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企業(yè)會(huì )計準則解釋?zhuān)鲃?dòng)資產(chǎn)）
《小企業(yè)會(huì )計準則》于2011年10月18日由中華人民共和國財政部以財會(huì )〔2011〕17號印發(fā)，下面小編準備了企業(yè)會(huì )計準則流動(dòng)資產(chǎn)部分的解釋?zhuān)峁┙o大家參考!
【準則原文】第七條 小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，是指預計在1年內(含1年，下同)或超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內變現、出售或耗用的資產(chǎn)。
小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。
【解讀】本條是關(guān)于流動(dòng)資產(chǎn)的定義和構成的規定。
資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)應當分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)列報，區分流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)十分重要�！镀髽I(yè)會(huì )計準則第30號——財務(wù)報表列報》第十三條規定：“資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的，應當歸類(lèi)為流動(dòng)資產(chǎn)：預計在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現、出售或耗用;主要為交易目的而持有;預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(含一年，下同)變現;自資產(chǎn)負債表日起一年內，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價(jià)物。”
流動(dòng)資產(chǎn)是小企業(yè)資產(chǎn)中必不可少的組成部分，由于其流動(dòng)性較強的特點(diǎn)，加強流動(dòng)資產(chǎn)的核算與管理，不僅有利于保證小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行，有利于提高企業(yè)流動(dòng)資金的利用效果，而且有利于保持企業(yè)資產(chǎn)結構的流動(dòng)性，提高償債能力，維護企業(yè)信譽(yù)。
考慮到小企業(yè)資產(chǎn)規模相對較小、核算內容較為簡(jiǎn)單，本條對流動(dòng)資產(chǎn)的定義作了適當簡(jiǎn)化。
小企業(yè)資產(chǎn)按其流動(dòng)性不同，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。這里，流動(dòng)性通常按資產(chǎn)的變現或耗用時(shí)間長(cháng)短或者負債的償還時(shí)間長(cháng)短來(lái)確定。
一、關(guān)于正常營(yíng)業(yè)周期
正常營(yíng)業(yè)周期是指小企業(yè)從購買(mǎi)用于加工的資產(chǎn)起至最終實(shí)現現金止的期間。正常營(yíng)業(yè)周期通常短于1年，在1年內有幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期。但是，也存在正常營(yíng)業(yè)周期長(cháng)于1年的情況，如小企業(yè)(房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng))開(kāi)發(fā)用于出售的商品房等，從購買(mǎi)原材料進(jìn)入生產(chǎn)，到制造出產(chǎn)品出售并收回現金的過(guò)程，往往超過(guò)1年，在這種情況下，與生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)的產(chǎn)成品、應收賬款、原材料盡管是超過(guò)1年才變現、出售或耗用，仍應作為流動(dòng)資產(chǎn)列示。
當正常營(yíng)業(yè)周期不能確定時(shí)，應當以1年(12個(gè)月)作為正常營(yíng)業(yè)周期。
二、關(guān)于變現、出售和耗用
(一)變現一般針對應收及預付款項、短期投資等而言，指將資產(chǎn)變?yōu)楝F金。
(二)出售一般針對產(chǎn)品等存貨而言，指將小企業(yè)的產(chǎn)成品、商品、原材料、半成品等對外銷(xiāo)售。
(三)耗用一般指將存貨由一種形態(tài)(如原材料)轉變成另一種形態(tài)(如產(chǎn)成品)的過(guò)程。
三、關(guān)于流動(dòng)資產(chǎn)的構成
小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。其中，貨幣資金包括：庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。
四、執行中應注意的問(wèn)題
小企業(yè)可以對日常開(kāi)支、零星采購或小額差旅費等需用的現金，建立定額備用金制度來(lái)加以控制。備用金是指為了滿(mǎn)足小企業(yè)內部各部門(mén)和職工個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，而暫付給有關(guān)部門(mén)和職工個(gè)人使用的備用現金。
采用定額備用金制度的小企業(yè)，由會(huì )計部門(mén)根據實(shí)際情況撥出一筆固定金額的現金，并規定使用范圍。備用金由專(zhuān)人經(jīng)管，經(jīng)管人員必須妥善保存有關(guān)支付備用金的收據、發(fā)票等各種報銷(xiāo)憑證，并設置備用金登記簿記錄各項零星開(kāi)支。經(jīng)管人員按規定的間隔日期或在備用金不夠周轉時(shí)，憑有關(guān)憑證向會(huì )計部門(mén)報銷(xiāo)，補足至備用金的規定金額。
