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2017年高級會(huì )計師考試《高級實(shí)務(wù)》習題及答案
高級實(shí)務(wù)是注冊會(huì )計師考試的科目之一，你知道高級實(shí)務(wù)的考試內容是怎樣的嗎?下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于高級實(shí)務(wù)的習題。歡迎閱讀。
案例分析題一
甲會(huì )計師事務(wù)所具有證券期貨業(yè)務(wù)資格，接受委托對A公司、B公司、C公司和D公司2014年度內部控制的有效性實(shí)施審計，并于2015年4月對上述4家上市公司出具了內部控制審計報告。有關(guān)資料如下：
(1)A公司。A公司于2014年3月通過(guò)并購實(shí)現對A1公司的全資控股，交易前A公司與A1公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲會(huì )計師事務(wù)所在對A公司內部控制有效性進(jìn)行審計的過(guò)程中發(fā)現：A公司未將A1公司納入2014年度內部控制建設與實(shí)施的范圍。
(2)B公司。甲會(huì )計師事務(wù)所在審計過(guò)程中發(fā)現B公司的內部控制存在以下問(wèn)題：①審計委員會(huì )缺乏明確的職責權限、議事規則和工作程序，未能有效發(fā)揮監督職能;②下屬子公司B1公司在未履行相應審批程序的情況下為關(guān)聯(lián)方提供擔保;③與售后“三包”返利業(yè)務(wù)相關(guān)的銷(xiāo)售收入確認不符合《企業(yè)會(huì )計準則第14號——收入》的規定。甲會(huì )計師事務(wù)所認定上述問(wèn)題已經(jīng)構成了財務(wù)報告內部控制重大缺陷，出具了否定意見(jiàn)的內部控制審計報告。
(3)C公司。甲會(huì )計師事務(wù)所在對C公司內部控制有效性進(jìn)行審計的過(guò)程中發(fā)現下列事項：①C公司自2014年初陸續發(fā)生多起重大關(guān)聯(lián)交易事項，為規范關(guān)聯(lián)交易行為，C公司于2014年12月底制定了關(guān)聯(lián)交易內部控制制度，將其納入《C公司內部控制手冊》;②C公司限制甲會(huì )計師事務(wù)所審計人員對某類(lèi)重要資產(chǎn)內部控制流程的測試，且未提出正當理由。甲會(huì )計師事務(wù)所據此出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的內部控制審計報告。
(4)D公司。D公司為專(zhuān)門(mén)從事證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的上市公司。甲會(huì )計師事務(wù)所在對D公司內部控制有效性進(jìn)行審計的過(guò)程中發(fā)現：D公司策略交易系統的某模塊存在重大技術(shù)設計缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財務(wù)報表的真實(shí)可靠。甲會(huì )計師事務(wù)所出具了無(wú)保留意見(jiàn)的內部控制審計報告。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料(1)，判斷A公司未將A1公司納入2014年度內部控制建設與實(shí)施范圍的做法是否恰當，并說(shuō)明理由。
2.根據《企業(yè)內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項說(shuō)明資料(2)中事項①至③可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險;并針對每項主要風(fēng)險，分別提出相應的控制措施。
3.根據資料(3)，說(shuō)明甲會(huì )計師事務(wù)所出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內部控制審計報告的理由。
