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小企業(yè)會(huì )計準則講解：收入
小企業(yè)會(huì )計準則適用于在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規定》所規定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。下面小編為大家整理了關(guān)于收入部分的小企業(yè)會(huì )計準則講解，一起來(lái)看看吧！
收入的特征
�。ㄒ唬┦杖胧切∑髽I(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的
日�；顒�(dòng)是指小企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。例如，農業(yè)小企業(yè)生產(chǎn)和銷(xiāo)售農產(chǎn)品，工業(yè)小企業(yè)制造和銷(xiāo)售產(chǎn)品，建筑業(yè)小企業(yè)建筑房屋，零售業(yè)小企業(yè)銷(xiāo)售商品，交通運輸業(yè)小企業(yè)提供道路貨物運輸服務(wù)，倉儲業(yè)小企業(yè)提供貨物倉儲服務(wù)，郵政業(yè)小企業(yè)提供小件物品的收集、運輸和發(fā)送服務(wù)，住宿業(yè)小企業(yè)提供旅館住宿服務(wù)，餐飲業(yè)小企業(yè)提供快餐服務(wù)，信息傳輸業(yè)小企業(yè)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)為客戶(hù)提供信息服務(wù)，軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)小企業(yè)為客戶(hù)提供計算機軟件設計、程序編制、分析、測試、修改和咨詢(xún)服務(wù)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)小企業(yè)進(jìn)行房屋建設并銷(xiāo)售商品房，物業(yè)管理業(yè)小企業(yè)向業(yè)主提供物業(yè)服務(wù)，租賃業(yè)小企業(yè)開(kāi)展建筑工程機械租賃業(yè)務(wù)，商務(wù)服務(wù)業(yè)小企業(yè)為某政府機關(guān)提供后勤服務(wù)，等等，均屬于小企業(yè)的日�；顒�(dòng)。小企業(yè)的日�；顒�(dòng)通�？梢詣澐譃樯a(chǎn)、銷(xiāo)售、管理、融資等活動(dòng)。明確界定日�；顒�(dòng)是為了將收入與營(yíng)業(yè)外收入相區分，日�；顒�(dòng)是確認收入的重要判斷標準，凡是日�；顒�(dòng)所形成的經(jīng)濟利益的流人（如銷(xiāo)售商品取得現金或應收賬款）應當確認收入，反之，非日�；顒�(dòng)所形成的經(jīng)濟利益的流人不能確認為收入，而應當計人營(yíng)業(yè)外收入。比如，小企業(yè)轉讓固定資產(chǎn)屬于非日�；顒�(dòng)，這是因為小企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是通過(guò)使用生產(chǎn)產(chǎn)品而不是為了出售。因此，轉讓固定資產(chǎn)所形成的經(jīng)濟利益的流入就不應確認為收入，而應計人營(yíng)業(yè)外收入。再如，小企業(yè)因某項固定資產(chǎn)暫時(shí)閑置而出租取得的租金收入屬于小企業(yè)的日�；顒�(dòng)所形成的，應當確認為收入。
�。ǘ┦杖霑�(huì )導致所有者權益的增加
與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益的流入應當會(huì )導致小企業(yè)所有者權益的增加，不會(huì )增加小企業(yè)所有者權益的經(jīng)濟利益的流人不符合收入的定義，不應確認為收入。例如，小企業(yè)向銀行借人款項，盡管也導致了經(jīng)濟利益流人小企業(yè)，表現為增加了小企業(yè)的現金或銀行存款，但該筆借款的取得并不會(huì )增加小企業(yè)的所有者權益，反而會(huì )使小企業(yè)承擔了一項現時(shí)義務(wù)，表現為對銀行的欠款。因此，不應將其確認為收入，而應當確認為一項負債�；诒咎卣�，收入區別于負債。收入也不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項。如小企業(yè)代稅務(wù)機關(guān)向客戶(hù)收取的增值稅（即銷(xiāo)項稅額）。這些代收的款項，一方面增加小企業(yè)的資產(chǎn)（如現金），一方面增加小企業(yè)的負債，而不是增加小企業(yè)的所有者權益，也不屬于該小企業(yè)的經(jīng)濟利益，不能作為該小企業(yè)的收入。
�。ㄈ┦杖胧桥c所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入
收入的本質(zhì)表現：一是導致經(jīng)濟利益流人了小企業(yè)，體現為增加了小企業(yè)的資產(chǎn)（如現金、銀行存款、應收賬款等）；二是總流人是一個(gè)全額而不是凈額的概念，通俗來(lái)講，是毛收入，—不需要扣除費用；三是收入不是小企業(yè)的投資者投入的資本，或者說(shuō)，小企業(yè)投資者投入的資本不能作為小企業(yè)的收入。例如，小企業(yè)銷(xiāo)售商品，應當在收到客戶(hù)支付的現金或者在未來(lái)有權收到客戶(hù)支付的現金，從而增加了小企業(yè)的資產(chǎn)，才表明該交易符合收入的定義。但是，小企業(yè)經(jīng)濟利益的增加有時(shí)是由其所有者投入資本所導致的，所有者投入資本的增加不應當確認為收入，應當將其直接確認為所有者權益。
收入的分類(lèi)
根據不同的標準可以對收入進(jìn)行不同的分類(lèi)。