為了反映和監督備用金的領(lǐng)用和使用情況，小企業(yè)應在“1012其他貨幣資金”科目下或單獨設置“1013備用金”科目進(jìn)行核算。會(huì )計部門(mén)撥付備用金時(shí)，借記“其他貨幣資金——備用金”或“備用金”科目，貸記“庫存現金”或“銀行存款”科目。自備用金中支付零星支出，應根據有關(guān)的支出憑單，定期編制備用金報銷(xiāo)清單，會(huì )計部門(mén)根據內部各單位提供的備用金報銷(xiāo)清單，定期補足備用金，借記“管理費用”等科目，貸記“庫存現金”或“銀行存款”科目。除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報銷(xiāo)有關(guān)備用金支出時(shí)不再通過(guò)“其他貨幣資金”或“備用金”
科目核算。
本條所涉及的會(huì )計科目：小企業(yè)應當根據本條的規定，結合自身實(shí)際情況，設置“1001庫存現金”、“1002銀行存款”、“1012其他貨幣資金”、“1101短期投資”、“1121應收票據”、“1122應收賬款”、“1123預付賬款”、“1131應收股利”、“1132應收利息”、“1221其他應收款”、“1401材料采購”、“1402在途物資”、“1403原材料”、“1404材料成本差異”、“1405庫存商品”、“1407商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”、“1408委托加工物資”、“1411周轉材料”和“1421消耗性生物資產(chǎn)”等19個(gè)會(huì )計科目。
本條規定應用舉例
【例2-1】2013年1月10日，甲公司從開(kāi)戶(hù)銀行提取10 000元現金。甲公司應編制如下會(huì )計分錄：
借：庫存現金 10 000
貸：銀行存款 10 000
【例2-2】2013年12月1日，甲公司核定銷(xiāo)售部備用金定額為10 000元，以現金撥付，并規定每月月底由備有金專(zhuān)門(mén)經(jīng)管人員憑有關(guān)憑證向會(huì )計部門(mén)報銷(xiāo)，補足備用金。月末，銷(xiāo)售部報銷(xiāo)日常業(yè)務(wù)支出8 000元。甲公司應編制如下會(huì )計分錄：
(1)撥付備用金：
借：其他貨幣資金 10 000
貸：庫存現金 10 000
(2)報銷(xiāo)日常業(yè)務(wù)支出，補足備用金：
借：銷(xiāo)售費用 8 000
貸：庫存現金 8 000
【例2-3】 甲公司為臨時(shí)到外地采購原材料，2013年3月5 日委托開(kāi)戶(hù)銀行匯款100 000元到采購地設立采購專(zhuān)戶(hù)。3月20日，采購員交來(lái)從采購專(zhuān)戶(hù)付款購入材料的有關(guān)憑證，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的原材料價(jià)款為80 000元，增值稅稅額為13 600元。3月28日，收到開(kāi)戶(hù)銀行的收款通知，該采購專(zhuān)戶(hù)中的結余款項已經(jīng)轉回。甲公司應編制如下會(huì )計分錄：
(1)匯出款項：
借：其他貨幣資金——外埠存款 100 000
貸：銀行存款 100 000
(2)采購原材料：
借：原材料 80 000
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 13 600
貸：其他貨幣資金——外埠存款 93 600
(3)轉回余款：
借：銀行存款 6400
貸：其他貨幣資金——外埠存款 6400
【準則原文】第八條 短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時(shí)變現并且持有時(shí)間不準備超過(guò)1年 (含1年，下同)的投資，如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。
短期投資應當按照以下規定進(jìn)行會(huì )計處理：
(一)以支付現金取得的短期投資，應當按照購買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費作為成本進(jìn)行計量。
實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應當單獨確認為應收股利或應收利息，不計入短期投資的成本。
(二)在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利或在債務(wù)人應付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當計入投資收益。
(三)出售短期投資，出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應當計入投資收益。
【解讀】本條是關(guān)于短期投資定義及會(huì )計處理的規定，具體包括取得短期投資、持有期間取得現金股利或利息、出售短期投資等交易和事項的會(huì )計處理。
小企業(yè)有時(shí)會(huì )將持有的富余資金用于對外短期投資，如從二級市場(chǎng)上購買(mǎi)股票、債券、基金等。這種投資在很大程度上是為了暫時(shí)存放剩余資金，并通過(guò)這種投資取得高于銀行存款利率的利息收入或價(jià)差收入，待需要現金時(shí)即可兌換成現金。加強短期投資的會(huì )計核算和管理，有利于提高資金使用效率，增加小企業(yè)回報。