4.根據資料(4)，針對D公司策略交易系統某模塊存在的重大技術(shù)設計缺陷，說(shuō)明甲會(huì )計師事務(wù)所在內部控制審計報告中應當如何處理。
【參考答案】
1.A公司未將A1公司納入2014年度內部控制建設與實(shí)施范圍的做法不恰當。(1.5分)
理由：不符合全面性原則的要求。
[或：內部控制應當覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。](1.5分)
解析本題考核“內部控制原則”知識點(diǎn)。內部控制應當貫穿決策、執行和監督的全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項，實(shí)現全過(guò)程、全員性控制，不存在內部控制空白點(diǎn)。
2.(1)事項①可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險是：審計委員會(huì )未能發(fā)揮監督職能，治理結構形同虛設，缺乏科學(xué)決策、良性運行機制和執行力，可能導致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，難以實(shí)現發(fā)展戰略。(1分)
控制措施：董事會(huì )可按照股東(大)會(huì )的有關(guān)決議，明確審計委員會(huì )的職責權限、任職資格、議事規則和工作程序，為董事會(huì )科學(xué)決策提供支持。(1分)
解析本題考核“企業(yè)層面控制—組織架構控制”知識點(diǎn)。組織架構設計與運行中的主要風(fēng)險主要從治理結構和內部機構設計兩個(gè)方面闡述。本題中“缺乏明確的職責權限、議事規則和工作程序，未能有效發(fā)揮監督職能”體現的是治理結構方面的風(fēng)險�？刂拼胧⿷摳鶕嬖诘膯�(wèn)題加以糾正，需要注意的是要明確修改依據是“按照股東(大)會(huì )的有關(guān)決議”。
(2)事項②可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險是：對擔保申請人的資信狀態(tài)調查不深，審批不嚴或越權審批，可能導致企業(yè)擔保決策失誤或遭受欺詐。(1分)
控制措施：
�、倨髽I(yè)應當建立擔保授權和審批制度，規定擔保業(yè)務(wù)的授權批準方式、權限、程序、責任和相關(guān)措施，在授權范圍內進(jìn)行審批，不得超越權限審批。(1分)
�、谥卮髶I(yè)務(wù)，應當報董事會(huì )或類(lèi)似權力機構批準。[或：重大事項應當實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。](1分)
�、燮髽I(yè)應當加強對子公司擔保業(yè)務(wù)的統一監控。(0.5分)
解析本題考核“業(yè)務(wù)層面控制—擔保業(yè)務(wù)控制”知識點(diǎn)。擔保業(yè)務(wù)活動(dòng)中的主要風(fēng)險主要從擔保申請人的資信狀況、財務(wù)困難或經(jīng)營(yíng)陷入困境、擔保過(guò)程舞弊三個(gè)方面闡述。本題中“公司B1公司在未履行相應審批程序的情況下為關(guān)聯(lián)方提供擔保”主要是體現對擔保申請人的資信狀況調查不深，審批不嚴的情況�？刂拼胧┲饕獜募訌姄I(yè)務(wù)審批的角度實(shí)施。
(3)事項③可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險是：編制財務(wù)報告違反會(huì )計法律法規和國家統一的會(huì )計準則制度，可能導致企業(yè)承擔法律責任和聲譽(yù)受損。(1分)
控制措施：企業(yè)應當遵循規定的標準[或：《企業(yè)會(huì )計準則第14號——收入》的規定;或：國家統一的會(huì )計準則制度的規定]，如實(shí)列示當期收入、費用和利潤，不得虛列或者隱瞞收入，不得推遲或提前確認收入。(1分)
