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小企業(yè)會(huì )計準則講解：負債概述
為了規范小企業(yè)會(huì )計確認、計量和報告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會(huì )發(fā)展中的重要作用，根據《中華人民共和國會(huì )計法》及其他有關(guān)法律和法規，制定本準則。
【本章內容提要】本章為本準則的負債部分，從第四十五條至第五十二條，共八條。本章的主要內容為負債的定義、類(lèi)別、確認和計量。
【準則原文】第四十五條 負債，是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項形成的，預期會(huì )導致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)的現時(shí)義務(wù)。
小企業(yè)的負債按照其流動(dòng)性，可分為流動(dòng)負債和非流動(dòng)負債。
【解讀】本條是關(guān)于負債的定義和分類(lèi)的規定。
小企業(yè)為維持其正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，需要擁有或控制一系列必要的資源，這些資源從來(lái)源來(lái)看，無(wú)外乎來(lái)自?xún)蓚�(gè)方面：(1)投資者提供或小企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得;(2)債權人提供。對于債權人提供的資源，就形成了小企業(yè)的負債，因此，負債是本準則必須規范的一個(gè)概念和重要組成部分。
基本準則第二十三條規定：“負債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項形成的、預期會(huì )導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現時(shí)義務(wù)�，F時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現行條件下已承擔的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現時(shí)義務(wù)，不應當確認為負債。”第二十四條規定：“符合本準則第二十三條規定的負債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)，確認為負債：(一)該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);(二)未來(lái)流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。”第二十五條規定：“符合負債定義和負債確認條件的項目，應當列入資產(chǎn)負債表;符合負債定義，但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產(chǎn)負債表。”
企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例為了保證國家稅收收入，主要是從收入、扣除和資產(chǎn)的稅務(wù)處理幾個(gè)方面對應納稅所得額進(jìn)行了規定，但是有關(guān)負債的規定實(shí)質(zhì)上主要是體現在費用上。
本準則根據基本準則關(guān)于負債要素的定義以及分類(lèi)要求的基本原則，并考慮了小企業(yè)的實(shí)際情況，對小企業(yè)的負債定義及分類(lèi)要求進(jìn)行了規定。
一、小企業(yè)的負債同時(shí)具有三個(gè)特征
(一)負債會(huì )導致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)
負債通常需要在未來(lái)某個(gè)時(shí)點(diǎn)用經(jīng)濟利益償付，從而引起小企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。預期會(huì )導致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)也是小企業(yè)負債的一個(gè)本質(zhì)特征，只有小企業(yè)在履行義務(wù)時(shí)會(huì )導致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)的，才符合小企業(yè)負債的定義。小企業(yè)在履行現時(shí)義務(wù)清償負債時(shí)，導致經(jīng)濟利益流出的形式多種多樣。比如，用現金償還或以實(shí)物資產(chǎn)形式償還;以提供勞務(wù)形式償還;以部分轉移資產(chǎn)、部分提供勞務(wù)形式償還;將負債轉為資本等。
(二)負債是小企業(yè)的現時(shí)義務(wù)
負債所引起的經(jīng)濟利益流出小企業(yè)的義務(wù)是現時(shí)已經(jīng)存在的。其中，現時(shí)義務(wù)是指小企業(yè)在現行條件下已承擔的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現時(shí)義務(wù)，不應當確認為負債。這里所指的義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。其中，法定義務(wù)，是指具有約束力的合同或者法律法規規定的義務(wù)，通常必須依法執行。比如，小企業(yè)購買(mǎi)原材料形成應付賬款，向銀行借入款項形成借款，按照稅法規定應當交納的稅款等，均屬于小企業(yè)承擔的法定義務(wù)，需要依法予以?xún)斶�。推定義務(wù)，是指根據小企業(yè)多年來(lái)的習慣做法、公開(kāi)的承諾或者公開(kāi)宣布的政策而導致小企業(yè)將承擔的責任，這些責任也使有關(guān)各方形成了小企業(yè)將履行義務(wù)解脫責任的合理預期。
(三)負債是因過(guò)去的交易或者事項的發(fā)生所引起的
過(guò)去的交易或事項的定義參見(jiàn)本準則第五條有關(guān)資產(chǎn)的釋義。小企業(yè)預期未來(lái)發(fā)生的交易或事項將產(chǎn)生的債務(wù)，不能確認為小企業(yè)的負債。負債應當由小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項所形成�；蛘哒f(shuō)，只有過(guò)去的交易或者事項才形成負債，小企業(yè)將在未來(lái)發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。
二、負債的確認條件
將一項現時(shí)義務(wù)確認為負債，需要符合負債的定義，還應當同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件：
(一)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出小企業(yè)
從小企業(yè)負債的定義來(lái)看，負債預期會(huì )導致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)，但是履行義務(wù)所需流出的經(jīng)濟利益帶有不確定性，尤其是與推定義務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟利益通常需要依賴(lài)于大量的估計。因此，小企業(yè)負債的確認應當與經(jīng)濟利益流出的不確定性程度的判斷結合起來(lái)。如果有確鑿證據表明，與現時(shí)義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出小企業(yè)，就應當將其作為負債予以確認;反之，如果小企業(yè)承擔了現時(shí)義務(wù)，但是導致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)的可能性若已不復存在，就不符合負債的確認條件，不應將其作為負債予以確認。
(二)未來(lái)流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量
小企業(yè)負債的確認在考慮經(jīng)濟利益流出小企業(yè)的同時(shí)，對于未來(lái)流出的經(jīng)濟利益的金額應當能夠可靠計量。對于與法定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益流出金額，通�？梢愿鶕贤蛘叻梢幎ǖ慕痤~予以確定，考慮到經(jīng)濟利益流出的金額通常在未來(lái)期間，有時(shí)未來(lái)期間較長(cháng)，有關(guān)金額的計量需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值等因素的影響。對于與推定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益流出金額，小企業(yè)應當根據履行相關(guān)義務(wù)所需支出的最佳估計數進(jìn)行估計，并綜合考慮有關(guān)貨幣時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險等因素的影響。
三、負債的分類(lèi)
流動(dòng)負債是指將在1年內或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內償還的債務(wù)，包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款等。非流動(dòng)負債是指流動(dòng)負債以外的負債，包括長(cháng)期借款、長(cháng)期應付款和遞延收益等。
小企業(yè)在編制資產(chǎn)負債表時(shí)，負債反映在某一特定日期小企業(yè)所承擔的、預期會(huì )導致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)的現時(shí)義務(wù)，應當按照流動(dòng)負債和非流動(dòng)負債進(jìn)行列示，在流動(dòng)負債和非流動(dòng)負債類(lèi)別下再進(jìn)一步按性質(zhì)分項列示。
流動(dòng)負債的判斷標準與流動(dòng)資產(chǎn)的判斷標準相類(lèi)似。負債的流動(dòng)性，一般可以理解為負債償還速度或償還時(shí)間的長(cháng)短。
本條所涉及的會(huì )計科目：小企業(yè)應當根據本條規定，結合自身實(shí)際情況，設置“2001短期借款”、“2201應付票據”、“2202應付賬款”、“2203預收賬款”、“2211應付職工薪酬”、“2221應交稅費”、“2231應付利息”、“2232應付利潤”、“2241其他應付款”、“2401遞延收益”、“2501長(cháng)期借款”和“2701長(cháng)期應付款”等12個(gè)會(huì )計科目。
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