【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法第十四條規定：“企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時(shí)不得扣除。”企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一條進(jìn)一步規定：“企業(yè)所得稅法第十四條所稱(chēng)投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權益性投資和債權性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：(一)通過(guò)支付現金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買(mǎi)價(jià)款為成本;(二)通過(guò)支付現金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費為成本。”企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十七條規定：“企業(yè)所得稅法第六條第(四)項所稱(chēng)股息、紅利等權益性投資收益，是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實(shí)現。”第十八條規定：“企業(yè)所得稅法第六條第(五)項所稱(chēng)利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應付利息的日期確認收入的實(shí)現。”
根據小企業(yè)資產(chǎn)按成本計量的原則，同時(shí)，為了保持與企業(yè)所得稅法有關(guān)規定相一致，本條規定短期投資按成本計量，不考慮持有期間的市價(jià)波動(dòng)，持有期間的投資收益按被投資單位宣告分派的現金股利或債務(wù)人應付利息日按照票面利率計算的利息收入確認。小企業(yè)根據本條規定對短期投資進(jìn)行會(huì )計處理時(shí)，會(huì )計上要求計入投資收益但稅法上允許免稅的，需要進(jìn)行所得稅納稅調整。例如，小企業(yè)因購買(mǎi)國債所取得的利息收入、直接投資于其他居民企業(yè)取得的符合條件的股息或紅利等權益性收益，按照稅法規定作為免稅收入，但按照本準則規定應計入投資收益，兩者構成永久性差異。這一點(diǎn)應引起足夠重視。
一、短期投資的特征
短期投資相對于長(cháng)期債券投資和長(cháng)期股權投資，通常具有以下三個(gè)特征：
(一)投資目的很明確，是小企業(yè)為了提高暫時(shí)閑置資金的使用效率和效益而進(jìn)行的對外投資，也包括以賺取差價(jià)為目的。
(二)投資時(shí)間比較短，小企業(yè)通常是為了提高暫時(shí)閑置資金的使用效率和效益，其持有時(shí)間往往會(huì )較短，通常不超過(guò)1年。
(三)投資品種易變現，短期投資為了能夠實(shí)現及時(shí)變現的目的，通常投資于二級市場(chǎng)上公開(kāi)交易的股票、債券、基金等，這些資產(chǎn)在市場(chǎng)上極易變現。這些資產(chǎn)既可能是債權性的，也可能是股權性的。
二、取得短期投資成本的確定
(一)通常小企業(yè)都是以支付現金的方式取得短期投資，短期投資的成本包括取得短期投資支付的購買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費。在本準則中，相關(guān)稅費統一是指小企業(yè)在交易過(guò)程中按照有關(guān)規定應負擔的各種稅款、行政事業(yè)性收費以及手續費、傭金等。
(二)如果在取得短期投資時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，屬于購買(mǎi)時(shí)暫時(shí)墊付的資金，并且在當今社會(huì )這些信息都屬于公開(kāi)信息極易取得。因此，不得計入短期投資的成本，應當作為應收股利或應收利息單獨核算。即按照扣除所含現金股利或利息收入后的金額作為短期投資的成本。
三、在短期投資持有期間取得現金股利和利息收入的會(huì )計處理
(一)取得現金股利
在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派現金股利時(shí)，按照本企業(yè)可分得的金額，確認應收股利和投資收益。
(二)取得債券利息收入
在債務(wù)人應付利息日，按照債券投資的票面利率計算應取得的利息收入，確認應收利息和投資收益。
四、出售短期投資的會(huì )計處理
(一)出售短期投資實(shí)現的投資收益的確定
小企業(yè)出售短期投資時(shí)，應當將出售價(jià)款扣除該短期投資的賬面余額(即成本)、出售過(guò)程中支付的相關(guān)稅費的凈額計入出售當期的投資收益。
(二)所出售短期投資成本的結轉
出售短期投資時(shí)，其成本分別不同情況進(jìn)行結轉： (1)一次性全部出售某項短期投資，其成本為短期投資的賬面余額;(2)部分出售某項短期投資，可以比照本準則第十三條有關(guān)發(fā)出存貨成本的方法進(jìn)行計算結轉，如采用先進(jìn)先出法、加權平均法或者個(gè)別計價(jià)法結轉其所出售短期投資的成本。
本條所涉及的會(huì )計科目：小企業(yè)應當根據本條的規定，結合自身實(shí)際情況，設置“1101短期投資”和“5111投資收益”兩個(gè)會(huì )計科目。
本條規定應用舉例
【例2-4】2013年3月1日， 甲公司以銀行存款購入某上市公司股票100 000股，作為短期投資，每股成交價(jià)9.8元，其中包括0.2元為已宣告但尚未分派的現金股利，另支付相關(guān)稅費4 000元。3月8日，甲公司收到上市公司發(fā)放的現金股利。 10月25日，甲公司出售上述股票，售價(jià)為1 000 000元。甲公司應編制如下會(huì )計分錄：
(1)購入短期投資時(shí)：
借：短期投資 964 000
應收股利 20 000
貸：銀行存款 984 000
(2)收到現金股利時(shí)：
借：銀行存款 20 000
貸：應收股利 20000
(3)出售短期投資時(shí)：
借：銀行存款 1 000 000
貸：短期投資 964000
投資收益 36 000
【例2-5】2013年10月1日，甲公司購入某企業(yè)當日發(fā)行的3年期債券，作為短期投資，支付價(jià)款為2 800 000元，另支付相關(guān)稅費30 000元。該筆債券面值為 2 700000元，票面利率為4%，每季度末付息，到期一次還本。甲公司應編制如下會(huì )計分錄：
(1)購入債券時(shí)：
借：短期投資 2 830 000
貸：銀行存款 2 830 000
(2)季末確認債券利息收入時(shí)：
借：應收利息 27 000
貸：投資收益 27 000
(3)實(shí)際收到債券利息時(shí)：
借：銀行存款 27 000
貸：應收利息 27 000
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