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小企業(yè)會(huì )計準則講解（資產(chǎn)之應收及預付款項）
小企業(yè)會(huì )計準則分總則、資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤及利潤分配、外幣業(yè)務(wù)、財務(wù)報表、附則10章90條，下面小編準備了關(guān)于資產(chǎn)之應收及預付款項部分的小企業(yè)會(huì )計準則講解，提供給大家參考!
【準則原文】第九條 應收及預付款項，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項債權。包括：應收票據、應收賬款、應收股利、應收利息、其他應收款等應收款項和預付賬款。
應收及預付款項應當按照發(fā)生額入賬。
【解讀】本條是關(guān)于應收及預付款項定義、構成和會(huì )計處理的規定。
一、應收及預付款項的特征
(一)應收及預付款項是小企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的。如銷(xiāo)售產(chǎn)成品或商品、外購原材料或商品過(guò)程中發(fā)生的應收賬款或預付賬款;又如職工因公或因私向本企業(yè)借款產(chǎn)生的其他應收款，等等。
(二)應收及預付款項的本質(zhì)是債權。但是，應收款項最終會(huì )收到貨幣資金，預付賬款則是收到所購物資或勞務(wù)。
二、應收及預付款項的構成
應收及預付款項根據產(chǎn)生的原因不同，可分為應收款項和預付賬款。應收款項可以理解為“別人欠小企業(yè)錢(qián)，但錢(qián)尚未收到”，包括：應收票據、應收賬款、應收股利、應收利息和其他應收款等;預付賬款則是指小企業(yè)按照合同規定預付的款項，如根據合同規定預付的購貨款，租金以及外包工程的工程款等。預付賬款可以理解為“小企業(yè)將錢(qián)預先付給對方”，但目的是為了取得實(shí)物而不是重新收回現金。
三、應收及預付款項的計量原則
應收及預付款項應當按照實(shí)際發(fā)生額入賬。即在實(shí)務(wù)中，小企業(yè)應當根據合同、協(xié)議、發(fā)票等憑證列示的金額記錄應收款項或預付賬款。
四、應收票據的賬務(wù)處理
(一)應收票據的內容
應收票據，是指小企業(yè)因銷(xiāo)售商品(產(chǎn)成品或材料，下同)、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票(銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票)。
《中華人民共和國票據法》第二十二條規定：“商業(yè)匯票必須記載下列事項：表明“匯票”的字樣;無(wú)條件支付的委托;確定的金額;付款人名稱(chēng);收款人名稱(chēng);出票日期;出票人簽章。匯票上未記載上述事項之一的，匯票無(wú)效。匯票上記載付款日期、付款地、出票地等事項的，應當清楚、明確。匯票上未記載付款日期的，為見(jiàn)票即付;匯票上未記載付款地的，付款人的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、住所或者經(jīng)常居住地為付款地;匯票上未記載出票地的，出票人的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、住所或者經(jīng)常居住地為出票地。此外，匯票上可以記載本法規定事項以外的其他出票事項，但是該記載事項不具有匯票上的效力。”
商業(yè)匯票的付款期限，最長(cháng)不得超過(guò)六個(gè)月。匯票的付款日期(即匯票到期日)可以按照下列形式之一記載：見(jiàn)票即付;定日付款;出票后定期付款;見(jiàn)票后定期付款。定日付款的匯票付款期限自出票日起計算，并在匯票上記載具體到期日;出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計算，并在匯票上記載;見(jiàn)票后定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月計算，并在匯票上記載。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。符合條件的商業(yè)匯票的持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票連同貼現憑證向銀行申請貼現。
根據承兌人不同，商業(yè)匯票分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
銀行承兌匯票，是指由在承兌銀行開(kāi)立存款賬戶(hù)的存款人(這里也是出票人)簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據。企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時(shí)，應向其承兌銀行按票面金額的萬(wàn)分之五交納手續費。銀行承兌匯票的出票人應于匯票到期前將票款足額交存其開(kāi)戶(hù)銀行，承兌銀行應在匯票到期日或到期日后的見(jiàn)票當日支付票款。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時(shí)，承兌銀行除憑票向持票人無(wú)條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬(wàn)分之五計收利息。
商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。商業(yè)承兌匯票的付款人收到開(kāi)戶(hù)銀行的付款通知，應在當日通知銀行付款。付款人在接到通知日的次日起3日內(遇法定休假日順延)未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款。銀行將于付款人接到通知日的次日起第4日(遇法定休假日順延)，將票款劃給持票人。付款人提前收到由其承兌的商業(yè)匯票，應通知銀行于匯票到期日付款。銀行在辦理劃款時(shí)，付款人存款賬戶(hù)不足支付的，銀行應填制付款人未付票款通知書(shū)，連同商業(yè)承兌匯票郵寄持票人開(kāi)戶(hù)銀行轉交持票人。
