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小企業(yè)會(huì )計準則講解（利潤表）
【準則原文】第八十一條 利潤表，是指反映小企業(yè)在一定會(huì )計期間的經(jīng)營(yíng)成果的報表。
費用應當按照功能分類(lèi)，分為營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費用、管理費用和財務(wù)費用等。
利潤表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：
(一)營(yíng)業(yè)收入;
(二)營(yíng)業(yè)成本;
(三)營(yíng)業(yè)稅金及附加;
(四)銷(xiāo)售費用;
(五)管理費用;
(六)財務(wù)費用;
(七)所得稅費用;
(八)凈利潤。
【解讀】
條文主旨
本條是關(guān)于小企業(yè)利潤表的定義、費用分類(lèi)的標準及組成項目的規定。
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利潤表是企業(yè)財務(wù)報表的重要組成部分。企業(yè)會(huì )計準則也對利潤表作了規定�！镀髽I(yè)會(huì )計準則——基本準則》第四十六條規定：“利潤表是反映企業(yè)在一定會(huì )計期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì )計報表。”《企業(yè)會(huì )計準則第30號——財務(wù)報表列報》第二十六條規定：“費用應當按照功能分類(lèi)，分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費用、銷(xiāo)售費用和財務(wù)費用等。”第二十七條規定：“利潤表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：(一)營(yíng)業(yè)收入;(二)營(yíng)業(yè)成本;(三)營(yíng)業(yè)稅金;(四)管理費用;(五)銷(xiāo)售費用;(六)財務(wù)費用;(七)投資收益;(八)公允價(jià)值變動(dòng)損益;(九)資產(chǎn)減值損失;(十)非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益;(十一)所得稅費用;(十二)凈利潤。”
本準則在利潤表的組成項目上根據小企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行了適當簡(jiǎn)化和調整，但是在利潤表的定義和費用的分類(lèi)標準上與企業(yè)會(huì )計準則相一致。
條文解讀
本條的規定，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：
一、利潤表的定義
對利潤表的定義，應注意把握好以下幾個(gè)方面：
(一)利潤表是一張反映某一特定會(huì )計期間而不是某一特定時(shí)點(diǎn)的會(huì )計報表。從會(huì )計科目的角度來(lái)看，反映的是會(huì )計科目在某一會(huì )計期間的發(fā)生額。
(二)小企業(yè)在某一特定會(huì )計期間的經(jīng)營(yíng)成果通常是通過(guò)收入、費用和利潤及其相互的關(guān)系來(lái)反映的。
(三)按年度編制的利潤表，反映的是小企業(yè)每年從1月1日起至12月31日止整個(gè)會(huì )計年度這一會(huì )計期間累計實(shí)現的經(jīng)營(yíng)成果。
(四)按月份編制的利潤表，反映的是小企業(yè)在每個(gè)月月初第一天起至月末最后一天止這一會(huì )計期間實(shí)現的經(jīng)營(yíng)成果，有時(shí)也包括小企業(yè)從當年1月1日起至報告月份月末最后一天止這一會(huì )計期間累計實(shí)現的經(jīng)營(yíng)成果。按季度編制利潤表時(shí)，反映的是小企業(yè)在每個(gè)季度第一天起至本季度末最后一天止這一會(huì )計期間實(shí)現的經(jīng)營(yíng)成果。
(五)利潤表的作用主要體現為：通過(guò)利潤表，可以反映小企業(yè)在一定會(huì )計期間的收入、費用、利潤(或虧損)的金額和構成情況，幫助財務(wù)報表的外部使用者全面了解小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，分析小企業(yè)的獲利能力及盈利增長(cháng)趨勢，從而為其作出經(jīng)濟決策提供依據。
二、利潤表中費用的分類(lèi)標準
費用是利潤表的重要組成內容。在利潤表中，費用按照不同的分類(lèi)標準進(jìn)行分類(lèi)，可以產(chǎn)生不同格式的利潤表。通常，費用有兩種分類(lèi)標準：一是費用按照功能分類(lèi)，即按照費用在小企業(yè)所發(fā)揮的經(jīng)濟功能進(jìn)行分類(lèi)列報，分為營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費用、管理費用和財務(wù)費用等。二是費用按照性質(zhì)分類(lèi)，即按照費用在小企業(yè)所反映的經(jīng)濟性質(zhì)進(jìn)行分類(lèi)列報，分為材料費、人工費、折舊費、融資費等。
