2016年高級會(huì )計師考試高級會(huì )計實(shí)務(wù)模擬題

　　案例分析題一

　　華南公司是境內國有控股大型化工類(lèi)上市公司，其產(chǎn)品所需MN原材料主要依賴(lài)進(jìn)口。近期以來(lái)，由于國際市場(chǎng)上MN原材料價(jià)格波動(dòng)較大，且總體上漲趨勢明顯，該公司決定嘗試利用境外衍生品市場(chǎng)開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)。套期保值屬該公司新業(yè)務(wù)，且須向有關(guān)主管部門(mén)申請境外交易相關(guān)資格。該公司管理層組織相關(guān)方面人員進(jìn)行專(zhuān)題研究。主要發(fā)言如下：

　　發(fā)言一：司作為大型上市公司，如任憑MN原材料價(jià)格波動(dòng)，加之匯率波動(dòng)較大的影響，可能不利于實(shí)現公司成本戰略。因此，應當在遵守國家法律法規的前提下，充分利用境外衍生品市場(chǎng)對MN原材料進(jìn)口進(jìn)行套期保值。

　　發(fā)言二：近年來(lái)，某些國內大型企業(yè)由于各種原因發(fā)生境外衍生品交易巨額虧損事件，造成重大負面影響。鑒于此，公司應當慎重利用境外衍生品市場(chǎng)對MN原材料進(jìn)口進(jìn)行套期保值，不應展開(kāi)境外衍生品投資業(yè)務(wù)。

　　發(fā)言三：公司應當利用境外衍生品市場(chǎng)開(kāi)展MN原材料套期保值。針對MN原材料國際市場(chǎng)價(jià)格總體上漲的情況，可以采用賣(mài)出套期保值方式進(jìn)行套期保值。

　　發(fā)言四：公司應當在開(kāi)展境外衍生品交易前抓緊各項制度建設，對于公司衍生品交易前臺操作人員應予特別限制，所有重大交易均需實(shí)行事前報批、事中控制、事后報告制度。

　　發(fā)言五：公司應當加強套期保值業(yè)務(wù)的會(huì )計處理，將對MN原材料預期進(jìn)口進(jìn)行套期保值確認為公允價(jià)值套期，并在符合規定條件的基礎上采用套期會(huì )計方法進(jìn)行處理。

　　假定不考慮其他有關(guān)因素。

　　要求：

　　根據上述資料，逐項判斷華南公司發(fā)言一至發(fā)言五中的觀(guān)點(diǎn)是否存在不當之處;存在不當之處的，請分別指出不當之處，并逐項說(shuō)明理由。

　　案例分析題二

　　甲公司是一家生產(chǎn)和銷(xiāo)售鋼鐵的A股上市公司，其母公司為XYZ集團公司，甲公司為實(shí)現規�；�經(jīng)營(yíng)、提升市場(chǎng)競爭力，多次通過(guò)資本市場(chǎng)融資成功進(jìn)行了同行業(yè)并購，迅速擴大和提高了公司的生產(chǎn)能力和技術(shù)創(chuàng )新能力，奠定了公司在鋼鐵行業(yè)的地位，實(shí)現了跨越式發(fā)展，在一系列并購過(guò)程中，甲公司根據目標公司的具體情況，主要采取了現金購買(mǎi)、承債和股份置換三種方式進(jìn)行。甲公司的三次并購過(guò)程要點(diǎn)如下：

　　(1)收購乙公司。乙公司是XYZ集團公司于2000年設立的一家全資子公司，其主營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷(xiāo)售鋼鐵。甲公司為實(shí)現“立足華北、面向國際和國內市場(chǎng)”的發(fā)展戰略，2007年6月30日，采用承擔乙公司全部債務(wù)的方式收購乙公司，取得了控制權。當日，甲公司的股本為100億元，資本公積(股本溢價(jià))為120億元，留存收益為50億元;乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為0.6億元(公允價(jià)值為1億元)，負債合計為1億元(公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。并購完成后，甲公司2007年整合了乙公司財務(wù)、研發(fā)、營(yíng)銷(xiāo)等部門(mén)和人員，并追加資金2億元對乙公司進(jìn)行技術(shù)改造，提高了乙公司產(chǎn)品技術(shù)等級并大幅度擴大了生產(chǎn)能力。

　　(2)收購丙公司。丙公司同為一家鋼鐵制造企業(yè)，丙公司與甲公司并購前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2008年12月31日，甲公司支付現金4億元成功收購了丙公司的全部可辨認凈資產(chǎn)(賬面價(jià)值為3.2億元，公允價(jià)值為3.5億元)，取得了控制權。并購完成后，甲公司對丙公司引入了科學(xué)運行機制、管理制度和先進(jìn)經(jīng)營(yíng)理念，同時(shí)追加資金3億元對丙公司鋼鐵的生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)行改造，極大地提高了丙公司產(chǎn)品質(zhì)量和市場(chǎng)競爭力。

　　(3)收購丁公司。丁公司是一家專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)鐵礦石的A股上市公司，丁公司與甲公司并購前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2009年6月30日，甲公司經(jīng)批準通過(guò)定向增發(fā)1億股(公允價(jià)值為5億元)換入丁公司的0.6億股(占丁公司股份的60%)，控制了丁公司。當日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10億元。甲公司控制丁公司后，向其輸入了新的管理理念和模式，進(jìn)一步完善了丁公司的公司治理結構，提高了規范運作水平，使丁公司從2009年下半年以來(lái)業(yè)績(jì)穩步攀升。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.分別指出甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司是屬于橫向并購還是縱向并購，并逐項說(shuō)明理由。

　　2.分別指出甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并逐項說(shuō)明理由。

　　3.分別確定甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司的合并日(或購買(mǎi)日)，并分別說(shuō)明甲公司在合并日(或購買(mǎi)日)所取得的乙公司、丙公司和丁公司的資產(chǎn)和負債應當如何計量。

　　4.分別判斷甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司是否產(chǎn)生商譽(yù);如產(chǎn)生商譽(yù)，計算確定商譽(yù)的金額;如不產(chǎn)生商譽(yù)，說(shuō)明甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值(或被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值)份額之間差額的處理方法。

　　5.簡(jiǎn)要說(shuō)明甲公司上述三次并購取得成功的原因。

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