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小企業(yè)會(huì )計準則講解現金流量表
上學(xué)的時(shí)候，說(shuō)起知識點(diǎn)，應該沒(méi)有人不熟悉吧？知識點(diǎn)就是學(xué)習的重點(diǎn)。哪些知識點(diǎn)能夠真正幫助到我們呢？以下是小編為大家整理的小企業(yè)會(huì )計準則講解現金流量表，希望能夠幫助到大家。
【準則原文】第八十二條 現金流量表，是指反映小企業(yè)在一定會(huì )計期間現金流入和流出情況的報表。
現金流量表應當分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)列報現金流量�，F金流量應當分別按照現金流入和現金流出總額列報。
前款所稱(chēng)現金，是指小企業(yè)的庫存現金以及可以隨時(shí)用于支付的存款和其他貨幣資金。
【解讀】
條文主旨
本條是關(guān)于現金流量表的定義、現金流量表的列報要求和現金的定義的規定。
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現金流量表是企業(yè)財務(wù)報表的重要組成部分�？梢哉f(shuō)，現金流量表是從收付實(shí)現制的角度來(lái)反映企業(yè)的盈利能力的，利潤表是從權責發(fā)生制的角度來(lái)反映企業(yè)的盈利能力的。從企業(yè)長(cháng)遠發(fā)展來(lái)看，企業(yè)都必須要重視現金管理，既要保持一定的存量，又要保持合理的流量，現金流量表可以發(fā)揮重要的不可替代的作用。企業(yè)和財務(wù)報表的外部使用者應將利潤表和現金流量結合起來(lái)使用，從而更加科學(xué)合理地評價(jià)企業(yè)的盈利能力和發(fā)展潛力。因此，企業(yè)包括小企業(yè)都應當重視現金流量表的編制和使用。
《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》第四十七條規定：“現金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì )計期間的現金和現金等價(jià)物流入和流出的會(huì )計報表�！薄镀髽I(yè)會(huì )計準則第31號——現金流量表》第二條規定：“現金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì )計期間現金和現金等價(jià)物流入和流出的報表�，F金，是指企業(yè)庫存現金以及可以隨時(shí)用于支付的存款�，F金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強、易于轉換為已知金額現金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險很小的投資�！钡谒臈l規定：“現金流量表應當分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)列報現金流量�！钡谖鍡l規定：“現金流量應當分別按照現金流入和現金流出總額列報。但是，下列各項可以按照凈額列報：(一)代客戶(hù)收取或支付的現金。(二)周轉快、金額大、期限短項目的現金流入和現金流出。(三)金融企業(yè)的有關(guān)項目，包括短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項的存取、向其他金融企業(yè)拆借資金、以及證券的買(mǎi)入與賣(mài)出等�！�
本準則根據小企業(yè)的實(shí)際情況對現金流量表的列報要求、組成項目和現金的定義進(jìn)行了適當簡(jiǎn)化，但是在現金流量表的定義上與企業(yè)會(huì )計準則相一致。
條文解讀
本條的規定，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：
一、現金流量表的定義
對現金流量表的定義，應注意把握好以下幾個(gè)方面：
(一)現金流量表是一張反映某一特定會(huì )計期間而不是某一特定時(shí)點(diǎn)的會(huì )計報表。從會(huì )計科目的角度來(lái)看，反映的是會(huì )計科目在某一會(huì )計期間的發(fā)生額。
(二)小企業(yè)在某一特定會(huì )計期間的現金流量的情況通常是通過(guò)現金流人、現金流出及其相互的關(guān)系來(lái)反映的。
(三)按年度編制的現金流量表，反映的是小企業(yè)每年從1月1日起至12月31日止整個(gè)會(huì )計年度這一會(huì )計期間累計發(fā)生的現金流量情況。
(四)按月份編制的現金流量表，反映的是小企業(yè)在每個(gè)月月初第一天起至月末最后一天止這一會(huì )計期間發(fā)生的現金流量情況。按季度編制現金流量表時(shí)，反映的是小企業(yè)在每個(gè)季度第一天起至本季度末最后一天止這一會(huì )計期間發(fā)生的現金流量情況。
(五)現金流量表的作用主要體現在三個(gè)方面：通過(guò)現金流量表，可以為財務(wù)報表使用者提供小企業(yè)一定會(huì )計期間內現金流人和流出的信息，便于使用者了解和評價(jià)企業(yè)獲取現金的能力，據以預測企業(yè)未來(lái)現金流量。具體來(lái)講，一是有助于評價(jià)小企業(yè)支付能力、償債能力和周轉能力;二是有助于預測小企業(yè)未來(lái)現金流量;三是有助于分析小企業(yè)利潤質(zhì)量及影響現金凈流量的因素，掌握小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現金流量，可以從現金流量的角度了解凈利潤的質(zhì)量，為分析和判斷企業(yè)的財務(wù)前景提供有用的會(huì )計信息。
二、現金的定義
作為現金流量表中反映的現金，必須是可以隨時(shí)用于支付的，不能隨時(shí)用于支付的不屬于現金�！翱梢噪S時(shí)用于支付”意味著(zhù)該現金的使用不受第三方的限制，小企業(yè)有支配權可以使用和支付。據此，小企業(yè)的現金主要包括：
(一)庫存現金，是指小企業(yè)持有可隨時(shí)用于支付的現金，與“庫存現金”科目的核算內容一致;
(二)銀行存款，是指小企業(yè)存人銀行或其他金融機構、可以隨時(shí)用于支取的存款，與“銀行存款”科目核算內容一致;
(三)其他貨幣資金，是指存放在銀行或其他金融機構的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款和存出投資款等，與“其他貨幣資金”科目核算內容一致。
三、現金流量表的列報要求
