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小企業(yè)會(huì )計準則講解：報表附注
【準則原文】第八十六條 附注，是指對在資產(chǎn)負債表、利潤表和現金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說(shuō)明等。
附注應當按照下列順序披露：
(一)遵循小企業(yè)會(huì )計準則的聲明。
(二)短期投資、應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目的說(shuō)明。
(三)應付職工薪酬、應交稅費項目的說(shuō)明。
(四)利潤分配的說(shuō)明。
(五)用于對外擔保的資產(chǎn)名稱(chēng)、賬面余額及形成的原因;未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔保所涉及的金額。
(六)發(fā)生嚴重虧損的，應當披露持續經(jīng)營(yíng)的計劃、未來(lái)經(jīng)營(yíng)的方案。
(七)對已在資產(chǎn)負債表和利潤表中列示項目與企業(yè)所得稅法規定存在差異的納稅調整過(guò)程。
(八)其他需要在附注中說(shuō)明的事項。
【解讀】
條文主旨
本條是關(guān)于附注的定義、附注披露的順序及內容的規定。
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資產(chǎn)負債表、利潤表和現金流量表等報表中的數字是經(jīng)過(guò)分類(lèi)與匯總后的結果，是對小企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的高度簡(jiǎn)化和濃縮的數字。對于一些小企業(yè)財務(wù)報表的外部使用者而言，僅僅閱讀上述報表，而沒(méi)有理解這些數字所披露的信息，財務(wù)報表就不可能充分發(fā)揮效用。因此，附注與資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表等報表具有同等的重要性，是財務(wù)報表的重要組成部分。財務(wù)報表的外部使用者要了解小企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量，應當全面閱讀附注。
企業(yè)會(huì )計準則也對財務(wù)報表的附注作了規定�！镀髽I(yè)會(huì )計準則——基本準則》第四十八條規定：“附注是指對在會(huì )計報表中列示項目所作的進(jìn)一步說(shuō)明，以及對未能在這些報表中列示項目的說(shuō)明等。”《企業(yè)會(huì )計準則第30號——財務(wù)報表列報》第三十一條規定：“附注是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動(dòng)表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說(shuō)明等。”第三十三條規定：“附注一般應當按照下列順序披露：(一)財務(wù)報表的編制基礎。(二)遵循企業(yè)會(huì )計準則的聲明。(三)重要會(huì )計政策的說(shuō)明，包括財務(wù)報表項目的計量基礎和會(huì )計政策的確定依據等。(四)重要會(huì )計估計的說(shuō)明，包括下一會(huì )計期間內很可能導致資產(chǎn)、負債賬面價(jià)值重大調整的會(huì )計估計的確定依據等。(五)會(huì )計政策和會(huì )計估計變更以及差錯更正的說(shuō)明。(六)對已在資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動(dòng)表中列示的重要項目的進(jìn)一步說(shuō)明，包括終止經(jīng)營(yíng)稅后利潤的金額及其構成情況等。(七)或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后非調整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說(shuō)明的事項。”第三十四條規定：“企業(yè)應當在附注中披露在資產(chǎn)負債表日后、財務(wù)報告批準報出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額(或向投資者分配的利潤總額)。”
本準則根據小企業(yè)的實(shí)際情況并考慮了成本效益原則的要求，一方面要減輕小企業(yè)會(huì )計核算的工作量，降低小企業(yè)財務(wù)報表包括附注的編制成本，另一方面也要兼顧各方面對小企業(yè)會(huì )計信息的需求情況，對小企業(yè)附注披露的內容相對于企業(yè)會(huì )計準則
進(jìn)行了大幅度簡(jiǎn)化，但是小企業(yè)執行本準則必須要樹(shù)立起附注是財務(wù)報表完整的組成部分的準則意識并且必須重視和加強附注的披露工作;小企業(yè)財務(wù)報表外部使用者也應當樹(shù)立起附注是財務(wù)報表完整組成的準則意識并且重視和加強對附注的使用和評價(jià)工作。
條文解讀
本條的規定，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：
一、附注的定義
附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，是對在資產(chǎn)負債表、利潤表和現金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說(shuō)明等。對附注的定義，應當注意把握好以下幾個(gè)方面：
1.附注披露的信息應是定量、定性信息的結合，表現為明細資料和文字描述，從而能從量和質(zhì)兩個(gè)角度對小企業(yè)的經(jīng)濟事項完整地進(jìn)行反映，也才能滿(mǎn)足小企業(yè)財務(wù)報表外部使用者的信息需求。
2.附注應當按照一定的結構進(jìn)行系統合理的排列和分類(lèi)，有順序地披露信息。由于附注的內容較多，因此，更應按邏輯順序排列，分類(lèi)披露，條理清晰，具有一定的組織結構，以便于財務(wù)報表外部使用者理解和掌握，也能更好地實(shí)現財務(wù)報表的可比性。
3.附注相關(guān)信息應當與資產(chǎn)負債表、利潤表和現金流量表等報表中列示的項目相互參照，以有助于財務(wù)報表外部使用者聯(lián)系相關(guān)聯(lián)的信息，并由此從整體上更好地理解財務(wù)報表。
二、附注披露的順序及內容
小企業(yè)報表附注應當按照下列順序和內容進(jìn)行披露：
(一)遵循小企業(yè)會(huì )計準則的聲明
小企業(yè)應當聲明編制的財務(wù)報表符合小企業(yè)會(huì )計準則的要求，真實(shí)、完整地反映了小企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量等有關(guān)信息，以此明確小企業(yè)編制財務(wù)報表所依據的制度基礎。
執行本準則的小企業(yè)，如發(fā)生的交易或者事項因本準則未作規范而執行了企業(yè)會(huì )計準則的相關(guān)規定，應當在此部分如實(shí)披露如下信息：
1.發(fā)生交易的情況。
2.參照執行企業(yè)會(huì )計準則的原因。
3.所依據的企業(yè)會(huì )計準則的相關(guān)規定。
4.該交易的處理結果對企業(yè)帶來(lái)的影響，包括對財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。
(二)短期投資、應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目的說(shuō)明
為簡(jiǎn)化小企業(yè)會(huì )計核算并盡可能減少納稅調整，本準則要求小企業(yè)的資產(chǎn)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。同時(shí)，考慮到小企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，尤其是其可變現能力對債權人影響較大，因此，本條要求小企業(yè)應在附注中對幾項重要資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格信息、持有時(shí)間的長(cháng)短和新舊程度進(jìn)行明細說(shuō)明，以在一定程度上緩解對資產(chǎn)不計提減值準備可能產(chǎn)生的影響。有關(guān)短期投資、應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目的詳細說(shuō)明，見(jiàn)下列給定的披露格式。
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