)量和檔次都上了一個(gè)臺階。如果由他接任總會(huì )計師，可以利用其技術(shù)專(zhuān)家的優(yōu)勢，對財務(wù)決策提供技術(shù)支持。雖然他在財務(wù)管理和財務(wù)會(huì )計方面知識不足，但可以學(xué)習，他有理工科的背景，補起來(lái)不難。
(2)內部審計部經(jīng)理近期病休，內部審計部缺少負責人，建議由財務(wù)部經(jīng)理殷某兼任內部審計部經(jīng)理。殷某是財務(wù)會(huì )計專(zhuān)家，業(yè)務(wù)非常熟練，由他負責內部審計工作很有優(yōu)勢。
(3)我們集團公司從去年開(kāi)始對關(guān)鍵崗位實(shí)行定期輪崗制度，明確了輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等，但在執行中也存在一些問(wèn)題，比如，有些崗位本來(lái)是由業(yè)務(wù)非常熟練的員工擔任，輪崗后新員工業(yè)務(wù)不熟練，經(jīng)常出問(wèn)題。我建議對技術(shù)性強的崗位就不要輪崗了，以避免出現差錯，對企業(yè)聲譽(yù)造成影響。
總會(huì )計師鄭某：上年我們集團公司根據內部控制基本規范的要求建立內部控制制度，取得了一些成果�，F在國家又發(fā)布了內部控制配套指引，我建議聘請A會(huì )計師事務(wù)所對企業(yè)集團和集團內各子公司的內部控制進(jìn)行咨詢(xún)。A會(huì )計師事務(wù)所是我們集團財務(wù)報表審計的主審事務(wù)所，對企業(yè)集團情況比較了解，聘請其咨詢(xún)內部控制有利于提高內部控制的質(zhì)量�？斓侥杲K了，年度報表審計和內部控制審計又要開(kāi)始了，建議由A會(huì )計師事務(wù)所來(lái)做這兩項審計，其對情況熟悉，審計速度快，可以省去很多麻煩。
會(huì )議通過(guò)了聘請A會(huì )計師事務(wù)所對集團公司及其子公司內部控制進(jìn)行檢查并提出咨詢(xún)意見(jiàn)的動(dòng)議。A會(huì )計師事務(wù)所在對內部控制進(jìn)行檢查中發(fā)現如下情況：
(1)英利集團公司的子公司南海公司為生產(chǎn)發(fā)電設備零配件的企業(yè)，英利集團公司在生產(chǎn)中沒(méi)有生產(chǎn)余料入庫和廢品處理等方面的會(huì )計記錄，形成大量賬外資產(chǎn)。
(2)在對英利集團公司的子公司風(fēng)帆公司內部控制測試中，發(fā)現其各職能部門(mén)發(fā)生的管理費用、銷(xiāo)售費用等期間費用均由各職能部門(mén)負責人審批后，由財務(wù)部統一支付或辦理報銷(xiāo)。
要求：
1.根據《企業(yè)內部控制基本規范》和企業(yè)內部控制配套指引，指出上述董事長(cháng)、總經(jīng)理、人力資源總監、總會(huì )計師的發(fā)言中存在的不當之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2.對A會(huì )計師事務(wù)所內部控制測試中發(fā)現的問(wèn)題提出改進(jìn)建議。
6、(內部控制建設的組織形式)內部控制建設是一項系統工程，需要企業(yè)董事會(huì )、監事會(huì )、經(jīng)理層及內部各職能部門(mén)共同參與并承擔相應的職責。為改善原組織機構混亂和職責權限不明確的情況，W公司于2014年對公司治理結構和內部機構進(jìn)行了調整，重新對相應組織機構的職責和權限進(jìn)行梳理。部分內容摘錄如下：
(1)股東大會(huì )是公司最高決策機構，享有法律法規和企業(yè)章程規定的合法權利，依法行使企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項的表決權。
(2)董事會(huì )是公司最高權力機構，監督管理層，對內部控制的建立健全和有效實(shí)施負責。董事長(cháng)擔任內部控制領(lǐng)導小組組長(cháng)。
(3)董事會(huì )下設審計委員會(huì )，向董事會(huì )負責，審計委員會(huì )主席由獨立董事?lián)�，對董事�?huì )建立與實(shí)施內部控制進(jìn)行監督。
(4)監事會(huì )對經(jīng)理層設計和實(shí)施內部控制進(jìn)行監督。
(5)經(jīng)理層是日常管理機構，負責公司的日常運營(yíng)，重大投資項目經(jīng)投資部論證并直接報總經(jīng)理審批后即可實(shí)施。
(6)內部審計機構全權負責內部控制的監督檢查，合理保證內部控制目標的實(shí)現。
(7)財務(wù)部負責內部控制體系建立與實(shí)施的全部工作。
(8)內部審計部門(mén)和財務(wù)部門(mén)均由總會(huì )計師分管。
(9)經(jīng)理層應出具內部控制自我評價(jià)報告并聘請會(huì )計師事務(wù)所對內部控制的有效性進(jìn)行審計。
要求：
根據上述資料，判斷對相應組織機構的職責和權限設置是否恰當;若存在不當之處，請指出不當之處，并說(shuō)明理由。
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