(一)現金流量表應當分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)列報現金流量。
現金流量，是指小企業(yè)現金流人(即收到現金)和現金流出(即支付現金)。需要說(shuō)明的是，現金流量是指小企業(yè)與外部第三方之間發(fā)生的現金收付，外部第三方主要包括：材料供應商、銷(xiāo)售客戶(hù)、職工、投資者、債權人、政府部門(mén)等。因此，在現金流量表中，庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金被視為一個(gè)整體，小企業(yè)現金形式的轉換不會(huì )產(chǎn)生現金的流人和流出。比如，小企業(yè)從銀行提取現金，是小企業(yè)現金存放形式的轉換，現金并未流出企業(yè)，不構成現金流量。
根據小企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)和現金流量的來(lái)源，現金流量表將小企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現金流量分為三類(lèi)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量、投資活動(dòng)現金流量和籌資活動(dòng)現金流量。其中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指小企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項;投資活動(dòng)是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)的購建和短期投資、長(cháng)期債券投資、長(cháng)期股權投資及其處置活動(dòng);籌資活動(dòng)是指導致小企業(yè)資本及債務(wù)規模和構成發(fā)生變化的活動(dòng)。對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現金流量的釋義詳見(jiàn)本準則第八十三條、第八十四條和第八十五條的釋義，本條不再贅述。
(二)現金流量應當分別按照現金流人和現金流出總額列報。
即實(shí)現“收支兩條線(xiàn)”原則，現金流量表中的三種活動(dòng)涉及到現金流量時(shí)，應分別現金流人和現金支出列示，不得以相互抵銷(xiāo)后的凈額進(jìn)行列示，以全面揭示小企業(yè)現金流量的方向、規模和結構。
需要說(shuō)明的是，處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)所收到的現金，與處置活動(dòng)支付的現金，兩者在時(shí)間上比較接近，也緊密相關(guān)，以?xún)纛~更能準確反映處置活動(dòng)對小企業(yè)現金流量的影響。因此，“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)收回的現金凈額”以?xún)纛~進(jìn)行反映。
四、現金流量表的格式和組成項目
現金流量表的項目主要有：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量、現金凈增加額、期初現金余額和期末現金余額等項目。
小企業(yè)現金流量表的統一格式參見(jiàn)《小企業(yè)企業(yè)會(huì )計準則——會(huì )計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表》，這里不再贅述。
五、現金流量表的編制
(一)現金流量表的編制方法
在具體編制現金流量表時(shí)，小企業(yè)可以采用工作底稿法或T型賬戶(hù)法，也可以根據有關(guān)科目記錄分析填列。
1.工作底稿法
采用工作底稿法編制現金流量表，是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負債表和利潤表數據為基礎，對每一項目進(jìn)行分析并編制調整分錄，從而編制現金流量表。工作底稿法的程序是：
第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數和期末數過(guò)入工作底稿的期初數欄和期末數欄。
第二步，對當期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調整分錄。編制調整分錄時(shí)，要以利潤表項目為基礎從“營(yíng)業(yè)收入”開(kāi)始，結合資產(chǎn)負債表項目逐一進(jìn)行分析。在調整分錄中，有關(guān)現金的事項，并不直接借記或貸記現金，而是分別計入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量”有關(guān)項目。借記表示現金流人，貸記表示現金流出。
第三步，將調整分錄過(guò)人工作底稿中的相應部分。
第四步，核對調整分錄，借方、貸方合計數均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負債表項目期初數加減調整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數。
第五步，根據工作底稿中的現金流量表項目部分編制正式的現金流量表。
2.T型賬戶(hù)法
采用T型賬戶(hù)法編制現金流量表，是以T型賬戶(hù)為手段，以資產(chǎn)負債表和利潤表數據為基礎，對每一項目進(jìn)行分析并編制調整分錄，從而編制現金流量表。T型賬戶(hù)法的程序是：
第一步，為所有的非現金項目(包括資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目)分別開(kāi)設T型賬戶(hù)，并將各自的期末期初變動(dòng)數過(guò)入各相關(guān)賬戶(hù)。如果項目的期末數大于期初數，則將差額過(guò)人和項目余額相同的方向;反之，過(guò)入相反的方向。
第二步，開(kāi)設一個(gè)大的“現金”T型賬戶(hù)，每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現金流入，右邊記現金流出。與其他賬戶(hù)一樣，過(guò)入期末期初變動(dòng)數。
第三步，以利潤表項目為基礎，結合資產(chǎn)負債表分析每一個(gè)非現金項目的增減變動(dòng)，并據此編制調整分錄。
第四步，將調整分錄過(guò)入各T型賬戶(hù)，并進(jìn)行核對，該賬戶(hù)借貸相抵后的余額與原先過(guò)入的期末期初變動(dòng)數應當一致。
第五步，根據大的“現金”T型賬戶(hù)編制正式的現金流量表。