按收人產(chǎn)生的來(lái)源分類(lèi)，收入分為銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入三類(lèi)。本準則認為收入的來(lái)源能夠充分涵蓋小企業(yè)的各種收入。因此，采用了這個(gè)分類(lèi)標準。同時(shí)，考慮到讓渡資產(chǎn)使用權收入主要表現為金融企業(yè)對外貸款形成的利息收人和企業(yè)轉讓無(wú)形資產(chǎn)（如商標權；專(zhuān)利權、專(zhuān)營(yíng)權、版權）等資產(chǎn)的使用權形成的使用費收入，而本準則不適用于金融企業(yè)。再者，目前，我國小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)種類(lèi)較少，通常以自用為主，金額較小，在資產(chǎn)中所占比例較低。因此，本準則僅將收入分為銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入兩類(lèi)，沒(méi)有引入讓渡資產(chǎn)使用權收入這一類(lèi)。
按小企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類(lèi)，收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)，是指小企業(yè)日�；顒�(dòng)中的主要活動(dòng)，可以根據小企業(yè)營(yíng)業(yè)執照上注明的主要業(yè)務(wù)范圍來(lái)確定。例如，零售業(yè)小企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是銷(xiāo)售商品，交通運輸業(yè)小企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是提供道路貨物運輸和公路旅客運輸。主營(yíng)業(yè)務(wù)形成的收入就稱(chēng)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收人。其他業(yè)務(wù)，是指小企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他日�；顒�(dòng)，可以通過(guò)小企業(yè)營(yíng)業(yè)執照上注明的兼營(yíng)業(yè)務(wù)范圍來(lái)確定。例如，工業(yè)小企業(yè)銷(xiāo)售材料、提供非工業(yè)性勞務(wù)等。其他業(yè)務(wù)形成的收入，通常稱(chēng)作其他業(yè)務(wù)收入。
本條所涉及的會(huì )計科目
小企業(yè)應當根據本條規定，結合自身實(shí)際情況，設置“5001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“5051其他業(yè)務(wù)收入”兩個(gè)會(huì )計科目。
【準則原文】第五十九條銷(xiāo)售商品收入，是指小企業(yè)銷(xiāo)售商品（或產(chǎn)成品、材料，下同）取得的收入。
通常，小企業(yè)應當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權利時(shí)，確認銷(xiāo)售商品收入。
�。ㄒ唬╀N(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時(shí)確認收入。
�。ǘ╀N(xiāo)售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認收入。
�。ㄈ╀N(xiāo)售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。
�。ㄋ模╀N(xiāo)售商品需要安裝和檢驗的，在購買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗完畢時(shí)確認收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認收入。
�。ㄎ澹╀N(xiāo)售商品采用支付手續費方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認收入。
�。╀N(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售的商品作為商品銷(xiāo)售處理，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。
�。ㄆ撸┎扇‘a(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評估價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。
【解讀】
條文主旨
本條是關(guān)于小企業(yè)銷(xiāo)售商品收入的定義、銷(xiāo)售商品收人確認的條件及各種銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售商品收入確認時(shí)點(diǎn)的規定。
條文背景
銷(xiāo)售商品收入確認的條件和時(shí)點(diǎn)，為小企業(yè)合理合規確認收入、反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果提供了基礎。為了切實(shí)減輕小企業(yè)的納稅調整負擔，便于小企業(yè)會(huì )計人員實(shí)際操作，本準則在制定過(guò)程中，充分考慮了企業(yè)所得稅法對應納稅所得額中銷(xiāo)售貨物收入確認條件，力爭做到與稅法相協(xié)調。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規定：“企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，凡是屬于當期的收入，不論款項是否收取，均應作為當期的收入；不屬于當期的收入，即使款項已經(jīng)在當期收取，均不作為當期的收入�！�
為便于小企業(yè)執行，減少納稅調整負擔，滿(mǎn)足匯算清繳的需要，本準則對銷(xiāo)售商品收入的確認條件采用了與稅法一致的原則，并使各種銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售商品收人確認的時(shí)點(diǎn)實(shí)現了與企業(yè)所得稅法規定相一致。
條文解讀
本條的規定，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：
一、銷(xiāo)售商品收入的定義
