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小企業(yè)會(huì )計準則講解（長(cháng)期股權投資）
根據《中華人民共和國會(huì )計法》及其他有關(guān)法律和法規，財政部制定了《小企業(yè)會(huì )計準則》，下面小編準備了關(guān)于長(cháng)期股權投資部分的小企業(yè)會(huì )計準則講解，提供給大家參考！
講解：
【準則原文】第二十二條長(cháng)期股權投資，是指小企業(yè)準備長(cháng)期持有的權益性投資。
【解讀】本條是關(guān)于長(cháng)期股權投資定義的規定。
【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一條規定：“企業(yè)所得稅法第十四條所稱(chēng)投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權益性投資和債權性投資形成的資產(chǎn)�！逼髽I(yè)所得稅法沒(méi)有區分長(cháng)期投資和短期投資，而只有投資資產(chǎn)這一概念，進(jìn)而對投資資產(chǎn)的計稅基礎，以及權益性投資收益和債權性投資利息收入計入應納稅所得額等有關(guān)問(wèn)題作出了規范。
為簡(jiǎn)化小企業(yè)會(huì )計核算，本條僅從小企業(yè)準備持有時(shí)間角度對權益性投資進(jìn)行了劃分，準備長(cháng)期持有（在1年以上）的權益性投資為長(cháng)期股權投資，準備短期持有的為短期投資。這樣的劃分，無(wú)需考慮對被投資單位的影響力，也無(wú)需考慮其是否有活躍市場(chǎng)報價(jià)、公允價(jià)值能否可靠計量。
一、長(cháng)期股權投資的性質(zhì)
長(cháng)期股權投資的性質(zhì)為權益性投資，在被投資單位享有股份或出資比例和所有者權益份額，可以以投資者身份從被投資單位獲取凈利潤的分配，通常沒(méi)有到期日，因而顯著(zhù)地不同于債券投資。
二、長(cháng)期股權投資的期限
長(cháng)期股權投資相對于短期投資，其期限會(huì )超過(guò)1年，不包括1年，即符合非流動(dòng)資產(chǎn)的定義。
本條所涉及的會(huì )計科目：小企業(yè)應當根據本條的規定，結合自身實(shí)際情況，設置“1511長(cháng)期股權投資”、“5111投資收益”等兩個(gè)會(huì )計科目。
【準則原文】第二十三條長(cháng)期股權投資應當按照成本進(jìn)行計量。
�。ㄒ唬┮灾Ц冬F金取得的長(cháng)期股權投資，應當按照購買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費作為成本進(jìn)行計量。
實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，應當單獨確認為應收股利，不計入長(cháng)期股權投資的成本。，
�。ǘ┩ㄟ^(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(cháng)期股權投資，應當按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價(jià)值和相關(guān)稅費作為成本進(jìn)行計量。
【解讀】本條是關(guān)于取得長(cháng)期股權投資成本確定的規定。
【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一條規定：“企業(yè)所得稅法第十四條所稱(chēng)投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權益性投資和債權性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：
�。ㄒ唬┩ㄟ^(guò)支付現金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買(mǎi)價(jià)款為成本；
�。ǘ┩ㄟ^(guò)支付現金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費為成本�！�
考慮到小企業(yè)對外投資相對較少、取得方式較為單一，本條在企業(yè)會(huì )計準則的基礎上進(jìn)行了適當簡(jiǎn)化。與企業(yè)所得稅法存在的細微差異是：取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，會(huì )計上單獨確認為應收股利，不計入投資成本，而稅法上作為購買(mǎi)價(jià)款的組成部分計入投資成本。
一、長(cháng)期股權投資計量的基本原則
長(cháng)期股權投資應當按照成本進(jìn)行計量。
二、以支付現金取得的長(cháng)期股權投資的成本確定