以上兩種方法實(shí)際上是服務(wù)于手工記賬和編表的情況。在實(shí)務(wù)中，大多數小企業(yè)已經(jīng)采用財務(wù)軟件進(jìn)行日常會(huì )計核算，在財務(wù)軟件中已經(jīng)按照本準則的規定固化好現金流量表的編制程序，小企業(yè)只需根據自身的實(shí)際情況進(jìn)行適當調整即可，因此，小企業(yè)現金流量表的編制實(shí)際上是由電腦完成的，并不會(huì )增加小企業(yè)和會(huì )計人員過(guò)多的工作量。借助財務(wù)信息系統編制現金流量表，既快捷又準確，還減輕了會(huì )計人員的工作負擔。
(二)現金流量表項目的填列方法
1.現金流量表中一般設有“本年累計金額”和“本月金額”兩欄，其填列方法如下：
“本年累計金額”欄反映各項目自年初起至報告期末(月末、季末、年末)止的累計實(shí)際發(fā)生額。
“本月金額”欄反映各項目的本月實(shí)際發(fā)生額。不編制月度現金流量表的小企業(yè)，在編制季度現金流量表時(shí)，應將“本月金額”欄改為“本季度金額”欄，反映各項目的本季度實(shí)際發(fā)生額。小企業(yè)編制年度現金流量表時(shí)，應將“本月金額”欄改為“上年金額”欄，填列上年全年實(shí)際發(fā)生額。如果上年度現金流量表的項目名稱(chēng)和內容與本年度現金流量表不一致，應對上年度現金流量表項目的名稱(chēng)和數字按本年度的規定進(jìn)行調整，填入報表的“上年金額”欄。
2.現金流量表中“一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量：”項目、“二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量：”項目和“三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量：”項目這3個(gè)項目不得填列金額。
(三)現金流量表項目的填列說(shuō)明
1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量
(1)“銷(xiāo)售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現金”項目，反映小企業(yè)本期銷(xiāo)售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現金。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目的本期發(fā)生額分析填列。
(2)“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金”項目，反映小企業(yè)本期收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金。本項目可以根據“庫存現金”和“銀行存款”等科目的本期發(fā)生額分析填列。
(3)“購買(mǎi)原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現金”項目，反映小企業(yè)本期購買(mǎi)原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現金。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“原材料”、“庫存商品”等科目的本期發(fā)生額分析填列。
(4)“支付的職工薪酬”項目，反映小企業(yè)本期向職工支付的薪酬。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”科目的本期發(fā)生額填列。
(5)“支付的稅費”項目，反映小企業(yè)本期支付的稅費。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“應交稅費”等科目的本期發(fā)生額填列。
(6)“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金”項目，反映小企業(yè)本期支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”等科目的本期發(fā)生額分析填列。
2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量
(7)“收回短期投資、長(cháng)期債券投資和長(cháng)期股權投資收到的現金”項目，反映小企業(yè)出售、轉讓或到期收回短期投資、長(cháng)期股權投資而收到的現金，以及收回長(cháng)期債券投資本金而收到的現金，不包括長(cháng)期債券投資收回的利息。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長(cháng)期股權投資”、“長(cháng)期債券投資”等科目的本期發(fā)生額分析填列。
(8)“取得投資收益收到的現金”項目，反映小企業(yè)因權益性投資和債權性投資取得的現金股利或利潤和利息收入。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“投資收益”等科目的本期發(fā)生額分析填列。
(9)“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)收回的現金凈額”項目，反映小企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)取得的現金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)稅費等后的凈額。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”等科目的本期發(fā)生額分析填列。
(10)“短期投資、長(cháng)期債券投資和長(cháng)期股權投資支付的現金”項目，反映小企業(yè)進(jìn)行權益性投資和債權性投資支付的現金。包括：企業(yè)取得短期股票投資、短期債券投資、短期基金投資、長(cháng)期債券投資、長(cháng)期股權投資支付的現金。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長(cháng)期債券投資”、“長(cháng)期股權投資”等科目的本期發(fā)生額分析填列。