銷(xiāo)售商品收入中所指的商品是一個(gè)寬泛的概念，不僅指批發(fā)業(yè)和零售業(yè)小企業(yè)銷(xiāo)售的商品，還包括制造業(yè)小企業(yè)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)成品、代制品、代修品以及小企業(yè)銷(xiāo)售的其他構成存貨的資產(chǎn)，如原材料、周轉材料（包裝物、低值易耗品）、消耗性生物資產(chǎn)。本準則所稱(chēng)的銷(xiāo)售商品收入與企業(yè)所得稅法所規定的銷(xiāo)售貨物收入在構成上是一致的。
二、銷(xiāo)售商品收入確認的條件
本準則根據收入的定義并考慮便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作和所得稅匯算清繳，對銷(xiāo)售商品收入確認做了原則性規定：一般情況下，小企業(yè)應當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權利時(shí)，確認銷(xiāo)售商品收入。這一收入確認原則表明，確認銷(xiāo)售商品收人有兩個(gè)標志：一是物權的轉移，表現為發(fā)出商品；二是收到貨款或取得收款權利。這兩個(gè)標志是經(jīng)濟利益能夠流人小企業(yè)的最直接的標志，符合本準則第五十八條所規定的收入的定義。小企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足這兩個(gè)條件時(shí)，通常就應當確認收入。發(fā)出商品通常是指小企業(yè)將所售商品交付給購買(mǎi)方或購買(mǎi)方已提取所購商品，但是所售商品是否離開(kāi)企業(yè)并不是發(fā)出商品的必要條件。如果小企業(yè)已經(jīng)完成銷(xiāo)售手續，如購買(mǎi)方直接采取交款提貨方式，在發(fā)票已經(jīng)開(kāi)出，貨款已經(jīng)收到，提貨單也已經(jīng)交給購買(mǎi)方時(shí)，無(wú)論商品是否已被購貨方提取，都應作為發(fā)出商品處理。因為此時(shí)商品所有權已經(jīng)轉移給購買(mǎi)方，購買(mǎi)方隨時(shí)可以憑單提貨，銷(xiāo)售方此時(shí)只是起代購買(mǎi)方保管商品的作用。
三、各種銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售商品收入確認的時(shí)點(diǎn)
本準則根據我國小企業(yè)現階段銷(xiāo)售商品的常見(jiàn)方式，分別規定了其確認收入的時(shí)點(diǎn)：
�。ㄒ唬┎捎矛F金、支票、匯兌、信用證等方式銷(xiāo)售商品，由于不存在購買(mǎi)方承付的問(wèn)題，商品一經(jīng)發(fā)出即收到貨款或取得收款權利，因而在商品辦完發(fā)出手續時(shí)即應確認收入。
在這種銷(xiāo)售方式下，發(fā)出商品是確認收入的重要標志。
�。ǘ┩惺粘懈朵N(xiāo)售商品，是指小企業(yè)根據合同發(fā)貨后，委托銀行向異地購買(mǎi)方收取款項，購買(mǎi)方根據合同驗貨后，向銀行承諾付款的銷(xiāo)售方式。在這種銷(xiāo)售方式下，小企業(yè)發(fā)出商品且辦妥托收手續時(shí)，通常表明小企業(yè)已經(jīng)取得收款的權利。因此，可以確認收入。
在這種銷(xiāo)售方式下，辦妥托收手續是確認收入的重要標志。
�。ㄈ╊A收款銷(xiāo)售商品，是指購買(mǎi)方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷(xiāo)售方在收到最后一筆款項時(shí)才交貨的銷(xiāo)售方式。在這種銷(xiāo)售方式下，小企業(yè)發(fā)出商品即意味著(zhù)小企業(yè)作為銷(xiāo)售方已經(jīng)收到了購買(mǎi)方支付的最后一筆款項，應將收到的貨款全部確認為收入，在此之前預收的貨款應確認為負債，如確認為預收賬款。
在這種銷(xiāo)售方式下，收到最后一筆款項是確認收入的重要標志。
�。ㄋ模┓制谑湛钿N(xiāo)售商品，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的銷(xiāo)售方式。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例考慮到在整個(gè)回收期內企業(yè)確認的收入總額是一致的，同時(shí)考慮到與增值稅政策的銜接，規定以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實(shí)現。為了簡(jiǎn)化核算，便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作，本準則對分期收款銷(xiāo)售商品的收入確認時(shí)點(diǎn)，采用了與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例相同的規定，但與企業(yè)會(huì )計準則的規定不同。企業(yè)會(huì )計準則要求在發(fā)出商品時(shí)確認收入，其理由在于企業(yè)會(huì )計準則認為按照合同約定的收款日期分期收回貨款，強調的只是一個(gè)結算時(shí)點(diǎn)，與收入確認所強調的風(fēng)險和報酬的轉移沒(méi)有關(guān)系。
在這種銷(xiāo)售方式下，小企業(yè)按照合同約定開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票是確認收入的重要標志。
�。ㄎ澹┥唐沸枰惭b和檢驗的銷(xiāo)售，是指售出的商品需要經(jīng)過(guò)安裝、檢驗等過(guò)程的銷(xiāo)售方式。在這種銷(xiāo)售方式下，所售商品的安裝和檢驗工作是銷(xiāo)售合同或協(xié)議的重要組成部分。在購買(mǎi)方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，銷(xiāo)售方一般不應確認收入，只有在購買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗完畢時(shí)才能確認收入。但如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可以在發(fā)出商品時(shí)確認收入。如某電梯生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售電梯，電梯已發(fā)出，發(fā)票賬單已交付購買(mǎi)方，購買(mǎi)方已預付部分貸款。但根據合同約定，銷(xiāo)售方須負責安裝且在銷(xiāo)售方安裝并經(jīng)檢驗合格后，購買(mǎi)方才支付余款。在此例中，銷(xiāo)售方發(fā)出電梯時(shí)不能確認收入，而應當在安裝完畢并檢驗合格后才確認收入。