解析本題考核“業(yè)務(wù)層面控制—財務(wù)報告編制”知識點(diǎn)。財務(wù)報告編制過(guò)程中的主要風(fēng)險主要從違反會(huì )計法律法規和準則制度、提供虛假財務(wù)報告和不能有效利用財務(wù)報告三個(gè)方面闡述。本題中“銷(xiāo)售收入確認不符會(huì )計準則的規定”主要是體現編制財務(wù)報告違反會(huì )計法律法規和國家統一的會(huì )計準則制度，可能導致企業(yè)承擔法律責任和聲譽(yù)受損的風(fēng)險�？刂拼胧┲饕獞摫ＷC遵循規定的標準進(jìn)行確認。
3.甲會(huì )計師事務(wù)所出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內部控制審計報告的理由為：關(guān)聯(lián)交易內部控制制度沒(méi)有經(jīng)過(guò)充足的運行時(shí)間，其運行有效性有待測試;(0.5分)
甲會(huì )計師事務(wù)所對重要資產(chǎn)內部控制有效性的審計范圍受限。(1分)
解析本題考核“企業(yè)內部控制審計—審計意見(jiàn)類(lèi)型”知識點(diǎn)。審計意見(jiàn)類(lèi)型的確定需要根據注冊會(huì )計師的具體審計情況給出，本題中由于在進(jìn)行有效性審計過(guò)程中出現“重要資產(chǎn)”審計受到限制的問(wèn)題，所以導致無(wú)法表示意見(jiàn)。
4.甲會(huì )計師事務(wù)所應當將D公司策略交易系統某模塊存在的重大技術(shù)設計缺陷作為非財務(wù)報告內部控制重大缺陷(1.5分)，在審計報告中通過(guò)增加描述段的方式予以披露(1.5分)。[或:在審計報告中增加“非財務(wù)報告內部控制重大缺陷描述段”。(3分)]
解析本題考核“企業(yè)內部控制審計—內部控制評價(jià)”知識點(diǎn)。內部控制評價(jià)一般會(huì )從企業(yè)董事會(huì )和注冊會(huì )計師兩個(gè)層面進(jìn)行。注冊會(huì )計師對財務(wù)報告內部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。本題中因為對內部審計過(guò)程中注意到某模塊存在重大技術(shù)設計缺陷，該缺陷屬于非財務(wù)性的，所以需要增加“非財務(wù)報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。
案例分析題二
甲公司是一家從事汽車(chē)零配件生產(chǎn)、銷(xiāo)售的公司，在創(chuàng )業(yè)板上市。2014年年報及相關(guān)資料顯示，公司資產(chǎn)、負債總額分別為10億元、6億元，負債的平均年利率6%，發(fā)行在外普通股股數為5000萬(wàn)股;公司適用的所得稅稅率為25%。
近年來(lái)，受到顧客個(gè)性化發(fā)展趨勢和“互聯(lián)網(wǎng)+”模式的深度影響，公司董事會(huì )于2015年初提出，要從公司戰略高度加快構建“線(xiàn)上+線(xiàn)下”營(yíng)銷(xiāo)渠道，重點(diǎn)推進(jìn)線(xiàn)上營(yíng)銷(xiāo)渠道項目(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“項目”)建設，以鞏固公司的行業(yè)競爭地位。項目主要由信息系統開(kāi)發(fā)、供應鏈及物流配送系統建設等組成，預計總投資為2億元。2015年3月，公司召開(kāi)了由中、高層人員參加的“線(xiàn)上營(yíng)銷(xiāo)渠道項目與投融資”專(zhuān)題論證會(huì )。部分參會(huì )人員的發(fā)言要點(diǎn)如下：
(1)經(jīng)營(yíng)部經(jīng)理：在項目財務(wù)決策中，為完整反映項目運營(yíng)的預期效益，應將項目預期帶來(lái)的銷(xiāo)售收入全部作為增量收入處理。
(2)投資部經(jīng)理：根據市場(chǎng)前景、項目經(jīng)營(yíng)等相關(guān)資料預測，項目預計內含報酬率高于公司現有的平均投資收益率，具有財務(wù)可行性。