(二)取得應收票據
小企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收票據”科目，按照確認的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷(xiāo)項稅額的，還應按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅銷(xiāo)項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)”科目。
小企業(yè)收到商業(yè)匯票以抵償應收賬款，應按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收票據”科目，貸記“應收賬款”科目。
(三)商業(yè)匯票貼現
小企業(yè)持有商業(yè)匯票，如在票據到期前需要提前取得現金，可以持未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現。貼現，是指持票人將未到期的商業(yè)匯票背書(shū)后送交銀行，銀行受理后，從票據到期值中扣除按銀行貼現率計算確定的貼現利息，將余額付給貼現企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。票據貼現實(shí)質(zhì)上是一種融通資金的行為。在貼現中，企業(yè)付給銀行的利息稱(chēng)為貼現利息，銀行計算貼現利息所用的利率稱(chēng)為貼現率，企業(yè)從銀行獲得的票據到期值扣除貼現利息后的貨幣收入稱(chēng)為貼現所得。有關(guān)的計算公式如下：
票據到期值=票據面值×(1+票面利率×票據期限)
貼現所得=票據到期值-貼現利息
貼現利息=票據到期值×貼現率×貼現期
貼現期=票據期限-企業(yè)已持有票據期限
按照中國人民銀行《支付結算辦法》的規定，實(shí)付貼現金額按票面金額扣除貼現日至匯票到期前1日的利息計算，承兌人在異地的，貼現期限及貼現利息的計算應另加3天的劃款日期。
根據票據到期債務(wù)人未能償還時(shí)銀行是否享有追索權，應收票據貼現的會(huì )計處理區分以下兩種情況：
1.不附追索權的情況。小企業(yè)與銀行簽訂的協(xié)議中規定，在貼現的商業(yè)匯票到期而債務(wù)人未能按期償還時(shí)，申請貼現的企業(yè)不負有任何償還責任，即銀行無(wú)追索權的，應視同出售票據進(jìn)行會(huì )計處理。
小企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現，應根據銀行蓋章退回的貼現憑證第四聯(lián)收賬通知，按照實(shí)際收到的金額(即減去貼現息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按照貼現息，借記“財務(wù)費用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應收票據”科目。
2.附追索權的情況。小企業(yè)與銀行簽訂的協(xié)議中規定，在貼現的商業(yè)匯票到期而債務(wù)人未能按期償還時(shí)，申請貼現的企業(yè)負有向銀行還款的責任，即銀行有追索權的，應視同以票據為質(zhì)押取得銀行借款。因為這類(lèi)協(xié)議從實(shí)質(zhì)上看，與所貼現商業(yè)匯票有關(guān)的風(fēng)險和報酬并未發(fā)生實(shí)質(zhì)性轉移，商業(yè)匯票可能產(chǎn)生的風(fēng)險仍由申請貼現的企業(yè)承擔。
小企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現，應根據銀行蓋章退回的貼現憑證第四聯(lián)收賬通知，按照實(shí)際收到的金額(即減去貼現息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按照貼現息，借記“財務(wù)費用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“短期借款”科目。
(四)商業(yè)匯票背書(shū)轉讓以取得物資
小企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉讓?zhuān)瑢R票權利轉讓給他人或者將一定的匯票權利授予他人行使。背書(shū)是指在票據背面或者粘單上記載有關(guān)事項并簽章的票據行為。出票人在匯票上記載“不得轉讓”字樣的，匯票不得轉讓。背書(shū)轉讓的，背書(shū)人應當承擔票據責任。背書(shū)人以背書(shū)轉讓匯票后，即承擔保證其后手所持匯票承兌和付款的責任。背書(shū)人在匯票得不到承兌或者付款時(shí)，應當向持票人清償下列金額和費用：被拒絕付款的匯票金額;匯票金額自到期日或者提示付款日起至清償日止，按照中國人民銀行規定的利率計算的利息;取得有關(guān)拒絕證明和發(fā)出通知書(shū)的費用。被追索人清償債務(wù)時(shí)，持票人應當交出匯票和有關(guān)拒絕證明，并出具所收到利息和費用的收據。背書(shū)人作為被迫索人依照上述規定清償后，可以向其他匯票債務(wù)人行使再追索權，請求其他匯票債務(wù)人支付下列金額和費用：已清償的全部金額;前項金額自清償日起至再追索清償日止，按照中國人民銀行規定的利率計算的利息;發(fā)出通知書(shū)的費用。行使再追索權的被迫索人獲得清償時(shí)，應當交出匯票和有關(guān)拒絕證明，并出具所收到利息和費用的收據。
通常情況下，小企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉讓以取得所需物資時(shí)，按照應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應收票據”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。