在這種銷(xiāo)售方式下，完成安裝和檢驗是確認收入的重要標志。
�。┎捎弥Ц妒掷m費方式委托代銷(xiāo)商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據代銷(xiāo)商品數量和金額向受托方支付手續費的銷(xiāo)售方式。在這種銷(xiāo)售方式下，委托方發(fā)出商品時(shí)，并不知道受托方能否將商品銷(xiāo)售出去，能夠銷(xiāo)售多少。因此，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應確認收入，而在收到受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)清單時(shí)，能夠確定受托方銷(xiāo)售商品的數量、金額。因此，可以確認收入。
在這種銷(xiāo)售方式下，取得受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)清單是確認收入的重要標志。
受托方應在所受托商品銷(xiāo)售后，將按合同或協(xié)議的約定計算確定收取的手續費確認為收入。
�。ㄆ撸┮耘f換新銷(xiāo)售商品，是指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品或其他舊商品。在這種銷(xiāo)售方式下，應將銷(xiāo)售和回收分別進(jìn)行會(huì )計處理：銷(xiāo)售的商品作為商品銷(xiāo)售進(jìn)行處理確認收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理，即作為存貨采購處理。
在這種銷(xiāo)售方式下，發(fā)出新商品和取得舊商品是確認收入的重要標志。
�。ò耍┊a(chǎn)品分成，是指多家企業(yè)在合作進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，合作各方對合作生產(chǎn)出的產(chǎn)品按照約定進(jìn)行分配，并以此作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。由于產(chǎn)品分成是一種以實(shí)物代替貨幣作為收入的，而產(chǎn)品的價(jià)格又隨著(zhù)市場(chǎng)供求關(guān)系而波動(dòng)，因此，只有在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格確認收入的實(shí)現，才能夠體現生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)所得。但是，如果所分得的產(chǎn)品不存在市場(chǎng)價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格顯失公允，應當請專(zhuān)業(yè)評估機構對其價(jià)值進(jìn)行評估確定。
在這種銷(xiāo)售方式下，分得產(chǎn)品是確認收入的重要標志。
四、執行中需要注意的問(wèn)題
�。ㄒ唬└接袖N(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，即購買(mǎi)方依照有關(guān)合同或協(xié)議有權退貨的銷(xiāo)售方式。在這種銷(xiāo)售方式下，如果小企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理的估計，可以在發(fā)出商品時(shí)，將估計不會(huì )發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認銷(xiāo)售收入也不結轉銷(xiāo)售成本，作為發(fā)出商品處理，僅表現商品庫存的減少，單獨設置“1406發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算；如果小企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則應當在售出商品退貨期滿(mǎn)時(shí)才確認收入。
�。ǘ┬∑髽I(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將貨物用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應當作為小企業(yè)與外部發(fā)生的交易，屬于收入實(shí)現的過(guò)程，視同銷(xiāo)售商品，按上述規定確認收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例采用與此相類(lèi)似的規定。
�。ㄈ┬∑髽I(yè)在建工程、管理部門(mén)等內部部門(mén)領(lǐng)用所生產(chǎn)的產(chǎn)成品、原材料等，應當作為小企業(yè)內部發(fā)生的經(jīng)濟事項，屬于小企業(yè)內部不同資產(chǎn)之間相互轉換，不屬于收入實(shí)現的過(guò)程，不應確認收入，應當按照成本進(jìn)行結轉。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例也采用了與此相類(lèi)似的規定。
本條所涉及的會(huì )計科目