(3)董事會(huì )秘書(shū)：項目所需的2億元資金可通過(guò)非公開(kāi)發(fā)行股票(定向增發(fā))方式解決。定向增發(fā)計劃的要點(diǎn)包括：①以現金認購方式向不超過(guò)20名特定投資者發(fā)行股份;②發(fā)行價(jià)格不低于定價(jià)基準日前20個(gè)交易日公司股票價(jià)格均價(jià)的90%;③如果控股股東參與定向認購，其所認購股份應履行自發(fā)結束之日起12個(gè)月內不得轉讓的義務(wù)。
(4)財務(wù)總監：董事會(huì )秘書(shū)所提出的項目融資方案可供選用，但公司融資應考慮資本成本、項目預期收益等多項因素影響。財務(wù)部門(mén)提供的有關(guān)資料顯示：①如果項目舉債融資，需向銀行借款2億元，新增債務(wù)年利率為8%;②董事會(huì )為公司資產(chǎn)負債率預設的警戒線(xiàn)為70%;③如果項目采用定向增發(fā)融資，需增發(fā)新股2500萬(wàn)股，預計發(fā)行價(jià)為8元/股;④項目投產(chǎn)后預計年息稅前利潤為0.95億元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料(1)和(2)，逐項判斷經(jīng)營(yíng)部經(jīng)理和投資部經(jīng)理的觀(guān)點(diǎn)是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別說(shuō)明理由。
2.根據資料(3)，逐項判斷定向增發(fā)計劃要點(diǎn)①至③項是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別說(shuō)明理由。
3.根據資料(4)的①和②項，判斷公司是否可以舉債融資，并說(shuō)明理由。
4.根據資料(4)，依據EBIT-EPS無(wú)差異分析法原理，判斷公司適宜采用何種融資方式，并說(shuō)明理由。
【參考答案】
1.(1)經(jīng)營(yíng)部經(jīng)理的觀(guān)點(diǎn)存在不當之處。(1分)
理由：公司在預測新項目的預期銷(xiāo)售收入時(shí)，必須考慮新項目對現有業(yè)務(wù)潛在產(chǎn)生的有利或不利影響。因此，不能將其銷(xiāo)售收入全部作為增量收入處理。(1分)
解析本題考核“現金流量的估計—現金流量的相關(guān)性”知識點(diǎn)。在考慮增量現金流量時(shí)需要區別沉沒(méi)成本、機會(huì )成本和關(guān)聯(lián)影響三種情況。關(guān)聯(lián)影響要求考慮“外部效應”，所以在進(jìn)行投資分析時(shí)，不僅考慮新產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入產(chǎn)生的增量現金流量，還需要考慮它對原有產(chǎn)品銷(xiāo)售收入影響減少的部分。
(2)投資部經(jīng)理的觀(guān)點(diǎn)存在不當之處。(1分)
理由：如果用內含報酬率作為評價(jià)指標，其判斷標準為：項目預計內含報酬率大于公司或項目的加權平均資本成本。(1分)
解析本題考核“投資決策方法—內含報酬率法”知識點(diǎn)。內含報酬率是一個(gè)項目的預期收益率，如果該收益率超過(guò)了資金的成本，剩余部分可以保留，由此增加了企業(yè)的股東財富。所以采用該指標判斷項目可行性時(shí)，標準應該是該指標大于公司或項目的加權平均資本成本。
2.關(guān)于定向增發(fā)方案的要點(diǎn)：
要點(diǎn)①存在不當之處。(1分)
理由：定向增發(fā)的發(fā)行對象不得超過(guò)10名。(1分)
要點(diǎn)②無(wú)不當之處。(1分)
要點(diǎn)③存在不當之處。(1分)
理由：控制股東所認購之股份應履行自發(fā)行結束之日起36個(gè)月內不得轉讓的義務(wù)。(1分)
解析本題考核“企業(yè)融資方式?jīng)Q策—增發(fā)”知識點(diǎn)。定向增發(fā)的相關(guān)規則在發(fā)行對象、發(fā)行定價(jià)、限售期規定、財務(wù)狀況和籌集資金使用方面都有規定。其中涉及數量、時(shí)間限制比較容易涉及題目，復習時(shí)應該關(guān)注;而對于限售期一定要注意區分是普通股股東(12個(gè)月)還是大股東、戰略投資或上市公司實(shí)際控制人(36個(gè)月)，本題中認購主體是“控股股東”，所以應該是36個(gè)月。