(五)商業(yè)匯票到期
商業(yè)匯票到期收回款項，應按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據”科目。
因付款人無(wú)力支付票款，或到期不能收回應收票據，應按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記“應收票據”科目。
五、應收賬款的賬務(wù)處理
(一)應收賬款的內容
應收賬款，是指小企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應收取的款項。包括：小企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等應向購貨方或接受勞務(wù)方收取的價(jià)款或代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。會(huì )計上所指的應收賬款有其特定的范圍。第一，應收賬款是指因銷(xiāo)售活動(dòng)形成的債權，不包括應收職工欠款、應收債務(wù)人的利息等應收款項;第二，應收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權，不包括長(cháng)期的債權(如購買(mǎi)的長(cháng)期債券等);第三，應收賬款是指本企業(yè)應收客戶(hù)的款項，不包括本企業(yè)付出的各類(lèi)存出保證金，如租入包裝物支付的保證金等。
(二)發(fā)生應收賬款
應收賬款是因賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，因此，其入賬時(shí)間與確認收入的時(shí)間一致。通常情況下，應收賬款的入賬價(jià)值包括銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。另外，還應考慮商業(yè)折扣、現金折扣等因素。
小企業(yè)因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成的應收賬款，應當按照應收金額，借記“應收賬款”科目，按照稅法規定應交納的增值稅銷(xiāo)項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)”科目，按照其差額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
小企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目;收回代墊費用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。
(三)收回應收賬款
小企業(yè)收回應收賬款，應借記“銀行存款”或“庫存現金”科目，貸記“應收賬款”科目。
小企業(yè)應收賬款改用商業(yè)匯票結算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按照票面金額，借記“應收票據”科目，貸記“應收賬款”科目。
六、預付賬款的賬務(wù)處理
(一)預付賬款的內容
預付賬款，是指小企業(yè)按照合同規定預付的款項，包括根據合同規定預付的購貨款、租金、工程款等。
(二)發(fā)生預付賬款
小企業(yè)根據購貨合同的規定向供應單位預付款項時(shí)，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物資，按照應計入購入物資成本的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照稅法規定可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，貸記“預付賬款”科目;當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時(shí)，應將不足部分補付，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目;當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時(shí)，應收回多余款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預付賬款”科目。
小企業(yè)出包工程按照合同規定預付的工程價(jià)款，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。按照工程進(jìn)度和合同規定結算的工程價(jià)款，借記“在建工程”科目，貸記“預付賬款”、“銀行存款”等科目。
七、應收股利、應收利息的賬務(wù)處理
(一)應收股利的賬務(wù)處理
小企業(yè)購入股票，如果實(shí)際支付的購買(mǎi)價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，應當按照實(shí)際支付的購買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現金股利后的金額，借記“短期投資”或“長(cháng)期股權投資”科目，按照應收的現金股利，借記“應收股利”科目，按照實(shí)際支付的購買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目。
在短期投資或長(cháng)期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派現金股利或利潤，應當按照本企業(yè)應享有金額，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。
小企業(yè)實(shí)際收到現金股利或利潤時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收股利”科目。
(二)應收利息的賬務(wù)處理