以支付現金取得的長(cháng)期股權投資，應當按照實(shí)際支付的購買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費作為初始投資成本，但實(shí)際支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，應當單獨確認為應收股利，不構成長(cháng)期股權投資的成本。其中，相關(guān)稅費詳見(jiàn)前述第八條，此處不再贅述。
其賬務(wù)處理為：小企業(yè)以支付現金取得的長(cháng)期股權投資，如果實(shí)際支付的購買(mǎi)價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，應當按照實(shí)際支付的購買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現金股利后的金額，借記“長(cháng)期股權投資”科目，按照應收的現金股利，借記“應收股利”科目，按實(shí)際支付的購買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目。
三、通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(cháng)期股權投資的成本確定
通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(cháng)期股權投資，根據公司法的規定，實(shí)際上是一種用非貨幣性資產(chǎn)出資的行為，應當對其價(jià)值進(jìn)行評估，因此，本準則要求應當按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價(jià)值和相關(guān)稅費之和作為長(cháng)期股權投資的成本。
這種處理方式實(shí)際上是采用了兩筆交易觀(guān)，視同先將非貨幣性資產(chǎn)按照市場(chǎng)價(jià)格出售，再以所取得的對價(jià)購入一項新的資產(chǎn)即長(cháng)期股權投資。因此，換出非貨幣性資產(chǎn)為存貨的，應當視同商品銷(xiāo)售處理，按照評估價(jià)值確認為銷(xiāo)售商品收入，同時(shí)按照其賬面余額結轉銷(xiāo)售商品成本。換出非貨幣性資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，應當視同固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)處置處理，換出資產(chǎn)按照評估價(jià)值計價(jià)，與其賬面余額之間的差額計入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。換出非貨幣性資產(chǎn)為投資資產(chǎn)的，應當視同投資資產(chǎn)處置處理，換出資產(chǎn)按照評估價(jià)值計價(jià)，與其賬面余額之間的差額計入投資收益。
換入長(cháng)期股權投資與換出非貨幣性資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費的，應按照上述原則區別不同情況進(jìn)行會(huì )計處理：換出存貨、固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）視同銷(xiāo)售應計算銷(xiāo)項稅額，換出固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)）、無(wú)形資產(chǎn)視同轉讓?xiě)U納的營(yíng)業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收規定計算確定。
其賬務(wù)處理為：以非現金資產(chǎn)取得長(cháng)期股權投資時(shí)，按照同類(lèi)或者類(lèi)似非現金資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格與相關(guān)稅費之和，借記“長(cháng)期股權投資”科目，按照非現金資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按照支付的相關(guān)稅費，貸記“應交稅費”等科目，按照其差額，貸記或借記“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。
本條所涉及的會(huì )計科目：小企業(yè)應當根據本條的規定，結合自身實(shí)際情況，設置“1511長(cháng)期股權投資”等會(huì )計科目。
本條規定應用舉例
【例2—23】6月1日，甲公司以銀行存款購買(mǎi)上市公司的股票10000股，作為長(cháng)期股權投資核算，每股買(mǎi)入價(jià)為10元，每股價(jià)格中包含有0.2元的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，另支付相關(guān)稅費700元。數日后，甲公司實(shí)際收到上述現金股利。甲公司應編制如下會(huì )計分錄：