小企業(yè)應當根據本條規定，結合自身實(shí)際情況，設置“5001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“5051其他業(yè)務(wù)收入”等兩個(gè)會(huì )計科目。小企業(yè)如果銷(xiāo)售商品屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)（如銷(xiāo)售商品、產(chǎn)成品），則通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算；如果銷(xiāo)售商品屬于兼營(yíng)業(yè)務(wù)（如銷(xiāo)售材料），則通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。小企業(yè)如果存在附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售的情況，小企業(yè)應在本準則所附會(huì )計科目的基礎上增設“1406發(fā)出商品”會(huì )計科目。本科目核算小企業(yè)未滿(mǎn)足收入確認條件但已發(fā)出商品的實(shí)際成本或售價(jià)。采用支付手續費方式委托其他單位代銷(xiāo)的商品，也可以單獨設置“1409委托代銷(xiāo)商品”科目。本科目可按購貨單位、商品類(lèi)別和品種進(jìn)行明細核算。
發(fā)出商品的主要賬務(wù)處理如下：
對于未滿(mǎn)足收入確認條件的發(fā)出商品，應按發(fā)出商品的實(shí)際成本或售價(jià)，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。
發(fā)出商品發(fā)生退回的，應按退回商品的實(shí)際成本或售價(jià)，借記“庫存商品”科目，貸記本科目。
發(fā)出商品滿(mǎn)足收入確認條件時(shí)，應結轉銷(xiāo)售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。采用售價(jià)核算的，還應結轉應分攤的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。
本科目期末借方余額，反映小企業(yè)發(fā)出商品的實(shí)際成本或售價(jià)。
本條規定應用舉例
【例5—1】20xx年1月1日，甲公司采用托收承付結算方式銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為600000元，增值稅稅額為102000元；商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續；該批商品的成本為420000元。甲公司應編制如下會(huì )計分錄：
借：應收賬款702000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）102000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本420000
貸：庫存商420000
【例5—2】20xx年4月5日，甲公司與購貨單位簽訂協(xié)議，采用預收款方式向購貨單位銷(xiāo)售一批商品。該批商品的實(shí)際成本為600000元。協(xié)議約定，該批商品銷(xiāo)售價(jià)格為800000元，增值稅稅額為136000元；購貨單位應在協(xié)議簽訂時(shí)預付60%的貨款（按銷(xiāo)售價(jià)格計算），剩余貨款于2個(gè)月后支付。甲公司應編制如下會(huì )計分錄：
�。�1）收到60%貨款時(shí)：
借：銀行存款480000
貸：預收賬款480000
�。�2）收到剩余貨款及增值稅稅款并交付商品時(shí)：
借：預收賬款480000
銀行存款456000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收800000
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）136000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600000
貸：庫存商品600000
【例5—3】20xx年5月10日，甲公司委托丙公司銷(xiāo)售商200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應按每件100元對外銷(xiāo)售，甲公司按售價(jià)的10%向丙公司支付手續費。當年，丙公司對外實(shí)際銷(xiāo)售100件，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項已收到。12月30日，甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)，向丙公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。假定，甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生；甲公司采用實(shí)際成本核算，丙公司采用進(jìn)價(jià)核算代銷(xiāo)商品。
甲公司應編制如下會(huì )計分錄：
�。�1）發(fā)出商品時(shí)：
借：委托代銷(xiāo)商品12000
貸：庫存商品12000
�。�2）收到代銷(xiāo)清單時(shí)：
借：應收賬款11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）1700
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000
貸：委托代銷(xiāo)商6000
借：銷(xiāo)售費用1000
貸：應收賬款1000
�。�3）收到丙公司支付的貨款時(shí)：
借：銀行存款10700
貸：應收賬款10700
丙公司應編制如下會(huì )計分錄：
�。�1）收到商品時(shí)：
借：受托代銷(xiāo)商20000
貸：受托代銷(xiāo)商品款20000
�。�2）對外銷(xiāo)售時(shí)：
借：銀行存款11700
貸：受托代銷(xiāo)商10000
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）1700
�。�3）收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：
借：應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）1700
貸：應付賬款1700
借：受托代銷(xiāo)商品款10000
貸：受托代銷(xiāo)商10000
�。�4）支付貨款并計算代銷(xiāo)手續費時(shí)：