3.可以舉債融資。(1分)
理由：公司新增貸款2億元后的資產(chǎn)負債率為(6+2)/(10+2)×100%=66.67%，低于70%。(1分)[或:公司新增貸款后的預計資產(chǎn)負債率，低于董事會(huì )預設的資產(chǎn)負債率警戒線(xiàn)。(1分)]
解析本題考核“企業(yè)融資方式?jīng)Q策”知識點(diǎn)。公司為了保證經(jīng)營(yíng)的安全，通常會(huì )設定一個(gè)合理的資本結構，設置本企業(yè)的資產(chǎn)負債率的紅線(xiàn)或警戒線(xiàn)，通常如果低于該警戒線(xiàn)時(shí)，企業(yè)是可以進(jìn)行負債融資的。
4.公司適宜采用債務(wù)融資。(1分）
解析本題考核“企業(yè)資本結構決策與管理-EBIT-EPS無(wú)差異分析法”知識點(diǎn)。利用EBIT-EPS無(wú)差異分析法進(jìn)行融資決策，需要計算出無(wú)差異時(shí)的EBIT水平，因為項目投產(chǎn)后預計公司年息稅前利潤大于無(wú)差別點(diǎn)時(shí)的EBIT，所以可以采用負債融資。也可以通過(guò)計算兩種融資方式下的每股收益，選擇每股收益高的方案;兩種方法得出的結論應該是一致的。
案例分析題三
甲公司系一家集規劃設計、裝備制造、工程施工為一體的國有大型綜合性建設集團公司。2015年初，甲公司召開(kāi)總經(jīng)理辦公會(huì )，提出要進(jìn)一步提升“戰略規劃-年度計劃—預算管理—績(jì)效評價(jià)”全過(guò)程的管理水平。會(huì )議主要內容如下：
(1)會(huì )議提出要貫徹落實(shí)董事會(huì )制定的以“國際業(yè)務(wù)優(yōu)先發(fā)展”為主導的密集型戰略。公司應積極響應國家“一帶一路”建設規劃，在“一帶一路”沿線(xiàn)國家(包括已開(kāi)展業(yè)務(wù)和尚未開(kāi)展業(yè)務(wù)的國家)爭取更多業(yè)務(wù)訂單，一方面提高現有產(chǎn)品與服務(wù)在現有市場(chǎng)的占有率，另一方面以現有產(chǎn)品與服務(wù)積極搶占新的國別市場(chǎng)。
(2)會(huì )議審議了公司2015年度經(jīng)營(yíng)目標。公司發(fā)展部從公司自身所擁有的人力、資金、設備等資源出發(fā)，提出了2015年新簽合同額、營(yíng)業(yè)收入、利潤總額等年度經(jīng)營(yíng)目標、并經(jīng)會(huì )議審議通過(guò)。
(3)會(huì )議聽(tīng)取了公司2014年度預算執行情況的報告。財務(wù)部就公司2014年的預算執行情況進(jìn)行了全面分析，并選取行業(yè)內標桿企業(yè)M公司作為對標對象，從盈利水平、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營(yíng)增長(cháng)4個(gè)方面各選取一個(gè)關(guān)鍵指標進(jìn)行對標分析(相關(guān)對標數據見(jiàn)下表)，重點(diǎn)就本公司與M公司在某些方面存在的差距向會(huì )議作了說(shuō)明。
|
企業(yè)名稱(chēng) |
營(yíng)業(yè)收入凈利率 |
總資產(chǎn)周轉率 |
資產(chǎn)負債率 |
營(yíng)業(yè)收入增長(cháng)率 |
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甲公司 |
3.93% |
68.36% |
82.79% |
16.23% |
|
M公司 |
3.92% |
75.88% |
78.53% |
22.84% |
(4)會(huì )議聽(tīng)取了關(guān)于采用“平衡計分卡”改進(jìn)績(jì)效評價(jià)體系的報告。會(huì )議指出：公司近年來(lái)單純采用財務(wù)指標進(jìn)行績(jì)效評價(jià)存在較大局限性，同意從2015年起采用“平衡計分卡”對績(jì)效評價(jià)體系進(jìn)行改進(jìn);同時(shí)要求加快推進(jìn)此項工作，以更好地促進(jìn)公司戰略目標的實(shí)現。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料(1)，指出甲公司采取的密集型戰略的具體類(lèi)型，并說(shuō)明理由。