�。�1）取得投資時(shí)：
借：長(cháng)期股權投資98700
應收股利2000
貸：銀行存款100700
�。�2）實(shí)際分得現金股利時(shí)：
借：銀行存款2000
貸：應收股利2000
【例2—24】2013年3月15日，甲公司以1臺專(zhuān)有設備換入一項長(cháng)期股權投資，該設備賬面原價(jià)3000000元，已計提折舊2200000元，評估價(jià)值為1000000元。假定不考慮相關(guān)稅費。甲公司應編制如下會(huì )計分錄：
借：固定資產(chǎn)清理800000
累計折舊2200000
貸：固定資產(chǎn)3000000
借：長(cháng)期股權投資1000000
貸：固定資產(chǎn)清理1000000
借：固定資產(chǎn)清理200000
貸：營(yíng)業(yè)外收入200000
【準則原文】第二十四條長(cháng)期股權投資應當采用成本法進(jìn)行會(huì )計處理。
在長(cháng)期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當按照應分得的金額確認為投資收益。
【解讀】本條是關(guān)于長(cháng)期股權投資持有期間會(huì )計處理的規定。
【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十七條規定：“股息、紅利等權益性投資收益，是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定時(shí)間確認收入的實(shí)現�！币簿褪钦f(shuō)，稅法中對于長(cháng)期股權投資并沒(méi)有權益法的概念，投資持有期間取得的股息、紅利等收益計入收入總額，轉讓或處置投資時(shí)準予扣除其成本。
為了簡(jiǎn)化核算，便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作，減輕納稅調整負擔，滿(mǎn)足匯算清繳的需要，本條有關(guān)長(cháng)期股權投資持有期間投資收益的規定與企業(yè)所得稅法基本一致，即要求小企業(yè)長(cháng)期股權投資一律采用成本法核算。實(shí)務(wù)工作中，可能需要進(jìn)行納稅調整的事項：
一是根據企業(yè)所得稅法規定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入，即作為投資企業(yè)，其在未來(lái)期間自被投資單位分得的有關(guān)現金股利或利潤符合一定條件時(shí)，這部分現金股利或利潤免稅，但會(huì )計上仍應當如實(shí)地反映投資所取得的收益。
二是稅法中所稱(chēng)的股息、紅利收入包括現金股利和股票股利兩種形式，其中，現金股利又稱(chēng)派股，是指企業(yè)以現金形式分配給股東的股利；股票股利又稱(chēng)送紅股，是指企業(yè)以增發(fā)股份的方式代替現金方式向股東派息，通常是按照股東所持股份比例分配新股數量，以防止企業(yè)的資金流失，保證股東所獲得的利潤繼續作為企業(yè)的投資部分，用于擴大再生產(chǎn)等。也就是說(shuō)，投資企業(yè)分得的股票股利，如不符合免稅條件的，應當計入應納稅所得額中，但會(huì )計上投資企業(yè)無(wú)需進(jìn)行會(huì )計處理，僅作備查登記。與企業(yè)會(huì )計準則存在的差異是：對長(cháng)期股權投資統一要求采用成本法進(jìn)行后續計量，而不論投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等情況。
一、成本法的基本核算原則
成本法是指投資按投資成本計價(jià)的方法。
二、成本法下長(cháng)期股權投資的計量
采用成本法核算的長(cháng)期股權投資應當按照初始投資成本計量。追加或收回投資應當調整長(cháng)期股權投資的成本，除此之外，長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值一般應保持不變。
三、成本法下投資收益的確認
成本法下，長(cháng)期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤時(shí)，投資企業(yè)按照應分得的金額確認為當期投資收益，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。
本條所涉及的會(huì )計科目：小企業(yè)應當根據本條的規定，結合自身實(shí)際情況，設置“1511長(cháng)期股權投資”和“5111投資收益”等兩個(gè)會(huì )計科目。
本條規定應用舉例
【例2—25】承【例2—24】，2013年5月30日，甲公司收到被投資單位宣告發(fā)放現金股利的通知，應分得現金股利5000元。甲公司應編制如下會(huì )計分錄：
借：應收股利5000
貸：投資收益5000