本準則對費用采用了功能分類(lèi)標準，主要考慮有四個(gè)方面：一是對于小企業(yè)而言，其日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)通�？梢詣澐譃樯a(chǎn)、銷(xiāo)售、管理、融資等，每一種活動(dòng)上發(fā)生的費用所發(fā)揮的功能并不相同，因此，按照費用功能法將其分開(kāi)列報，有助于財務(wù)報表的外部使用者了解費用發(fā)生的活動(dòng)領(lǐng)域。比如，小企業(yè)為銷(xiāo)售產(chǎn)品發(fā)生了多少費用、為一般行政管理發(fā)生了多少費用、為籌措資金發(fā)生了多少費用，等等。這種方法通常能向財務(wù)報表的外部使用者提供具有結構性的信息，能更清楚地揭示小企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的主要來(lái)源和構成。二是與企業(yè)會(huì )計準則的規定相一致。三是與企業(yè)所得稅法的規定相銜接，便于小企業(yè)進(jìn)行納稅申報。四是符合我國企業(yè)長(cháng)期以來(lái)形成的按費用功能報告利潤的慣例和會(huì )計人員的習慣。
三、利潤表的結構和組成項目
(一)利潤表的設計理念
利潤表遵循了“收入—費用=利潤”這一會(huì )計恒等式的要求，把小企業(yè)在某一特定會(huì )計期間完成的收入、發(fā)生的費用和實(shí)現的利潤充分反映出來(lái)。因此，本準則對小企業(yè)的利潤表采用了多步式利潤表，即通過(guò)對當期的收入和費用項目加以歸類(lèi)，按利潤形成的主要環(huán)節列示一些中間性利潤指標，分步計算當期凈利潤，目的是為了便于財務(wù)報表的外部使用者理解小企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的不同來(lái)源和盈利能力。小企業(yè)可以分如下三個(gè)步驟編制利潤表：
第一步，以營(yíng)業(yè)收入為基礎，減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費用、管理費用和財務(wù)費用，加上投資收益(減去投資損失)，計算出營(yíng)業(yè)利潤;
第二步，以營(yíng)業(yè)利潤為基礎，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，計算出利潤總額;
第三步，以利潤總額為基礎，減去所得稅費用，計算出凈利潤(或凈虧損)。
利潤表通常按照各項收入、費用以及構成利潤的各個(gè)項目分類(lèi)分項列示。
需要說(shuō)明的是，利潤表的列報格式還有單步式利潤表。單步式利潤表是將當期所有的收入列在一起，然后將所有的費用列在一起，兩者相減得出當期凈利潤。
(二)利潤表的格式和組成項目
小企業(yè)利潤表統一格式參見(jiàn)《小企業(yè)企業(yè)會(huì )計準則——會(huì )計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表》，這里不再贅述。
四、利潤表的編制
(一)利潤表項目的填列方法
利潤表中一般設有“本年累計金額”和“本月金額”兩欄，其填列方法如下：
“本年累計金額”欄反映各項目自年初起至報告期末(月末、季末、年末)止的累計實(shí)際發(fā)生額。
“本月金額”欄反映各項目的本月實(shí)際發(fā)生額。不編制月度利潤表的小企業(yè)，在編制季度利潤表時(shí)，應將“本月金額”欄改為“本季度金額”欄，反映各項目的本季度實(shí)際發(fā)生額。小企業(yè)編制年度利潤表時(shí)，應將“本月金額”欄改為“上年金額”欄，填列上年全年實(shí)際發(fā)生額。如果上年度利潤表的項目名稱(chēng)和內容與本年度利潤表不一致，應對上年度利潤表項目的名稱(chēng)和數字按本年度的規定進(jìn)行調整，填入報表的“上年金額”欄。
(二)利潤表項目的內容及填列說(shuō)明
1.收人類(lèi)項目的內容及填列說(shuō)明
(1)“營(yíng)業(yè)收入”項目，反映小企業(yè)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)所實(shí)現的收入總額。本項目應根據“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額合計填列。
2.費用類(lèi)項目的內容及填列說(shuō)明
(2)“營(yíng)業(yè)成本”項目，反映小企業(yè)所銷(xiāo)售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。本項目應根據“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額合計填列。