(11)“購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付的現金”項目，反映小企業(yè)購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付的現金。包括：購買(mǎi)機器設備、無(wú)形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)支付的現金、建造工程支付的現金等現金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用資本化部分和支付給在
建工程和無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目人員的薪酬。為購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)而發(fā)生借款費用資本化部分，在“償還借款利息支付的現金”項目反映;支付給在建工程和無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目人員的薪酬，在“支付的職工薪酬”項目反映。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“研發(fā)支出”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“應付職工薪酬”等科目的本期發(fā)生額分析填列。
3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量
(12)“取得借款收到的現金”項目，反映小企業(yè)舉借各種短期、長(cháng)期借款收到的現金。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長(cháng)期借款”等科目的本期發(fā)生額分析填列。
(13)“吸收投資者投資收到的現金”項目，反映小企業(yè)收到的投資者作為資本投入的現金。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“實(shí)收資本”、“資本公積”等科目的本期發(fā)生額分析填列。
(14)“償還借款本金支付的現金”項目，反映小企業(yè)以現金償還各種短期、長(cháng)期借款的本金。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長(cháng)期借款”等科目的本期發(fā)生額分析填列。
(15)“償還借款利息支付的現金”項目，反映小企業(yè)以現金償還各種短期、長(cháng)期借款的利息。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“應付利息”等科目的本期發(fā)生額分析填列。
(16)“分配利潤支付的現金”項目，反映小企業(yè)向投資者實(shí)際支付的利潤。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、 “應付利潤”等科目的本期發(fā)生額分析填列。
(四)本表中各項目之間的勾稽關(guān)系
行7=行1+行2-行3-行4-行5-行6;
行13=行8+行9+行10-行11-行12;
行19=行14+行15-行16-行17-行18;
行20=行7+行13+行19;
行22=行20+行21。
事業(yè)單位會(huì )計準則與企業(yè)會(huì )計準則的異同
企事業(yè)單位會(huì )計準則的相同點(diǎn)分析
企事業(yè)單位的會(huì )計準則在結構、會(huì )計總則、會(huì )計一般原則、會(huì )計報表、會(huì )計要素以及附則等方面具有許多相同之處，主要體現在以下的幾個(gè)方面：
在結構方面，企事業(yè)單位的會(huì )計準則都包括了會(huì )計核算的基本前提、一般原則、要素準則、報表的基本內容和要求四個(gè)結構。
在總則方面，企事業(yè)單位的會(huì )計準則在制訂目的、制訂依據、會(huì )計核算的基本前提以及采用的記賬方式等這些方面都相同。首先，企事業(yè)單位的會(huì )計準則是依據《中華人民共和國會(huì )計法》制定的，其目的在于統一、規范會(huì )計核算工作，以保證會(huì )計信息的質(zhì)量。其次，會(huì )計核算的基本前提相同，兩套會(huì )計準則在持續經(jīng)營(yíng)、會(huì )計主體、貨幣計量假設和會(huì )計分期四個(gè)方面都做了規定。再次，兩套會(huì )計準則都采用了復式記賬法的記賬方式。
在一般原則方面，兩套會(huì )計準則完全相同，即都遵循相關(guān)性、客觀(guān)性、一貫性、可比性、及時(shí)性、明晰性、重要性等會(huì )計信息質(zhì)量要求。
在會(huì )計要素方面，企業(yè)會(huì )計準則中的資產(chǎn)、負債、收入、費用、所有者權益等會(huì )計要素，與事業(yè)單位會(huì )計準則中的資產(chǎn)、負債、收人、支出在計量、凈資產(chǎn)、等方面基本是一致的。此外，兩套會(huì )計準則都規定了完整的報表體系。
企事業(yè)單位會(huì )計準則的不同點(diǎn)分析
1會(huì )計記賬基礎不同
企業(yè)會(huì )計準則在總則中明確規定企業(yè)單位的核算采用權責發(fā)生制原則。而按照事業(yè)單位會(huì )計準的規定，事業(yè)單位的會(huì )計核算主要采用收付實(shí)現制，經(jīng)營(yíng)性的收支業(yè)務(wù)也可以采用權責發(fā)生制，但其核算的范圍有限，而且一般不預提費用和待攤。
2凈資產(chǎn)規定的內容不同
企業(yè)的凈資產(chǎn)又稱(chēng)為所有者權益，是指企業(yè)資產(chǎn)在扣除負債之后所有者所享有的剩余收益。其主要來(lái)源包括所有者投資的資產(chǎn)、直接計入所有者權益的利得與損失、留存收益等方面。而事業(yè)單位凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)與負責的差額，主要包括事業(yè)基金、專(zhuān)用基金、固定基金、經(jīng)營(yíng)結余和事業(yè)結余等方面。事業(yè)單位的資產(chǎn)主要來(lái)源于國家撥款，是其按照國家規定占有、運用國有資產(chǎn)從而形成的資產(chǎn)，因此事業(yè)單位資產(chǎn)又稱(chēng)為事業(yè)單位國有(公共) 資產(chǎn)。與企業(yè)不同，一般事業(yè)單位的資產(chǎn)不計算盈虧，因此其凈資產(chǎn)不能體現所有者或投資者的權益。
3財務(wù)會(huì )計報表的內容不同
企業(yè)會(huì )計準則明確規定：企業(yè)財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會(huì )計期間的經(jīng)營(yíng)成果、現金流量等會(huì )計信息的文件。企業(yè)會(huì )計準則要求會(huì )計報表應該包括資產(chǎn)負債表、所有者權益變動(dòng)表、利潤表、現金流量表等內容，附注和其他應當提供詳細、充分的補充信息。