【準則原文】第二十五條處置長(cháng)期股權投資，處置價(jià)款扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應當計入投資收益。
【解讀】本條是關(guān)于處置長(cháng)期股權投資會(huì )計處理的規定。
【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一條規定：“企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除�！�
本條有關(guān)長(cháng)期股權投資處置的規定與企業(yè)所得稅法相一致。與企業(yè)會(huì )計準則存在的差異：一是由于不要求計提長(cháng)期股權投資減值準備，因此，處置長(cháng)期股權投資時(shí)所結轉的長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值不考慮減值因素；二是由于小企業(yè)長(cháng)期股權投資一律采用成本法核算，因此，也不存在原計入到所有者權益的部分相應結轉的問(wèn)題。
一、處置長(cháng)期股權投資損益的確定
小企業(yè)處置長(cháng)期股權投資，應當將處置價(jià)款扣除該投資的賬面余額（即成本）、出售過(guò)程中支付的相關(guān)稅費的凈額計入處置當期的投資收益。
二、所處置長(cháng)期股權投資成本的結轉
處置長(cháng)期股權投資時(shí)，其成本分別不同情況進(jìn)行結轉：
�。ㄒ唬┮淮涡匀刻幹媚稠楅L(cháng)期股權投資，其成本為長(cháng)期股權投資的賬面余額；
�。ǘ┎糠痔幹媚稠楅L(cháng)期股權投資，可以比照本準則第十三條有關(guān)發(fā)出存貨成本的方法進(jìn)行計算結轉，如采用先進(jìn)先出法、加權平均法或者個(gè)別計價(jià)法結轉其所處置投資的成本。
本條所涉及的會(huì )計科目：小企業(yè)應當根據本條的規定，結合自身實(shí)際情況，設置“1511長(cháng)期股權投資”和“5111投資收益”等兩個(gè)會(huì )計科目。
本條規定應用舉例
【例2—26】2013年8月14日，甲公司處置部分長(cháng)期股權投資，出售價(jià)款為150000元，另支付相關(guān)稅費1000元，款項已由銀行收妥。該長(cháng)期股權投資處置部分相對應的賬面價(jià)值為140000元。甲公司應編制如下會(huì )計分錄：
借：銀行存款149000
貸：長(cháng)期股權投資140000
投資收益9000
【準則原文】第二十六條小企業(yè)長(cháng)期股權投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無(wú)法收回的長(cháng)期股權投資，作為長(cháng)期股權投資損失：
�。ㄒ唬┍煌顿Y單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照的。
�。ǘ┍煌顿Y單位財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復經(jīng)營(yíng)改組計劃的。
�。ㄈ⿲Ρ煌顿Y單位不具有控制權，投資期限屆滿(mǎn)或者投資期限已超過(guò)10年，且被投資單位因連續3年經(jīng)營(yíng)虧損導致資不抵債的。
�。ㄋ模┍煌顿Y單位財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò)3年以上的。
�。ㄎ澹﹪鴦�(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的其他條件。
長(cháng)期股權投資損失應當于實(shí)際發(fā)生時(shí)計入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(cháng)期股權投資賬面余額。
【解讀】本條是關(guān)于長(cháng)期股權投資實(shí)際發(fā)生損失時(shí)會(huì )計處理的規定。
【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法第十條第（七）款規定：“在計算應納稅所得額時(shí)，未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除�！逼髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十五條進(jìn)一步解釋?zhuān)骸捌髽I(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱(chēng)未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出�！�
財稅【2009】57號文件第六條規定：“企業(yè)的股權投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無(wú)法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時(shí)扣除：
�。ㄒ唬┍煌顿Y方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照的；
�。ǘ┍煌顿Y方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復經(jīng)營(yíng)改組計劃的；
�。ㄈ⿲Ρ煌顿Y方不具有控制權，投資期限屆滿(mǎn)或者投資期限已超過(guò)10年，且被投資單位因連續3年經(jīng)營(yíng)虧損導致資不抵債的；
�。ㄋ模┍煌顿Y方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò)3年以上的；
�。ㄎ澹﹪鴦�(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的其他條件�！�
為了簡(jiǎn)化核算，便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作，減輕納稅調整負擔，本條有關(guān)長(cháng)期股權投資發(fā)生損失的條件及其處理的規定與企業(yè)所得稅法相一致。與企業(yè)會(huì )計準則存在的差異：不要求計提長(cháng)期股權投資減值準備，只有當長(cháng)期股權投資發(fā)生實(shí)際損失時(shí)才予以確認。
一、長(cháng)期股權投資損失確認的時(shí)點(diǎn)
長(cháng)期股權投資損失應在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認，而不是預計或預期發(fā)生時(shí)確認。
二、長(cháng)期股權投資損失的認定條件
小企業(yè)長(cháng)期股權投資符合本準則第二十六條規定的任一條件的，應確認相應的長(cháng)期股權投資損失。
三、長(cháng)期股權投資損失金額的確定
小企業(yè)長(cháng)期股權投資符合本準則第二十六條規定的任一條件的，應將該項長(cháng)期股權投資的賬面余額減除可收回的金額后的凈額，作為長(cháng)期股權投資損失的金額。
四、長(cháng)期股權投資損失的賬務(wù)處理
本條所指的長(cháng)期股權投資損失區別于處置長(cháng)期股權投資所產(chǎn)生的凈損失。前者是長(cháng)期股權投資在持有過(guò)程中由于投資環(huán)境的變化、被投資單位財務(wù)狀況嚴重惡化等原因導致部分或全部長(cháng)期股權投資無(wú)法收回而實(shí)際發(fā)生的投資損失，對投資企業(yè)而言，可認為是一種“被動(dòng)”的損失，因此，損失金額應計入營(yíng)業(yè)外支出。后者是小企業(yè)處置部分或全部長(cháng)期股權投資，由于所取得價(jià)款不足以補償投資成本及相關(guān)稅費而發(fā)生的凈損失，對投資企業(yè)而言，可認為是一種“主動(dòng)”的損失，因此，損失金額應計入投資收益。
小企業(yè)實(shí)際發(fā)生長(cháng)期股權投資損失時(shí)，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照長(cháng)期股權投資的賬面余額，貸記“長(cháng)期股權投資”科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
五、執行中應注意的問(wèn)題
小企業(yè)應當注意正確處理好與稅收征管的關(guān)系，認真按照稅收征管的要求做好相關(guān)申報工作。
小企業(yè)發(fā)生的長(cháng)期股權投資損失，應當在小企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據資料證明其已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會(huì )計上已作損失處理的年度申報扣除。長(cháng)期股權投資損失應按規定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。
國家稅務(wù)總局2011年第25號公告第四十一條規定：
企業(yè)（包括小企業(yè)）股權投資損失應依據以下相關(guān)證據材料確認：
�。ㄒ唬┕蓹嗤顿Y計稅基礎證明材料；。
�。ǘ┍煌顿Y企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；
�。ㄈ┕ど绦姓芾聿块T(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)被投資單位營(yíng)業(yè)執照文件；
�。ㄋ模┱嘘P(guān)部門(mén)對被投資單位的行政處理決定文件；
�。ㄎ澹┍煌顿Y企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件；
