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2016《高級會(huì )計實(shí)務(wù)》考試大綱（第五章）
企業(yè)內部控制規范體系由基本規范和配套指引構成。下面是小編整理的2016年《高級會(huì )計實(shí)務(wù)》考試大綱，歡迎參考!
【基本要求】
(一)掌握企業(yè)內部控制規范體系框架
(二)零握企業(yè)內部控制的目標、原則和要素
(三)零握資金活動(dòng)等18項內部控制應用指引明確的控制目招、主要風(fēng)險、關(guān)健控制點(diǎn)和主要控制措施
(四)掌握企業(yè)內部控制自我評價(jià)的內容、程序、方法、評價(jià)報告編制與報送要求
(五)笨握企業(yè)內部控制注冊會(huì )計師審計的內容、程序、方法、審計報告編制與披露要求
(六)掌握企業(yè)風(fēng)險管理與內部控制的關(guān)系、風(fēng)險識別與風(fēng)險應?對策略
【考試內容】
第一節 企業(yè)內部控制規范體系框架
企業(yè)內部控制規范體系由基本規范和配套指引構成。
一、企業(yè)內部控制基本規范
基本規范規定了內部控制的目標、原則、要素等基本要求，是制定配套指引的基本依據。
(一)內部控制目標
內部控制目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現發(fā)展戰略。
(二)內部控制原則
內部控制原則是企業(yè)建立與實(shí)施內部控制應當遵循的基本準繩，包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則和成本效益原則。
(三)內部控制要素
1.內部環(huán)境，主要包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。
2.風(fēng)險評估，主要包括目標設定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應對。
3.控制活動(dòng)，主要包括不相容職務(wù)分離控制、授權審批控制、會(huì )計系統控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營(yíng)分析控制和績(jì)效考評控制等。
4.信息與溝通，主要包括信息質(zhì)量、溝通制度、信息系統、反舞弊機制。
5.內部監督，包括日常監督和專(zhuān)項監督。
二、企業(yè)內部控制配套指引
企業(yè)內部控制配套指引由18項應用指引、《企業(yè)內部控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》組成。
應用指引分為企業(yè)層面控制指引和業(yè)務(wù)層面控制指引�！镀髽I(yè)內部控制評價(jià)指引》為企業(yè)開(kāi)展內部控制自我評價(jià)提供了自律性要求�！镀髽I(yè)內部控制審計指引》為會(huì )計師事務(wù)所實(shí)施內部控制審計工作提供了應用性指導。
第二節 企業(yè)內部控制體系建設
一、企業(yè)內部控制的組織形式
(一)董事會(huì )對內部控制的建立健全和有效實(shí)施負責，定期召開(kāi)董事會(huì )議，商討內部控制建設中的重大問(wèn)題并作出決策。
(二)董事會(huì )下設的審計委員會(huì )在內部控制中的職責一般包括審查企業(yè)內部控制設計、監督內部控制有效實(shí)施、領(lǐng)導開(kāi)展內部控制自我評價(jià)、與中介機構進(jìn)行溝通協(xié)調等。
(三)監事會(huì )對董事會(huì )建立與實(shí)施內部控制進(jìn)行監督。
(四)經(jīng)理層負責組織領(lǐng)導企業(yè)內部控制的日常運行。
(五)企業(yè)可以根據需要成立專(zhuān)門(mén)的內部控制工作團隊，以項目組的形式運作;也可以成立內部控制專(zhuān)職機構(或崗位)，專(zhuān)門(mén)負責內部控制在企業(yè)內部各部門(mén)間的組織協(xié)調和日常性事務(wù)工作。
(六)內部審計部門(mén)在評價(jià)內部控制的有效性，以及提出改進(jìn)建議等方面起著(zhù)關(guān)鍵作用。
(七)財會(huì )部門(mén)在保證與財務(wù)報告相關(guān)的內部控制有效性方面，發(fā)揮著(zhù)十分重要的作用，不僅僅局限于財務(wù)活動(dòng)，而是貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程。