按照事業(yè)單位會(huì )計準則的規定，其會(huì )計報表是反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況、收支情況的書(shū)面文件，主要包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、附表及會(huì )計報表附注和收支情況說(shuō)明書(shū)等內容，其中，事業(yè)單位占有以及使用國有資產(chǎn)的情況信息是財務(wù)會(huì )計報表的組成部分。與企業(yè)的財務(wù)會(huì )計報表相比，事業(yè)單位財務(wù)會(huì )計報表不需要編制現金流量表和利潤表。
4預算管理方式不同
事業(yè)單位預算是指國家事業(yè)單位根據其職能、工作任務(wù)以及發(fā)展計劃編制年度財務(wù)收支計劃，主要反映的是事業(yè)單位的資金收入、業(yè)務(wù)活動(dòng)和國家事業(yè)發(fā)展的規模、方向，其不僅是部門(mén)編制預算的基礎，同時(shí)也是事業(yè)單位財務(wù)工作的基本依據。事業(yè)單位的各項收入和支出全部都納入單位的預算進(jìn)行統一管理，由單位統籌安排使用。對于事業(yè)單位而言，其預算一但經(jīng)過(guò)審查批準便立即成為具有法律效力的文件，事業(yè)單位有責任嚴格執行和監督單位預算，定期分析預算的執行情況。若預算與實(shí)際情況存在較大的差異時(shí)，事業(yè)單位要及時(shí)分析差異原因，并且提出解決措施或者建議，從而確保單位各項收支標準得以實(shí)現。
企業(yè)實(shí)行的是全面預算，這是指企業(yè)以戰略目標為指導，總體規劃和統籌安排企業(yè)的資本和財務(wù)等資源，以便實(shí)現合理利用資源和提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。企業(yè)預算由資本預算、經(jīng)營(yíng)預算、籌資運算和財務(wù)預算共同構成，預算方法主要有固定預算、滾動(dòng)預算和彈性預算和等。與事業(yè)單位預算不同，企業(yè)的年度計劃和預算編制完成后是由企業(yè)的董事會(huì )決定審核批準的。
我國的會(huì )計體系按照其監督的對象與內容可以分為預算會(huì )計和企業(yè)會(huì )計，事業(yè)單位的會(huì )計采用的是預算會(huì )計形式。2019年我國財政部頒布了新的企業(yè)會(huì )計準則，這與事業(yè)單位的會(huì )計準則存在著(zhù)相似性和不同，筆者認為有必要對這兩套會(huì )計準進(jìn)行分析比較，以便更好地規范企業(yè)和事業(yè)單位的經(jīng)濟行為。
事業(yè)單位會(huì )計準則
第一章總則
第一條為了規范事業(yè)單位的會(huì )計核算，保證會(huì )計信息質(zhì)量，促進(jìn)公益事業(yè)健康發(fā)展，根據《中華人民共和國會(huì )計法》等有關(guān)法律、行政法規，制定本準則。
第二條本準則適用于各級各類(lèi)事業(yè)單位。
第三條事業(yè)單位會(huì )計制度、行業(yè)事業(yè)單位會(huì )計制度(以下統稱(chēng)會(huì )計制度)等，由財政部根據本準則制定。
第四條事業(yè)單位會(huì )計核算的目標是向會(huì )計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預算執行等有關(guān)的會(huì )計信息，反映事業(yè)單位受托責任的履行情況，有助于會(huì )計信息使用者進(jìn)行社會(huì )管理、作出經(jīng)濟決策。
事業(yè)單位會(huì )計信息使用者包括政府及其有關(guān)部門(mén)、舉辦(上級)單位、債權人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者。
第五條事業(yè)單位應當對其自身發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項進(jìn)行會(huì )計核算。
第六條事業(yè)單位會(huì )計核算應當以事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)活動(dòng)持續正常地進(jìn)行為前提。
第七條事業(yè)單位應當劃分會(huì )計期間，分期結算賬目和編制財務(wù)會(huì )計報告(又稱(chēng)財務(wù)報告，下同)。
會(huì )計期間至少分為年度和月度。會(huì )計年度、月度等會(huì )計期間的起訖日期采用公歷日期。
第八條事業(yè)單位會(huì )計核算應當以人民幣作為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應當將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額計量。
第九條事業(yè)單位會(huì )計核算一般采用收付實(shí)現制;部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項采用權責發(fā)生制核算的，由財政部在會(huì )計制度中具體規定。
行業(yè)事業(yè)單位的會(huì )計核算采用權責發(fā)生制的，由財政部在相關(guān)會(huì )計制度中規定。
第十條事業(yè)單位會(huì )計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費用。
第十一條事業(yè)單位應當采用借貸記賬法記賬。
第二章會(huì )計信息質(zhì)量要求
第十二條事業(yè)單位應當以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項為依據進(jìn)行會(huì )計核算，如實(shí)反映各項會(huì )計要素的情況和結果，保證會(huì )計信息真實(shí)可靠。
第十三條事業(yè)單位應當將發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項統一納入會(huì )計核算，確保會(huì )計信息能夠全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預算執行等情況。
第十四條事業(yè)單位對于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應當及時(shí)進(jìn)行會(huì )計核算，不得提前或者延后。