小企業(yè)購入債券，如果實(shí)際支付的購買(mǎi)價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應當按照實(shí)際支付的購買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費扣除應收的債券利息后的金額，借記“短期投資”或“長(cháng)期債券投資”科目，按照應收的債券利息，借記“應收利息”科目，按照實(shí)際支付的購買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目。
在長(cháng)期債券投資持有期間，在債務(wù)人應付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目;按照一次還本付息債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“長(cháng)期債券投資——應計利息”科目，貸記“投資收益”科目。
小企業(yè)實(shí)際收到債券利息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應收利息”科目。
八、其他應收款的賬務(wù)處理
(一)其他應收款的內容
其他應收款，是指小企業(yè)除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等以外的其他各種應收及暫付款項。主要包括：(1)應收的各種賠款，如因小企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應向有關(guān)保險公司收取的賠款等;(2)應收的出租包裝物租金;(3)應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫藥費、房租等;(4)存出保證金，如租入包裝物支付的押金;(5)其他各種應收、暫付款項。
(二)發(fā)生其他應收款
小企業(yè)發(fā)生各種其他應收款項時(shí)，應借記“其他應收款”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目。出口產(chǎn)品或商品按照規定應予退回的增值稅款，借記“其他應收款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”科目。
收回其他各種應收款項時(shí)，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“其他應收款”科目。
九、執行中應注意的問(wèn)題
存在開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的小企業(yè)應當設置“應收票據備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類(lèi)、號數和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱(chēng)、到期日、背書(shū)轉讓日、貼現日、貼現率和貼現凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結清票款或退票后，在備查簿中應予注銷(xiāo)。
本條所涉及的會(huì )計科目：小企業(yè)應當根據本條的規定，結合自身實(shí)際情況，設置“1121應收票據”、“1122應收賬款”、“1123預付賬款”、“1131應收股利”、“1132應收利息”和“1221其他應收款”6個(gè)會(huì )計科目。
本條規定應用舉例
【例2-6】 2013年2月8日，甲公司對外銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為1 500000元，增值稅稅額為255 000元;甲公司收到購貨單位開(kāi)出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為1 755 000元，期限為兩個(gè)月;商品已發(fā)出， 該批商品成本為800000元。兩個(gè)月后，甲公司按票面金額收回款項，存入銀行。甲公司應編制如下會(huì )計分錄：
(1)銷(xiāo)售實(shí)現時(shí)：
借：應收票據 1 755 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 500 000
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 255 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800000
貸：庫存商品 800000
(2)收到款項時(shí)：
借：銀行存款 1 755 000
貸：應收票據 1 755 000
【例2-7】2013年5月20日，甲公司采用托收承付結算方式對外銷(xiāo)售商品一批，貨款3 000 000元，增值稅稅額510 000元，以銀行存款代墊運雜費60 000元，已辦理托收手續。商品已發(fā)出，該批商品成本為2 000 000元。甲公司應編制如下會(huì )計分錄：
借：應收賬款 3 570 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 000000
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 510000
銀行存款 60000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000000
貸：庫存商品 2000 000
【例2-8】2013年3月3日，甲公司根據原材料采購合同約定，向供貨單位預付1 000 000元貨款的50%。3月26日，甲公司收到供貨方發(fā)來(lái)的原材料，驗收無(wú)誤，增值稅專(zhuān)用發(fā)票記載的貨款為1 000 000元，增值稅稅額為170 000元。甲公司以銀行存款補付剩余款項670 000元。甲公司應編制如下會(huì )計分錄：
(1)預付50%的貨款時(shí)：
借：預付賬款 500 000
貸：銀行存款 500 000
(2)收到原材料并驗收入庫時(shí)：
借：原材料 1 000 000