(八)企業(yè)內部其他各職能部門(mén)(或業(yè)務(wù)單位)及其全體員工都應當在建立與實(shí)施內部控制過(guò)程中承擔相應職責并發(fā)揮積極作用。企業(yè)可以根據需要在各職能部門(mén)(或業(yè)務(wù)單位)內部設立內部控制崗位，專(zhuān)門(mén)負責與本部門(mén)相關(guān)的內部控制工作，并定期與內部控制職能部門(mén)進(jìn)行溝通。
二、企業(yè)層面控制
企業(yè)層面控制，是指對企業(yè)控制目標的實(shí)現具有重大影響，與內部環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、內部監督直接相關(guān)的控制。企業(yè)內部控制應用指引目前規范了5類(lèi)與內部環(huán)境直接相關(guān)的有關(guān)控制，包括組織架構、發(fā)展戰略、人力資源、社會(huì )責任、企業(yè)文化等方面的控制。
企業(yè)在建立健全上述與內部環(huán)境直接相關(guān)的控制時(shí)，應按相關(guān)內部控制應用指引的要求，確定主要風(fēng)險，識別關(guān)鍵控制點(diǎn)，制定并運用相關(guān)控制措施。具體
內容參見(jiàn)相關(guān)內部控制應用指引。
三、業(yè)務(wù)層面控制
業(yè)務(wù)層面控制，是指綜合運用各種控制手段和方法，tt■對具體業(yè)務(wù)和事項實(shí)施的控制。
企業(yè)內部控制應用指引針對多數企業(yè)普遍存在的業(yè)務(wù)控制，規范了13項涉及業(yè)務(wù)層面的有關(guān)控制，具體包括資金活動(dòng)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、研究與開(kāi)發(fā)、工程項目、擔保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告、全面頸算、合同管理、內部信息傳遞和信息系統等。企業(yè)在建立健全上述業(yè)務(wù)層面控制時(shí)，應按相關(guān)內部控制應用指引的要求，確定主要風(fēng)險，識別關(guān)鍵控制點(diǎn)，制定并運用相關(guān)控制措施。具體內容參見(jiàn)相關(guān)內部控制應用指引。
四、內部控制信息系統建設
利用信息化手段整合和優(yōu)化內部控制系統，是企業(yè)內部控制體系建設的重要內容。
(一)內部控制信息系統建設的基本模式
企業(yè)應當根據自身的信息技術(shù)條件和管理水平，以及內部控制體系建設所處的階段，合理選擇適合本企業(yè)實(shí)際的內部控制信息系統建設模式，力求以較低的成本實(shí)現較好的控制效果。
1.獨立模式，即建立獨立運行的內部控制信息系統
2.整合模式，即利用現有管理系統進(jìn)行整合
3.附加模式，即在現有管理系統中增加內部控制管理功能
(二)內部控制信息系統建設的主要步驟
1.內部控制體系建立
2.內部控制信息系統建設可行性分析
3.對企業(yè)現有信息系統進(jìn)行更新改造
4.全面建成內部控制信息系統
第三節 企業(yè)內部控制評價(jià)和審計
一、企業(yè)內部控制評價(jià)
企業(yè)董事會(huì )或類(lèi)似權力機構應當定期對內部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)、形成評價(jià)結論、出具評價(jià)報告。內部控制有效性是指企業(yè)建立與實(shí)施內部控制對實(shí)現控制目標提供合理保證的程度，包括內部控制設計的有效性和內部控制運行的有效性。
(一)內部控制評價(jià)的原則
企業(yè)對內部控制設計與運行的有效性實(shí)施評價(jià)，應當遵循全面性原則、重要性原則和客觀(guān)性原則。
(二)內部控制評價(jià)的內容
企業(yè)應當從內部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內部監督等要素人手，結合企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，確定內部控制評價(jià)的具體內容，建立內部控制評價(jià)的核心指標體系，對內部控制設計與運行情況進(jìn)行全面評價(jià)。
(三)內部控制評價(jià)的程序
企業(yè)開(kāi)展內部控制評價(jià)工作，一般程序為：設置內部控制評價(jià)部門(mén)、制定評價(jià)工作方案、組成評價(jià)工作組、實(shí)施現場(chǎng)測試、匯總評價(jià)結果、編報評價(jià)報告等。