第十五條事業(yè)單位提供的會(huì )計信息應當具有可比性。
同一事業(yè)單位不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應當采用一致的會(huì )計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當將變更的內容、理由和對單位財務(wù)狀況及事業(yè)成果的影響在附注中予以說(shuō)明。
同類(lèi)事業(yè)單位中不同單位發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應當采用統一的會(huì )計政策，確保同類(lèi)單位會(huì )計信息口徑一致，相互可比。
第十六條事業(yè)單位提供的會(huì )計信息應當與事業(yè)單位受托責任履行情況的反映、會(huì )計信息使用者的管理、決策需要相關(guān)，有助于會(huì )計信息使用者對事業(yè)單位過(guò)去、現在或者未來(lái)的情況作出評價(jià)或者預測。
第十七條事業(yè)單位提供的會(huì )計信息應當清晰明了，便于會(huì )計信息使用者理解和使用。
第三章資產(chǎn)
第十八條資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權和其他權利。
第十九條事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。
流動(dòng)資產(chǎn)是指預計在1年內(含1年)變現或者耗用的資產(chǎn)。
非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。
第二十條事業(yè)單位的流動(dòng)資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。
貨幣資金包括庫存現金、銀行存款、零余額賬戶(hù)用款額度等。
短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過(guò)1年(含1年)的投資。
應收及預付款項是指事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項債權，包括財政應返還額度、應收票據、應收賬款、其他應收款等應收款項和預付賬款。
存貨是指事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。
第二十一條事業(yè)單位的非流動(dòng)資產(chǎn)包括長(cháng)期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。
長(cháng)期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過(guò)1年(不含1年)的各種股權和債權性質(zhì)的投資。
在建工程是指事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑(包括新建、改建、擴建、修繕等)和設備安裝工程。
固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過(guò)1年(不含1年)，單位價(jià)值在規定標準以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及構筑物、專(zhuān)用設備、通用設備等。單位價(jià)值雖未達到規定標準，但是耐用時(shí)間超過(guò)1年(不含1年)的大批同類(lèi)物資，應當作為固定資產(chǎn)核算。
無(wú)形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權、商標權、著(zhù)作權、土地使用權、非專(zhuān)利技術(shù)等。
第二十二條事業(yè)單位的資產(chǎn)應當按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計量。除國家另有規定外，事業(yè)單位不得自行調整其賬面價(jià)值。
應收及預付款項應當按照實(shí)際發(fā)生額計量。
以支付對價(jià)方式取得的資產(chǎn)，應當按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現金或者現金等價(jià)物的金額，或者按照取得資產(chǎn)時(shí)所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價(jià)值等金額計量。
取得資產(chǎn)時(shí)沒(méi)有支付對價(jià)的，其計量金額應當按照有關(guān)憑據注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定;沒(méi)有相關(guān)憑據的，其計量金額比照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定;沒(méi)有相關(guān)憑據、同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，所取得的資產(chǎn)應當按照名義金額入賬。
第二十三條事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊、對無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)的，由財政部在相關(guān)財務(wù)會(huì )計制度中規定。
第四章負債
第二十四條負債是指事業(yè)單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。
第二十五條事業(yè)單位的負債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負債和非流動(dòng)負債。
流動(dòng)負債是指預計在1年內(含1年)償還的負債。
非流動(dòng)負債是指流動(dòng)負債以外的負債。
第二十六條事業(yè)單位的流動(dòng)負債包括短期借款、應付及預收款項、應付職工薪酬、應繳款項等。
短期借款是指事業(yè)單位借入的期限在1年內(含1年)的各種借款。
應付及預收款項是指事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項債務(wù)，包括應付票據、應付賬款、其他應付款等應付款項和預收賬款。
應付職工薪酬是指事業(yè)單位應付未付的職工工資、津貼補貼等。