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 170000
貸：預付賬款 1 170000
借：預付賬款 670000
貸：銀行存款 670 000
【例2-9】2013年4月10日，甲公司以銀行存款替職工墊付應由其個(gè)人負擔的醫療費5 000元，并從其當月工資中扣回。甲公司應編制如下會(huì )計分錄：
(1)墊付時(shí)：
借：其他應收款 5 000
貸：銀行存款 5 000
(2)扣款時(shí)：
借：應付職工薪酬 5 000
貸：其他應收款 5 000
【例2-10】2013年5月10 日，甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10000元。甲公司應編制如下會(huì )計分錄：
借：其他應收款 10 000
貸：銀行存款 10 000
【準則原文】第十條 小企業(yè)應收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無(wú)法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失：
(一)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照，其清算財產(chǎn)不足清償的。
(二)債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償的。
(三)債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無(wú)力清償債務(wù)的。
(四)與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無(wú)法追償的。
(五)因自然災害、戰爭等不可抗力導致無(wú)法收回的。
(六)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的其他條件。
應收及預付款項的壞賬損失應當于實(shí)際發(fā)生時(shí)計入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應收及預付款項。
【解讀】本條是關(guān)于應收及預付款項壞賬損失的認定條件及會(huì )計處理的規定。
企業(yè)的各項應收及預付款項可能會(huì )因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無(wú)法收回。這類(lèi)無(wú)法收回的應收及預付款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。對壞賬損失的會(huì )計處理方法有兩種，即直接轉銷(xiāo)法和備抵法。
直接轉銷(xiāo)法下，日常核算中應收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損失計入當期損益，同時(shí)沖銷(xiāo)應收款項，即借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“應收賬款”科目。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處理簡(jiǎn)單、實(shí)用，缺點(diǎn)是不符合資產(chǎn)的定義和權責發(fā)生制的要求。在這種方法下，只有壞賬已經(jīng)發(fā)生時(shí)，才能將其確認為當期損失，導致各期利潤不實(shí);另外，在資產(chǎn)負債表上，應收賬款是按其賬面余額而不是按賬面價(jià)值反映，這在一定程度上歪曲了期末的財務(wù)狀況。
備抵法下，根據實(shí)際情況合理估計壞賬損失，計入當期損失，同時(shí)建立壞賬準備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷(xiāo)已提的壞賬準備和相應的應收款項。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是符合資產(chǎn)的定義和權責發(fā)生制的要求，缺點(diǎn)是對職業(yè)判斷要求較高，且與企業(yè)所得稅法規定存在差異，需要進(jìn)行納稅調整。在這種方法下，壞賬損失計入同一期間的損益，避免了企業(yè)虛盈實(shí)虧;在資產(chǎn)負債表上列示應收款項賬面價(jià)值，使財務(wù)報表使用者能了解企業(yè)應收款項的可收回金額。但是，由于企業(yè)發(fā)生壞賬損失帶有很大的不確定性，所以只能以過(guò)去的經(jīng)驗為基礎，參照當前的信用政策、市場(chǎng)環(huán)境和行業(yè)慣例，估計每期應收款項未來(lái)現金流量現值，從而確定當期減值損失金額，計入當期損益。
【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法第十條第(七)款規定：“在計算應納稅所得額時(shí)，未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。”企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十五條規定：“企業(yè)所得稅法第十條第(七)項所稱(chēng)未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出。” 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》第四條規定：“企業(yè)除貸款類(lèi)債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無(wú)法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時(shí)扣除：(一)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照，其清算財產(chǎn)不足清償的;(二)債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償的;(三)債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無(wú)力清償債務(wù)的;(四)與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無(wú)法追償的;(五)因自然災害、戰爭等不可抗力導致無(wú)法收回的;(六)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的其他條件。”