�。┍煌顿Y企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；
�。ㄆ撸┢髽I(yè)法定代表人、主要負責人和財務(wù)負責人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權益）性損失的書(shū)面申明；
�。ò耍⿻�(huì )計核算資料等其他相關(guān)證據材料。被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照、停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、失蹤等，應出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。
上述事項超過(guò)三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷(xiāo)、吊銷(xiāo)等的證明以及不能清算的原因說(shuō)明。
本條所涉及的會(huì )計科目：小企業(yè)應當根據本條的規定，結合自身實(shí)際情況，設置“1511長(cháng)期股權投資”等會(huì )計科目。
資料：
一、《小企業(yè)會(huì )計準則》的特色
1.與稅法處理協(xié)調共同�！缎∑髽I(yè)會(huì )計準則》較《小企業(yè)會(huì )計準則》的最大改變首要表現在小企業(yè)的財物應當依照本錢(qián)計量，不計提財物減值預備。當各項財物丟失于實(shí)踐發(fā)作時(shí)計入經(jīng)營(yíng)外開(kāi)銷(xiāo)�！镀髽I(yè)所得稅法》也規則企業(yè)各項財物丟失于實(shí)踐發(fā)作時(shí)準予在稅前扣減，并且財物丟失承認標準也參考財稅[2009]57號關(guān)于企業(yè)財物丟失稅前扣減政策的告訴對財物丟失承認標準制定�！缎∑髽I(yè)會(huì )計準則》較《小企業(yè)會(huì )計準則》的另一個(gè)改變表現在小企業(yè)會(huì )計準則固定財物的折舊辦法依照年限均勻法（即直線(xiàn)法，下同）計提折舊。小企業(yè)的固定財物因為技術(shù)進(jìn)步等因素，確需加快折舊的，可以選用雙倍余額遞減法和年數總和法。折舊年限規則，小企業(yè)應當依據固定財物的性質(zhì)和運用情況，并一起思考稅法的規則，合理斷定固定財物的運用壽命和估量?jì)魵堉�。固定財物折舊辦法及折舊年限與《企業(yè)所得稅法》規則趨同；在長(cháng)時(shí)間待攤費用攤銷(xiāo)期限方面規則與《企業(yè)所得稅法》也根本共同：如對固定財物的大修理開(kāi)銷(xiāo)，依照固定財物尚可運用年限分期攤銷(xiāo)；別的長(cháng)時(shí)間待攤費用均自開(kāi)銷(xiāo)發(fā)作月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于三年等�！缎∑髽I(yè)會(huì )計準則》在出售產(chǎn)品的收入承認與計量方面較《小企業(yè)會(huì )計準則》及《企業(yè)會(huì )計準則》均有較大改變�！缎∑髽I(yè)會(huì )計準則》規則小企業(yè)應當在宣布產(chǎn)品且收到貨款或獲得收款權力時(shí)，承認出售產(chǎn)品收入。一起規則了詳細不一樣出售方法收入承認的時(shí)點(diǎn)。收入承認與稅法根本共同，然后削減稅法與會(huì )計的區別。
2.在會(huì )計計算、計量等方面進(jìn)行了簡(jiǎn)化�！缎∑髽I(yè)會(huì )計準則》對長(cháng)時(shí)間股權出資按持股比例及施行控制程度分紅本法和權益法進(jìn)行計算，選用權益法計算，出資持有期間依據出資企業(yè)享有被出資單位所有者權益比例的變化對出資的賬面價(jià)值進(jìn)行調整，會(huì )計處理較雜亂�！缎∑髽I(yè)會(huì )計準則》不管所占股份比例，悉數按本錢(qián)法進(jìn)行會(huì )計計算，大大地簡(jiǎn)化了會(huì )計處理�！缎∑髽I(yè)會(huì )計準則》對財物的毀損、盤(pán)虧等不再區別人為因素或自然災害等不可抗力形成的悉數計入經(jīng)營(yíng)外開(kāi)銷(xiāo)；《小企業(yè)會(huì )計準則》對展開(kāi)平時(shí)出產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應擔負的除所得稅費用及增值稅外均在經(jīng)營(yíng)稅金及附加門(mén)類(lèi)進(jìn)行計算，均簡(jiǎn)化會(huì )計處理�！缎∑髽I(yè)會(huì )計準則》選用敷衍稅款法計算所得稅費用，不需要承認稅前會(huì )計贏(yíng)利與應交稅所得額之間的區別形成的影響交稅的金額計算所得稅當期計入損益的所得稅費用等于當期按應交稅所得額計算的應交所得稅，便利會(huì )計計算。此外，小企業(yè)會(huì )計準則對購入長(cháng)時(shí)間債券出資的折價(jià)或許溢價(jià)在債券存續期間內于承認有關(guān)債券利息收入時(shí)選用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)，不選用實(shí)踐利率法。