國稅會(huì )計準則經(jīng)驗交流
一、股權投資所得稅法規與相關(guān)會(huì )計準則的差異
除了《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細則外，有關(guān)股權投資的所得稅法規主要有：《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于執行〈企業(yè)會(huì )計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》等。新會(huì )計準則的發(fā)布和實(shí)施，有關(guān)會(huì )計理念的轉換和會(huì )計方法的改變，使得會(huì )計標準與所得稅稅收法規的差異性也發(fā)生了變化。
�。ㄒ唬┥婕俺跏纪顿Y成本計量的差異
對于長(cháng)期股權投資初始成本的計量，會(huì )計與所得稅法規均在歷史成本計量的基礎上適度引入或采用公允價(jià)值。但由于以不同目標為導向，受不同原則的規范，兩者又存在差異。
所得稅法規對股權投資計稅成本計量的規范，體現了公平征稅、征扣對等的原則，也兼顧到納稅人的現金支付能力。對于企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，稅收上規定在投資交易發(fā)生時(shí)將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即只有在對有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)的增值部分作為處置收益計入應納稅所得計征所得稅的情況下，才允許將該項股權投資按照公允價(jià)值確定計稅成本，于計算投資轉讓所得時(shí)從轉讓收入中扣除。同理，在企業(yè)合并業(yè)務(wù)中，被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權（以下簡(jiǎn)稱(chēng)舊股）交換合并企業(yè)的股權（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新股），合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的對價(jià)中，如果除合并企業(yè)股權以外的現金、有價(jià)證券等資產(chǎn)所占比例不高于規定比例，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，可不視為出售舊股處理，無(wú)需為舊股增值繳納所得稅（主要考慮現金支付能力），但被合并企業(yè)的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎確定，不能按其公允價(jià)值作為計稅成本，以避免只扣不征的現象發(fā)生，防止稅款流失。上述對企業(yè)股權投資的資產(chǎn)增值轉移等應稅行為的規范，不僅適用于投資企業(yè)不同資產(chǎn)之間的增值轉移，而且適用于被合并方與合并方之間的資產(chǎn)增值轉移。
企業(yè)會(huì )計準則對長(cháng)期股權投資初始成本的計量，主要關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)及采用公允價(jià)值的條件是否滿(mǎn)足，要求區分取得長(cháng)期股權投資是否受同一控制，是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)而采用不同的計量方式。如果交易受同一方或相同的多方控制，或者不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即使該項資產(chǎn)存在公允價(jià)值也可能不按公允價(jià)值進(jìn)行交換，所以只能按照取得被合并方所有者權益賬面價(jià)值的份額作為長(cháng)期股權投資的初始投資成本，或以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入長(cháng)期股權投資的計量基礎。其他情況下一般可以采用公允價(jià)值計量股權投資的初始成本。
如果稅收上所認定的股權投資計稅成本（計稅基礎）與會(huì )計上所計量的初始投資成本（賬面價(jià)值）不一致，在投資當時(shí)就會(huì )形成暫時(shí)性差異。
�。ǘ┩顿Y持有期間的差異
在持有長(cháng)期股權投資期間，股權投資所得稅稅收規定與長(cháng)期股權投資會(huì )計準則的差異，其形成原因主要為采用權益法核算和計提減值準備。
1、涉及初始投資成本調整的差異。
相關(guān)稅法規定除稅收上視同投資收回或確認發(fā)生損失之外，一般不允許調整長(cháng)期股權投資的計稅成本。但按照長(cháng)期股權投資會(huì )計準則對權益法的規范，如果初始投資成本小于投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，其差額應當計入當期損益，同時(shí)調增長(cháng)期股權投資的初始成本。上述會(huì )計確認的收益，屬于實(shí)施新會(huì )計準則而增加的多項收益之一，稅收法規尚未明確應否納稅。但按照征扣對等原則，如果稅收上認定屬于應稅收益，則長(cháng)期股權投資的計稅基礎也應相應調增；如果稅收上認定不屬于應稅收益，則長(cháng)期股權投資的計稅基礎不能調增，此種情況會(huì )導致賬面價(jià)值與計稅基礎不一致，產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
2、涉及被投資單位利潤及利潤分配的差異。
對于被投資單位的股利分派，所得稅法規基于對被投資單位法律主體獨立性和投資企業(yè)現金支付能力的考慮，明確規定不論采取何種方法核算，被投資單位會(huì )計賬務(wù)上實(shí)際進(jìn)行利潤分配處理時(shí)，投資企業(yè)應確認投資所得的實(shí)現。被投資單位對投資方的分配支付額，如果超過(guò)被投資單位的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應沖減投資成本。