為簡(jiǎn)化小企業(yè)會(huì )計核算、減少所得稅納稅調整，本條采取了與稅法完全一致的壞賬損失認定條件和處理方法，即直接轉銷(xiāo)法。這一點(diǎn)與企業(yè)會(huì )計準則的規定有差異，小企業(yè)應當予以注意。
一、壞賬損失確認的時(shí)點(diǎn)
壞賬損失應在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認，而不是預計或預期發(fā)生時(shí)確認。
二、壞賬損失的認定條件
小企業(yè)應收及預付款項符合本準則第十條任一條件的，應確認相應的壞賬損失。
三、壞賬損失金額的確定
小企業(yè)的應收及預付款項出現上述所列條件之一時(shí)，應當積極與債務(wù)人進(jìn)行協(xié)商，努力收回相關(guān)款項，如果確實(shí)無(wú)法再收回，應將該項應收及預付款項的賬面余額扣除可收回的金額后的凈額，作為壞賬損失的金額。
四、壞賬損失的賬務(wù)處理
小企業(yè)應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照應收及預付款項的賬面余額，貸記“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”等科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
五、執行中應注意的問(wèn)題
小企業(yè)應當注意正確處理好與稅收征管的關(guān)系，認真按照稅收征管的要求作好相關(guān)申報工作。
小企業(yè)發(fā)生的應收及預付款項壞賬損失，應當在向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據資料證明其已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會(huì )計上已作損失處理的年度申報扣除。壞賬損失應按規定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。
國家稅務(wù)總局2011年3月31日發(fā)布的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第二十二條、第二十三條和第二十四條規定：“企業(yè)(包括小企業(yè))應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關(guān)證據材料確認：
(1)相關(guān)事項合同、協(xié)議或說(shuō)明;
(2)屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應有人民法院的破產(chǎn)、清算公告;
(3)屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書(shū)或裁決書(shū)或仲裁機構的仲裁書(shū)，或者被法院裁定終(中)止執行的法律文書(shū);
(4)屬于債務(wù)人停止營(yíng)業(yè)的，應有工商部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照證明;
(5)屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應有公安機關(guān)等有關(guān)部門(mén)對債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明;
(6)屬于債務(wù)重組的，應有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明;
(7)屬于自然災害、戰爭等不可抗力而無(wú)法收回的，應有債務(wù)人受災情況說(shuō)明以及放棄債權申明。
企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會(huì )計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失稅前扣除，但應說(shuō)明情況并出具專(zhuān)項報告。企業(yè)逾期一年以上，單筆數額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應收款項，會(huì )計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失稅前扣除，但應說(shuō)明情況并出具專(zhuān)項報告。
【特別提醒】2012年12月31日應當按照原會(huì )計處理方法計提壞賬準備，以貫徹一致性的要求。2013年1月1日建立新賬時(shí)壞賬準備賬戶(hù)的余額應結轉至“利潤分配——未分配利潤”賬戶(hù)，2013年1月1日應收賬款按照2012年12月31日賬戶(hù)余額的全額結轉。短期投資跌價(jià)準備和存貨跌價(jià)準備的處理方法相同。
本條所涉及的會(huì )計科目：小企業(yè)應當根據本條的規定，結合自身實(shí)際情況，設置“5711營(yíng)業(yè)外支出”等會(huì )計科目。
本條規定應用舉例
【例2-11】2013年8月2日，因債務(wù)人破產(chǎn)，甲公司將一筆20 000元的應收賬款全額確認為壞賬損失。甲公司應編制如下會(huì )計分錄：
借：營(yíng)業(yè)外支出 20 000
貸：應收賬款 20000
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