3.選用前史本錢(qián)、削減會(huì )計工作判別，便利實(shí)務(wù)操作�！缎∑髽I(yè)會(huì )計準則》較《企業(yè)會(huì )計準則》未引進(jìn)買(mǎi)賣(mài)性金融財物、持有至到期出資、出資性房地產(chǎn)等概念，悉數選用前史本錢(qián)計量模式，與稅法協(xié)調共同的一起，也削減會(huì )計工作判別，便利小企業(yè)會(huì )計實(shí)務(wù)操作。
4.小企業(yè)會(huì )計準則所包含的經(jīng)濟事務(wù)較少。例如，：股權付出、債款重組、非錢(qián)銀買(mǎi)賣(mài)等均未觸及。
二、與《企業(yè)會(huì )計準則》賬務(wù)處理的首要區別
1.應收及預付款項詳細計算�！缎∑髽I(yè)會(huì )計準則》不經(jīng)過(guò)壞賬預備計算，不承認財物減值丟失�！镀髽I(yè)會(huì )計準則》則在發(fā)作丟失、承認丟失及丟失回收時(shí)作相應處理。
2.短期出資詳細計算�！缎∑髽I(yè)會(huì )計準則》仍經(jīng)過(guò)短期出資門(mén)類(lèi)進(jìn)行簡(jiǎn)化計算，《企業(yè)會(huì )計準則》首要經(jīng)過(guò)買(mǎi)賣(mài)性金融財物進(jìn)行計算，思考公允價(jià)值的變化。
3.長(cháng)時(shí)間債券出資計算�！缎∑髽I(yè)會(huì )計準則》設長(cháng)時(shí)間債券出資門(mén)類(lèi)，首要按票面利率計算�！镀髽I(yè)會(huì )計準則》設持有至到期出資，按實(shí)踐利率計算，計算攤余本錢(qián)，并可從頭分類(lèi)成可供出售金融財物，且在財物負債表日承認減值丟失。減值測試時(shí)設置持有至到期出資減值預備，承認財物減值丟失。
4.長(cháng)時(shí)間股權出資計算�！缎∑髽I(yè)會(huì )計準則》計算規模不一樣，把預備長(cháng)時(shí)間持有，并且活躍市場(chǎng)中有報價(jià)、公允價(jià)值能牢靠計量的權益性出資也歸入計算規模，首要設置長(cháng)時(shí)間股權出資門(mén)類(lèi)，賬務(wù)處理簡(jiǎn)略�！镀髽I(yè)會(huì )計準則》首要設置長(cháng)時(shí)間股權出資（權益法計算的長(cháng)時(shí)間股權出資還需要設置“本錢(qián)”、“損益調整”、“別的權益變化”）、長(cháng)時(shí)間股權出資減值預備門(mén)類(lèi)，還要思考到不一樣的辦法計算，以及權益變化、出資減值等處理，比較雜亂。
5.固定財物計算�！缎∑髽I(yè)會(huì )計準則》在固定財物計算方面與《企業(yè)會(huì )計準則》在細節方面區別較大，如在自建固定財物的入賬時(shí)、出資者投入的固定財物價(jià)值斷定、折舊規模、年限、固定財物大修理開(kāi)銷(xiāo)、平時(shí)修理費、固定財物盤(pán)虧盤(pán)盈、減值都有不一樣的規則。
6.無(wú)形財物后續計量計算�！缎∑髽I(yè)會(huì )計準則》不思考無(wú)形財物減值，攤銷(xiāo)時(shí)直接貸記“無(wú)形財物”門(mén)類(lèi)、只能選用年限均勻法計提攤銷(xiāo)，無(wú)形財物用于對外出租時(shí)的每期計提攤銷(xiāo)額計入“別的事務(wù)開(kāi)銷(xiāo)”。小企業(yè)會(huì )計準則下，只能選用年限均勻法計提攤銷(xiāo)。小企業(yè)會(huì )計準則關(guān)于不能牢靠估量運用壽命的無(wú)形財物，規則要依照不短于十年的期限進(jìn)行攤銷(xiāo)。
7.與增值稅交納有關(guān)的計算。小企業(yè)當期應交增值稅金額，可以直接依據期末的“銷(xiāo)項稅額”加上“進(jìn)項稅額轉出”減去“進(jìn)項稅額”來(lái)計算，如果存在曾經(jīng)期間尚未交納或多交的增值稅，也要予以思考�！镀髽I(yè)會(huì )計準則》要要點(diǎn)思考進(jìn)項稅額。
8.出售產(chǎn)品收入詳細計算�！缎∑髽I(yè)會(huì )計準則》的托收承付方法下不區別危險是不是搬運而直接承認收入與本錢(qián)；付出手續費方法托付代銷(xiāo)中宣布產(chǎn)品時(shí)不做處理，收到代銷(xiāo)清單時(shí)直接承認收入與本錢(qián)；視同買(mǎi)斷方法托付代銷(xiāo)應當在宣布產(chǎn)品且收到貨款或獲得收款權力時(shí)，承認出售產(chǎn)品收入；具有融資性質(zhì)的分期收款出售產(chǎn)品小企業(yè)應當依照合同或協(xié)議斷定的收款日期和金額承認收入，詳細計算未標準；出售資料結轉的原資料本錢(qián)記入別的事務(wù)開(kāi)銷(xiāo)。小企業(yè)會(huì )計準則關(guān)于特別出售做法收入的承認沒(méi)有