借：應付賬款11700
貸：銀行存款10700
其他業(yè)務(wù)收1000
【準則原文】第六十條小企業(yè)應當按照從購買(mǎi)方已收或應收的合同或協(xié)議價(jià)款，確定銷(xiāo)售商品收入金額。
銷(xiāo)售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額�，F金折扣應當在實(shí)際發(fā)生時(shí)，計入當期損益。
銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。
前款所稱(chēng)現金折扣，是指債權人為鼓勵債務(wù)人在規定的期限內付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。商業(yè)折扣，是指小企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標價(jià)上給予的價(jià)格扣除。
【解讀】
條文主旨
本條是關(guān)于銷(xiāo)售商品收入金額計量原則及計量銷(xiāo)售商品收入金額時(shí)應考慮因素的規定。
條文背景
本準則第五十九條規定了銷(xiāo)售商品收入的確認條件和確認時(shí)點(diǎn)，小企業(yè)要完成對銷(xiāo)售商品收入的確認，還應確定其金額。本準則關(guān)于銷(xiāo)售商品收入金額的計量原則及計量銷(xiāo)售商品收入金額時(shí)應考慮的因素與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規定相一致。
條文解讀
本條的規定，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：
一、銷(xiāo)售商品收入金額的計量原則
本準則對小企業(yè)銷(xiāo)售商品收入金額的計量做了原則性規定：應當按照從購買(mǎi)方已收或應收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入的金額。在我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，小企業(yè)向購買(mǎi)方銷(xiāo)售商品通常會(huì )根據《中華人民共和國合同法》簽訂銷(xiāo)售合同或協(xié)議，其中有關(guān)所售商品的價(jià)格、數量、規格和價(jià)款的約定是銷(xiāo)售合同或協(xié)議的重要組成內容，并且是經(jīng)過(guò)交易雙方充分協(xié)商，按照公平交易原則達成的，充分體現了交易雙方的意愿。因此，可以作為銷(xiāo)售商品收入金額的確定依據。該價(jià)款收到與否不影響對其收入金額的確定。但是，如果銷(xiāo)售商品的合同或協(xié)議價(jià)款中包含了不屬于銷(xiāo)售方的金額，如小企業(yè)作為增值稅一般納稅人銷(xiāo)售商品應向購買(mǎi)方收取的增值稅銷(xiāo)項稅額，在計量收入金額時(shí)應當從價(jià)款中扣除。
二、計量銷(xiāo)售商品收入金額應考慮的幾個(gè)因素
小企業(yè)銷(xiāo)售商品的過(guò)程中往往會(huì )遇到現金折扣、商業(yè)折扣等問(wèn)題。本準則規定在計量銷(xiāo)售商品收入的金額時(shí)，應當考慮這些影響收入金額的因素。
�。ㄒ唬┈F金折扣，是指債權人為鼓勵債務(wù)人在規定的期限內付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除�，F金折扣通常發(fā)生在小企業(yè)以賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品中。小企業(yè)為了鼓勵購買(mǎi)方提前支付貨款，與購買(mǎi)方即債務(wù)人達成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內付款可享受不同比例的折扣。小企業(yè)銷(xiāo)售商品如果涉及現金折扣，由于現金折扣是否會(huì )提供給購買(mǎi)方要等到規定的各個(gè)不同期限分別到期時(shí)才能最終確定，這一時(shí)間通常會(huì )晚于銷(xiāo)售商品收入確認的時(shí)點(diǎn)。因此，為了簡(jiǎn)化核算，便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作，本準則規定應當按照銷(xiāo)售價(jià)款直接確定收入金額，而不需要對現金折扣進(jìn)行扣除。待到實(shí)際發(fā)生現金折扣時(shí)，將所授予購買(mǎi)方的現金扣除金額計入財務(wù)費用，視為小企業(yè)銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的融資費用。
�。ǘ┥虡I(yè)折扣，是指小企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標價(jià)上給予的價(jià)格扣除。商業(yè)折扣與現金折扣的區別在于，商業(yè)折扣是在確定所售商品價(jià)款之前已存在的因素，而現金折扣則在確定所售商品價(jià)款之后在結算過(guò)程中出現的因素。小企業(yè)銷(xiāo)售商品如果涉及商業(yè)折扣，在確定銷(xiāo)售商品收入的金額時(shí)應當扣除向購買(mǎi)方提供的商業(yè)折扣。因為商業(yè)折扣是銷(xiāo)貨方給予購貨方的一種價(jià)格優(yōu)惠，是影響最終成交價(jià)格的一個(gè)重要因素。例如，甲小企業(yè)的銷(xiāo)售策略是客戶(hù)訂購商品在1000件以上的，給予20%的價(jià)格優(yōu)惠，該商品的正常銷(xiāo)售價(jià)格是每件100元，如果某客戶(hù)訂購了1200件商品，甲小企業(yè)對該筆商品銷(xiāo)售確定收入金額應為96000元，其確定過(guò)程為每件商品按照80（100—100X20%）元計價(jià)，即扣除了所提供的商業(yè)折扣。
三、執行中應注意的問(wèn)題
�。ㄒ唬┌凑铡吨腥A人民共和國合同法》第十條的規定，合同當事人訂立的合同有書(shū)面形式、口頭形式和其他形式。因此，如果小企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)僅與購買(mǎi)方達成了口頭協(xié)議，而沒(méi)有簽訂書(shū)面形式的合同或協(xié)議，在這種情況下，只要口頭形式的合同或協(xié)議具有法律效力，也可以按照口頭協(xié)議所達成的銷(xiāo)售價(jià)款計量收入的金額。