(3)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項目，反映小企業(yè)開(kāi)展日常生產(chǎn)活動(dòng)應負擔的消費稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。本項目應根據“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額填列。
(4)“銷(xiāo)售費用”項目，反映小企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的費用。本項目應根據“銷(xiāo)售費用”科目的發(fā)生額填列。
(5)“管理費用”項目，反映小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費用。本項目應根據“管理費用”科目的發(fā)生額填列。
(6)“財務(wù)費用”項目，反映小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費用。本項目應根據“財務(wù)費用”科目的發(fā)生額填列。
(7)“投資收益”項目，反映小企業(yè)股權投資取得的現金股利(或利潤)、債券投資取得的利息收入和處置股權投資和債券投資取得的處置價(jià)款扣除成本或賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額。本項目應根據“投資收益”科目的發(fā)生額填列;如為投資損失，以“-”號填列。
3.利潤類(lèi)項目的內容及填列說(shuō)明
(8)“營(yíng)業(yè)利潤”項目，反映小企業(yè)當期開(kāi)展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現的利潤。本項目應根據營(yíng)業(yè)收入扣除營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費用、管理費用和財務(wù)費用，加上投資收益后的金額填列。如為虧損，以“-”號填列。
(9)“營(yíng)業(yè)外收入”項目，反映小企業(yè)實(shí)現的各項營(yíng)業(yè)外收入金額。包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤(pán)盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。本項目應根據“營(yíng)業(yè)外收入”科目的發(fā)生額填列。
(10)“營(yíng)業(yè)外支出”項目，反映小企業(yè)發(fā)生的各項營(yíng)業(yè)外支出金額。包括：存貨的盤(pán)虧、毀損、報廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無(wú)法收回的長(cháng)期債券投資損失，無(wú)法收回的長(cháng)期股權投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒(méi)收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。本項目應根據“營(yíng)業(yè)外支出”科目的發(fā)生額填列。
(11)“利潤總額”項目，反映小企業(yè)當期實(shí)現的利潤總額。本項目應根據營(yíng)業(yè)利潤加上營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額填列。如為虧損總額，以“-”號填列。
(12)“所得稅費用”項目，反映小企業(yè)根據企業(yè)所得稅法確定的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。本項目應根據“所得稅費用”科目的發(fā)生額填列。
(13)“凈利潤”項目，反映小企業(yè)當期實(shí)現的凈利潤。本項目應根據利潤總額扣除所得稅費用后的金額填列。如為凈虧損，以“-”號填列。
(三)本表中各項目之間的勾稽關(guān)系
行21=行1-行2-行3-行11-行14-行18+行20;
行3≥行4+行5+行6+行7+行8+行9+行10;
行11≥行12+行13;
行14≥行15+行16+行17;
行18≥行19;
行30=行21+行22-行24;
行22≥行23;
行24≥行25+行26+行27+行28+行29;
行32=行30-行31。
五、利潤表的分析與使用
(一)利用利潤表本期和上期凈利潤可以計算生成凈利潤增長(cháng)率，反映小企業(yè)獲利能力的增長(cháng)情況和長(cháng)期的盈利能力趨勢。利用凈利潤和營(yíng)業(yè)收入可以計算生成銷(xiāo)售利潤率，反映小企業(yè)經(jīng)營(yíng)的獲利能力。利用凈利潤、營(yíng)業(yè)成本、銷(xiāo)售費用、管理費用和財務(wù)費用可以計算生成成本費用利潤率，反映小企業(yè)投入產(chǎn)出的情況。
(二)利用利潤表數據與其他報表或有關(guān)資料，可以生成反映小企業(yè)投資回報等有關(guān)情況的指標。比如，利用凈利潤和凈資產(chǎn)可以計算凈資產(chǎn)收益率，反映小企業(yè)自有資金投資收益水平。
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