(四)內部控制評價(jià)的方法
企業(yè)在開(kāi)展內部控制檢查評價(jià)工作過(guò)程中，應當根據評價(jià)內容和被評價(jià)單位具體情況，綜合運用個(gè)別訪(fǎng)談、調査問(wèn)卷、專(zhuān)題討論、穿行測試、實(shí)地査驗、抽樣和比較分析等方法，廣泛收集被評價(jià)單位內部控制設計和運行是否有效的證據。評價(jià)方法的選擇應當有利于保證證據的充分性和適當性。
(五)內部控制缺陷認定
1.內部控制缺陷的定義和分類(lèi)
(1)內部控制缺陷按其成因分為設計缺陷與運行缺陷。
(2)內部控制缺陷按其表現形式分為財務(wù)報告內部控制缺陷與非財務(wù)報告內部控制缺陷。
(3)內部控制缺陷按其嚴重程度分為重大缺陷、重要缺陷與一般缺陷。
2.內部控制缺陷的認定標準
企業(yè)對內部控制評價(jià)過(guò)程中發(fā)現的內部控制缺陷，應當綜合分析缺陷的成因、表現形式及重要程度，并按照一定的標準將各項內部控制缺陷分別認定為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。
(1)財務(wù)報告內部控制缺陷的認定標準由該缺陷可能導致財務(wù)報表錯報的重要程度來(lái)確定，主要取決于兩方面因素：該缺陷是否可能導致內部控制不能及時(shí)防止、發(fā)現并糾正財務(wù)報表錯報;該缺陷單獨或連同其他缺陷可能導致的潛在錯報金額的大小。
(2)企業(yè)可以根據自身的實(shí)際情況，參照財務(wù)報告內部控制缺陷的認定標準，合理確定非財務(wù)報告內部控制缺陷的定量和定性認定標準。
(3)常見(jiàn)的內部控制重大缺陷情形參見(jiàn)相關(guān)內部控制評價(jià)指引。
3.內部控制缺陷的報告和整改
(1)內部控制缺陷報告應當采取書(shū)面形式，企業(yè)應根據內部控制缺陷的嚴重程度向相關(guān)部門(mén)報告，還應根據內部控制缺陷的影響程度合理確定內部控制缺陷報告的時(shí)限。
(2)企業(yè)對于認定的內部控制缺陷，應當制定內部控制缺陷整改方案，按規定權限和程序審批后執行。
(六)內部控制評價(jià)報告
1.內部控制評價(jià)報告的內容
內部控制評價(jià)報告一般包括下列內容：董事會(huì )對內部控制報告真實(shí)性的聲明;內部控制評價(jià)工作的總體情況;內部控制評價(jià)的依據;內部控制評價(jià)的范圍;內部控制評價(jià)的程序和方法;內部控制缺陷及其認定;內部控制缺陷的整改情況和內部控制有效性的結論。
2.內部控制評價(jià)報告的編制
(1)內部控制評價(jià)報告按照編制時(shí)間的不同，分為定期報告和不定期報告。
(2)內部控制評價(jià)報告的編制主體包括單個(gè)企業(yè)和企業(yè)集困的母公司。
(3)內部控制評價(jià)報告的編制程序包括：內部控制評價(jià)部門(mén)對工作底稿進(jìn)行復核，根據內部控制缺陷判斷內部控制的有效性;搜集整理編制內部控制評價(jià)
報告所需的相關(guān)資料;撰寫(xiě)內部控制評價(jià)報告;將內部控制評價(jià)報告上報經(jīng)理層審核、董事會(huì )審批后確定。
3.內部控制評價(jià)報告的報送
內部控制評價(jià)報告報經(jīng)董事會(huì )批準后對外披露或報送相關(guān)主管部門(mén)，通常應于基準日后4個(gè)月內報出。
4.內部控制評價(jià)報告的使用
內郁控制評價(jià)報告的使用者包括政府監菅部門(mén)、投資者及其他利益相關(guān)者、中介機構和研究機構等。
二、企業(yè)內部控制審計
(一)內部控制審計的涵義
內部控制審計，是指會(huì )計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進(jìn)行審計。
內部控制審計與內郁控制評價(jià)、財務(wù)報表審計既有內在的關(guān)聯(lián)又有本質(zhì)的區別。
(二)內部控制審計的程序
1.計劃審計工作
2.實(shí)施審計工作
注冊會(huì )計師按照自上而下的方法實(shí)施審計工作，將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測試結合進(jìn)行。
3.評價(jià)控制缺陷
注冊會(huì )計師需評價(jià)其識別的各項內部控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來(lái)是否構成重大缺陷并影響其審計結論。