詳細介紹，總的原則是“應當在宣布產(chǎn)品且收到貨款或獲得收款權力時(shí)，承認出售產(chǎn)品收入”�！缎∑髽I(yè)會(huì )計準則》這些規則與《企業(yè)會(huì )計準則》的規則區別較大。
9.財物盤(pán)盈盤(pán)虧的計算。存貨盤(pán)盈、固定財物盤(pán)盈盤(pán)虧在《小企業(yè)會(huì )計準則》作為經(jīng)營(yíng)外收入和經(jīng)營(yíng)外開(kāi)銷(xiāo)，在《企業(yè)會(huì )計準則》中存貨盤(pán)盈沖減辦理費用，固定財物盤(pán)盈經(jīng)過(guò)曾經(jīng)年度損益調整計算。
10.財務(wù)報表填列�！缎∑髽I(yè)會(huì )計準則》只要求供給財物負債表和贏(yíng)利表兩張根本報表。財物負債表中關(guān)于應收預收與敷衍預付項目的填列直接依據本身期末余額，也不要思考備抵門(mén)類(lèi)。贏(yíng)利表中削減了一些項目�，F金流量表中《小企業(yè)會(huì )計準則》的“現金”是指企業(yè)庫存現金以及可以隨時(shí)用于付出的存款。企業(yè)會(huì )計準則下，現金除了企業(yè)庫存現金以及可以隨時(shí)用于付出的存款外，還包含期限短、流動(dòng)性強、易于轉換為已知金額的出資�！缎∑髽I(yè)會(huì )計準則》現金流量表的構造也不一樣，不需要單獨供給各項活動(dòng)現金流入及流出小計，僅供給發(fā)生的現金流量?jì)纛~即可，出資和籌資活動(dòng)不單獨設置別的與出資或籌資有關(guān)的現金流入或流出。
三、《小企業(yè)會(huì )計準則》對小企業(yè)的影響
1.表現國家扶持小企業(yè)的法規政策執行到位。推動(dòng)小企業(yè)健康開(kāi)展是我國長(cháng)時(shí)間堅持的主要政策。近年來(lái)，我國陸續出臺了一系列法律準則、政策措施，加大政策支撐的力度，進(jìn)一步放寬市場(chǎng)準入，極力完善社會(huì )效勞，改進(jìn)小企業(yè)融資。發(fā)布、施行《小企業(yè)會(huì )計準則》，是財政效勞小企業(yè)開(kāi)展的實(shí)在行動(dòng)，將為國家扶持小企業(yè)開(kāi)展各項政策措施的執行供給有力準則保證。推動(dòng)小企業(yè)健康開(kāi)展將是我國長(cháng)時(shí)間堅持的主要政策。
2.使小企業(yè)的稅收環(huán)境得以?xún)?yōu)化�！缎∑髽I(yè)會(huì )計準則》催促小企業(yè)建賬建制、進(jìn)步計算水平，這么做不只有助于依法治稅，加強小企業(yè)稅收征管；也有助于稅務(wù)機關(guān)可以依據小企業(yè)的實(shí)踐擔負才能交稅，使小企業(yè)的稅負公正得到表現，一起還使國家有關(guān)稅收優(yōu)惠政策更易執行。
3.改進(jìn)小企業(yè)的融資環(huán)境�！缎∑髽I(yè)會(huì )計準則》可以催促小企業(yè)練好內功，加強本身辦理，真實(shí)進(jìn)步自個(gè)的實(shí)力，進(jìn)步自個(gè)的信譽(yù)度，然后讓銀行情愿借款，這么的話(huà)，就從準則上處理小企業(yè)融資難、借款難的疑問(wèn)，然后改進(jìn)了小企業(yè)的融資環(huán)境。
4.加強了小企業(yè)內部辦理及推動(dòng)本身進(jìn)步�！缎∑髽I(yè)會(huì )計準則》計算簡(jiǎn)潔，操作便利。在當時(shí)小企業(yè)開(kāi)展面臨艱難的期間，財政部發(fā)布、施行《小企業(yè)會(huì )計準則》，引導和支撐小企業(yè)加強根底辦理，強化危險辦理，完善辦理構造，推動(dòng)辦理立異，必將為小企業(yè)強本固基、化危為機奠定扎實(shí)根底。
5.減輕了交稅調整擔負�！缎∑髽I(yè)會(huì )計準則》在很多經(jīng)濟事務(wù)的會(huì )計處理進(jìn)行簡(jiǎn)化的一起，力求會(huì )計處理規則與企業(yè)所得稅的規則相共同。消除了會(huì )計與稅收之間的區別，很大程度削減了小企業(yè)在計稅過(guò)程中觸及的交稅調整事項。一起也削減了稅務(wù)部門(mén)對企業(yè)的交稅本錢(qián)，進(jìn)步征管功率，有利于推動(dòng)小企業(yè)實(shí)施查賬征收。
盡人皆知，小企業(yè)是社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟中最具有活力的會(huì )計主體，《小企業(yè)會(huì )計準則》的施行對標準小企業(yè)會(huì )計承認、計量和陳述做法有積極含義，將會(huì )推動(dòng)小企業(yè)的健康蓬勃開(kāi)展。
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