與上述股權投資所得稅規定相比較，長(cháng)期股權投資成本法的會(huì )計處理，與之基本接近，權益法的會(huì )計處理則與之存在明顯區別。新會(huì )計準則中按權益法確認投資收益的計量基礎有所變化，要求投資企業(yè)以取得投資時(shí)被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調整后予以確認。但權益法確認投資收益的基本原則未改變，仍然強調投資企業(yè)對被投資單位收益的享有權：按照應享有的被投資單位凈收益的份額，確認投資收益并調增長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值；投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值。對于權益法下確認的投資收益和長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值的調整數，稅收上不予確認，一方面導致當期會(huì )計利潤與應稅所得產(chǎn)生差異，需要作納稅調整；另一方面導致該項長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值與計稅基礎不一致，產(chǎn)生未來(lái)（在被投資單位分配利潤時(shí)）應納稅的暫時(shí)性差異。
此種暫時(shí)性差異有其特殊性。如果投資企業(yè)適用的所得稅稅率不高于被投資單位的稅率，該差異無(wú)須確認遞延所得稅負債，即未來(lái)分得利潤時(shí)無(wú)須繳納所得稅；如果投資企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資單位的稅率，除國家稅收法規規定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，應還原為被投資單位稅前收益后乘以雙方稅率差，確認遞延所得稅負債，在實(shí)際分得利潤時(shí)繳納所得稅。但若該項收益在投資持有期間未分配，待投資處置清算時(shí)構成處置所得，則無(wú)論被投資單位所得稅稅率如何，均應按投資企業(yè)所得稅稅率補足應繳所得稅額。在實(shí)務(wù)中，此項收益是采取利潤分配形式還是作為轉讓所得處理，兩者相比較，實(shí)際繳納的所得稅額有所不同，企業(yè)可以根據具體情況進(jìn)行納稅籌劃。
3、涉及被投資單位所有者權益其他變動(dòng)的差異。
對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動(dòng)，稅收法規不允許調整長(cháng)期股權投資的計稅成本；但權益法下允許按照持股比例調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值并計入資本公積，兩者的區別導致暫時(shí)性差異的發(fā)生。由于此項資本公積在處置該項投資時(shí)視為資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現而轉入當期損益，故應按投資企業(yè)適用稅率確認遞延所得稅負債或資產(chǎn)。
4、涉及投資損失的差異。
對于被投資單位發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，稅收法規出于不得重復抵扣的考慮，明確由被投資單位按規定結轉彌補，投資企業(yè)不得調減其投資成本，也不得確認投資損失；權益法的會(huì )計規范基于充分反映投資企業(yè)應承擔責任的信息披露要求，規定按照應分擔被投資單位凈虧損的份額，確認投資損失并調減長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值，兩者的區別導致暫時(shí)性差異的發(fā)生。
5、涉及投資減值損失的差異。
對于股權投資的減值損失，稅收法規遵循據實(shí)扣除原則，除國家稅法規定（如發(fā)生永久或實(shí)質(zhì)性損害等）外，對企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備不允許在所得稅前扣除；會(huì )計準則規定，企業(yè)可以采用一定方法預計資產(chǎn)減值損失，同時(shí)抵減資產(chǎn)賬面價(jià)值。兩者對于資產(chǎn)減損的判斷標準和確認時(shí)點(diǎn)不同，導致產(chǎn)生資產(chǎn)賬面價(jià)值低于計稅基礎的暫時(shí)性差異。
�。ㄈ┥婕肮蓹嗤顿Y處置的差異
所得稅法規對于企業(yè)股權投資轉讓所得或損失的認定，是指企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額；會(huì )計上根據所處置長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額計量處置損益。兩者對于處置損益的計量差異，應當在處置當期進(jìn)行納稅調整。一般情況下，隨著(zhù)股權投資的處置，該項資產(chǎn)賬面價(jià)值與計稅基礎均趨于零，該項投資以前確認的暫時(shí)性差異不復存在，與此有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負債也應予以轉銷(xiāo)。
對于企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的股權投資損失，按稅收規定可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過(guò)當年實(shí)現的股權投資收益和投資轉讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結轉扣除。如果清算處置發(fā)生的投資損失當年未能抵扣完，從所得稅會(huì )計角度而言，即形成一項未來(lái)可抵扣的所得稅利益，但其賬面價(jià)值為零，于是在該項投資結束時(shí)又產(chǎn)生一項未來(lái)可抵扣的暫時(shí)性差異。
二、所得稅法規與新會(huì )計準則的協(xié)調
稅收法規涉及會(huì )計的項目分類(lèi)及范圍界定應與新會(huì )計準則相協(xié)調
稅收法規應在不違背稅收基本原則的前提下，注意與會(huì )計準則的協(xié)調。例如，稅收法規對企業(yè)資產(chǎn)、負債的分類(lèi)盡可能與會(huì )計準則保持一致。實(shí)施新會(huì )計準則，企業(yè)原先的投資分類(lèi)如短期投資、長(cháng)期股權投資、長(cháng)期債權投資要進(jìn)行重新分類(lèi)，劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(cháng)期股權投資等，而現行稅收法規中投資概念的范圍就顯得比較模糊。又如，實(shí)施新會(huì )計準則后，資產(chǎn)的計量模式及利潤表中的收益均呈現多樣性，有關(guān)所得稅稅務(wù)處理應及時(shí)做出相應規范，以便稅務(wù)人員更加有效地利用會(huì )計資料計征所得稅，也有利于會(huì )計人員依法納稅。
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