2.根據資料(2)，判斷甲公司確定年度經(jīng)營(yíng)目標的出發(fā)點(diǎn)是否恰當，并說(shuō)明理由。
3.根據資料(3)，針對4個(gè)關(guān)鍵指標，指出甲公司與M公司存在的差距，并提出相應的改進(jìn)措施。
4.根據資料(4)，指出采用“平衡計分卡”方式進(jìn)行績(jì)效評價(jià)將有哪些方面的改進(jìn)。
【參考答案】
1.甲公司采取的密集型戰略的類(lèi)型：市場(chǎng)滲透戰略(0.5分)及市場(chǎng)開(kāi)發(fā)戰略(0.5分)。
理由：提高現有產(chǎn)品與服務(wù)的市場(chǎng)占有率屬于市場(chǎng)滲透戰略(1分);將提高現有產(chǎn)品與服務(wù)打入新國別市場(chǎng)屬于市場(chǎng)開(kāi)發(fā)戰略(1分)。
解析本題考核“公司戰略的類(lèi)型——密集型戰略”知識點(diǎn)。各種公司戰略類(lèi)型都具有自己明顯的特點(diǎn)，考試時(shí)根據資料的描述特點(diǎn)判斷出相應的類(lèi)型。
2.不恰當。
理由：企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)目標的制定必須從企業(yè)的戰略出發(fā)，而不是從企業(yè)所擁有的資源出發(fā)，以確保年度經(jīng)營(yíng)目標與公司戰略、長(cháng)期目標相一致。(1分)
解析本題考核“確定年度經(jīng)營(yíng)目標的要點(diǎn)”知識點(diǎn)。企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)目標的制定應該是圍繞企業(yè)的戰略進(jìn)行的，而不是以企業(yè)的資源為依據。
3.甲公司與M公司的差距：甲公司的資產(chǎn)周轉率(0.5分)及營(yíng)業(yè)收入增長(cháng)率(0.5分)低于M公司、資產(chǎn)負債率(0.5分)高于M公司。
改進(jìn)措施：加快資產(chǎn)周轉速度，提高資產(chǎn)質(zhì)量(0.5分);提高營(yíng)業(yè)收入水平，加快經(jīng)營(yíng)增長(cháng)(0.5分);合理控制資產(chǎn)負債率，防范債務(wù)風(fēng)險(0.5分)。
解析本題考核“預算分析-對標分析”知識點(diǎn)。該方法主要是通過(guò)與國內外同行業(yè)優(yōu)秀企業(yè)作對比，針對差距提出改進(jìn)措施。
4.平衡計分卡采用多重指標、從多個(gè)維度或層面[或：財務(wù)層面、顧客層面、內部業(yè)務(wù)過(guò)程層面、學(xué)習與成長(cháng)層面]對企業(yè)或分部進(jìn)行績(jì)效評價(jià)。(2分)
或：平衡計分卡不僅是一個(gè)財務(wù)和非財務(wù)業(yè)績(jì)指標的收集過(guò)程，還是一個(gè)戰略業(yè)務(wù)單元的使命和戰略所驅動(dòng)的自上而下的過(guò)程，其體現戰略目標，致力于追求未來(lái)的核心競爭力。
[或：平衡計分卡對以下四方面進(jìn)行了平衡：財務(wù)業(yè)績(jì)與非財務(wù)業(yè)績(jì)的平衡;與客戶(hù)有關(guān)的外部衡量與關(guān)鍵業(yè)務(wù)過(guò)程和學(xué)習成長(cháng)有關(guān)的內部衡量的平衡;領(lǐng)先指標與落后指標設計的平衡;結果衡量(過(guò)去努力結果)與未來(lái)業(yè)績(jì)衡量的平衡。](2分)
解析本題考核“平衡計分卡”知識點(diǎn)。平衡計分卡的四個(gè)角度和平衡的含義屬于比較容易考核的點(diǎn)，大家在學(xué)習中應該重點(diǎn)把握。
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