�。ǘ┍緱l中的“合同或協(xié)議價(jià)款”不包括小企業(yè)作為增值稅一般納稅人在銷(xiāo)售商品時(shí)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規定應向購買(mǎi)方收取的增值稅銷(xiāo)項稅額。
本條所涉及的會(huì )計科目
小企業(yè)應當根據本條規定，結合自身實(shí)際情況，設置“5001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“5051其他業(yè)務(wù)收入”和“5603財務(wù)費用”等3個(gè)會(huì )計科目。
本條規定應用舉例
【例5—4】甲公司于2x13年3月1日銷(xiāo)售商品10000件，每件商品的標價(jià)為20元（不含增值稅），每件商品的實(shí)際成本為12元，適用的增值稅稅率為17%；由于是成批銷(xiāo)售，甲公司給予購貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷(xiāo)售合同中規定現金折扣條件為2/10，1/20，N/30；商品于3月1日發(fā)出，購貨方于3月9日付款。假定計算現金折扣時(shí)考慮增值稅。
本例涉及現金折扣和商業(yè)折扣問(wèn)題，首先需要計算確定銷(xiāo)售商品收入的金額。根據銷(xiāo)售商品收入金額確定的有關(guān)規定，銷(xiāo)售商品收入的金額應是未扣除現金折扣但扣除商業(yè)折扣后的金額，現金折扣應在實(shí)際發(fā)生時(shí)計入當期財務(wù)費用。因此，甲公司應確認的銷(xiāo)售商品收入金額為180000（20x10000—20x10000x10%）元，增值稅銷(xiāo)項稅額為30600（18000x17%）元。購貨方于銷(xiāo)售實(shí)現后的10內付款，享有的現金折扣為4212[（180000+30600）×2%]元。甲公司應編制如下會(huì )計分錄：
�。�1）3月1日銷(xiāo)售實(shí)現時(shí)：
借：應收賬款210600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收180000
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）30600
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（12x10000）120000
貸：庫存商120000
�。�2）3月9日收到貨款時(shí)：
借：銀行存款206388
財務(wù)費用4212
貸：應收賬款210600
若購貨方于3月19Et付款，則享受的現金折扣為2106（210600x1%）元，甲公司在收到貨款時(shí)的會(huì )計分錄為：
借：銀行存款208494
財務(wù)費用2106
貸：應收賬款210600
若購貨方與3月31付款，則應按全額付款。甲公司在收到貨款時(shí)的會(huì )計分錄為：
借：銀行存款210600
貸：應收賬款210600
定義：
收入是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì )導致所有者權益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
特征：
日�；顒�(dòng)形成：收入是小企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)中產(chǎn)生的。例如，農業(yè)小企業(yè)生產(chǎn)和銷(xiāo)售農產(chǎn)品、工業(yè)小企業(yè)制造和銷(xiāo)售產(chǎn)品、服務(wù)業(yè)小企業(yè)提供各種服務(wù)等。而小企業(yè)偶然發(fā)生的交易或事項，如出售固定資產(chǎn)等，則屬于非日�；顒�(dòng)，形成的經(jīng)濟利益流入應計入營(yíng)業(yè)外收入。
導致所有者權益增加：與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益的流入會(huì )使小企業(yè)的所有者權益增加，這是收入的重要特征。但能導致所有者權益增加的并不一定都是收入，比如小企業(yè)向銀行借入款項，雖有經(jīng)濟利益流入，但會(huì )增加負債而非所有者權益，就不能確認為收入。
與所有者投入資本無(wú)關(guān)：收入是企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入，與所有者投入資本的行為沒(méi)有關(guān)系。并且，收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項。
2. 收入的分類(lèi)：
按收入產(chǎn)生的來(lái)源分類(lèi)：分為銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入。
銷(xiāo)售商品收入：是指小企業(yè)銷(xiāo)售商品（或產(chǎn)成品、材料等）取得的收入。比如，制造業(yè)小企業(yè)銷(xiāo)售自己生產(chǎn)的產(chǎn)品所獲得的收入。
提供勞務(wù)收入：是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢(xún)經(jīng)紀、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務(wù)、旅游、娛樂(lè )、加工等勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。例如，家政服務(wù)公司提供家政服務(wù)獲得的收入。