4.完成審計工作
包括取得企業(yè)簽署的書(shū)面聲明、與企業(yè)溝通控制缺陷、形成審計意見(jiàn)并出具審計報告。
(三)內部控制審計報告
審計意見(jiàn)的類(lèi)型包括無(wú)保留審計意見(jiàn)、帶強調段的無(wú)保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)。
第四節 企業(yè)風(fēng)險管理
一、風(fēng)險管理與內部控制的關(guān)系
風(fēng)險管理是企業(yè)從戰略制定到日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對待風(fēng)險的一系列信念與態(tài)度，目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項，并進(jìn)行管理，為實(shí)現企業(yè)的目標提供合理的保證。
內部控制的有效實(shí)施有賴(lài)于風(fēng)險管理的技術(shù)方法，而風(fēng)險管理離開(kāi)了內部控制作為手段支撐也將流于形式。我國的企業(yè)內部控制規范體系將內部控制與風(fēng)險管理融為一體。
二、風(fēng)險識別與風(fēng)險分析
(一)風(fēng)險識別
在明確企業(yè)發(fā)展戰略和內部控制目標的前提下，識別企業(yè)各類(lèi)潛在的風(fēng)險是履行具體控制程序的基礎和起點(diǎn)。常用的風(fēng)險識別技術(shù)和方法包括行業(yè)風(fēng)險組合清單、職能部門(mén)風(fēng)險匯總、腦風(fēng)暴、SWOT(優(yōu)勢一劣勢一機會(huì )一威脅)分析、問(wèn)卷調查等。企業(yè)可以根據實(shí)際情況選用其中一種或多種方法識別風(fēng)險。
(二)風(fēng)險分析
風(fēng)險分析是在風(fēng)險識別的基礎上對風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度進(jìn)行描述、分析、判斷，并確定風(fēng)險重要性水平的過(guò)程，是風(fēng)險應對的直接依據。
1.風(fēng)險分析的程序，主要包括分析風(fēng)險可能性、分析風(fēng)險影響程度、確定風(fēng)險的重要性水平。
2.風(fēng)險分析的方法，主要包括定性方法、定量方法、定性與定量相結合的方法。常用的定量分析方法主要有敏感性分析、行業(yè)標桿比較法、風(fēng)險價(jià)值法、情景分析法、壓力測試法、風(fēng)險矩陣法等。
三、風(fēng)險應對策略
企業(yè)應當根據自身所處的發(fā)展階段、業(yè)務(wù)拓展情況、整體風(fēng)險承受度等實(shí)際情況，對風(fēng)險進(jìn)行識別、分析，在權衡成本效益的基礎上選擇合適的應對策略，并根據業(yè)務(wù)開(kāi)展情況及時(shí)調整風(fēng)險應對策略。
(一)風(fēng)險規避
風(fēng)險規避是指某項業(yè)務(wù)或事項風(fēng)險發(fā)生的可能性大，并且風(fēng)險發(fā)生的不利后果很?chē)乐�，企業(yè)主動(dòng)放棄或停止該活動(dòng)，從而避免損失的一種風(fēng)險應對策略。
(二)風(fēng)險降低
風(fēng)險降低是指企業(yè)在權衡成本效益之后，采取適當的控制措施降低風(fēng)險或者
減輕損失，將風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內的策略。風(fēng)險降低策略包括風(fēng)險預防策略和風(fēng)險抑制策略，風(fēng)險抑制策略主要有風(fēng)險分散和風(fēng)險復制兩種方法。
(三)風(fēng)險分擔
風(fēng)險分擔是指企業(yè)為避免承擔風(fēng)險損失，有意識地將可能產(chǎn)生損失的活動(dòng)或與損失有關(guān)的財務(wù)后果轉移給其他方的一種風(fēng)險應對策略，常見(jiàn)的方法有業(yè)務(wù)分
包、購買(mǎi)保險、出售、開(kāi)脫責任合同、轉移責任條款等。
(四)風(fēng)險承受
風(fēng)險承受是指企業(yè)不采取任何措施來(lái)干預風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響。
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