按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類(lèi)：分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：是指小企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標所從事的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。該收入在企業(yè)收入中占比較大，且具有持續性和穩定性。比如，生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品的收入就是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
其他業(yè)務(wù)收入：是指小企業(yè)除主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現的收入。通常是企業(yè)偶爾發(fā)生的、與主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)度不高的收入。例如，工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售原材料、出租閑置固定資產(chǎn)等取得的收入。
3. 收入的確認：
銷(xiāo)售商品收入的確認：
通常情況下，小企業(yè)應當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權利時(shí)，確認銷(xiāo)售商品收入。
對于一些特殊的銷(xiāo)售方式，確認收入的時(shí)點(diǎn)有所不同：
銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時(shí)確認收入。
銷(xiāo)售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認收入。
銷(xiāo)售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。
銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗的，在購買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗完畢時(shí)確認收入；安裝程序比較簡(jiǎn)單的，可在發(fā)出商品時(shí)確認收入。
銷(xiāo)售商品采用支付手續費方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認收入。
銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售的商品作為商品銷(xiāo)售處理，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。
采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評估價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。
提供勞務(wù)收入的確認：
在同一會(huì )計年度內開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應當在完成勞務(wù)時(shí)確認收入。
如果勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì )計年度，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認收入。
讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認：小企業(yè)因讓渡資產(chǎn)使用權而發(fā)生的使用費等收入，應在與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入本企業(yè)，且收入的金額能夠可靠地計量時(shí)確認。
4. 收入的計量：小企業(yè)應當按照從購買(mǎi)方已收或應收的合同或協(xié)議價(jià)款，確定銷(xiāo)售商品收入金額。
5. 收入的會(huì )計處理：
通常情況下銷(xiāo)售商品收入的會(huì )計處理：小企業(yè)應設置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算確認的銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)實(shí)現的收入，借記“銀行存款”“應收賬款”等科目，按照稅法規定應繳納的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”科目（小規模納稅人按其應納稅額貸記“應交稅費——應交增值稅”科目），按照確認的銷(xiāo)售商品收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。
銷(xiāo)售商品涉及特殊情況的處理：
現金折扣：應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額�，F金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)，計入當期損益（財務(wù)費用）。
銷(xiāo)售折讓?zhuān)阂呀?jīng)確認銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑧斣诎l(fā)生時(shí)沖減當期銷(xiāo)售商品收入。
銷(xiāo)售退回：已經(jīng)確認銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷(xiāo)售），應當在發(fā)生時(shí)沖減當期銷(xiāo)售商品收入。涉及增值稅銷(xiāo)項稅額的，還應進(jìn)行相應的賬務(wù)處理。
6. 其他業(yè)務(wù)收入的核算：小企業(yè)應設置“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現的收入。該科目應按照其他業(yè)務(wù)收入種類(lèi)進(jìn)行明細核算，月末可將該科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后該科目應無(wú)余額。
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