2016高級會(huì )計師考試仿真題及答案

　　案例分析題一

　　甲公司是一家專(zhuān)門(mén)從事網(wǎng)絡(luò )信息技術(shù)開(kāi)發(fā)的股份有限公司。近年來(lái)，該公司引進(jìn)了一批優(yōu)秀的管理、技術(shù)人才。為了實(shí)現公司戰略規劃和跨越式發(fā)展，2009年12月，甲公司決定實(shí)施股權激勵計劃。主要內容為：

　　1.激勵對象：高級管理人員5人和技術(shù)骨干15人，共計20人。

　　2.激勵方式：

　　方式一：虛擬股票計劃

　　(1)虛擬股票設置目的：著(zhù)重考慮高級管理人員的歷史貢獻和現實(shí)業(yè)績(jì)表現，只要在本計劃所規定的崗位作出了貢獻并實(shí)現了設定的業(yè)績(jì)，就有資格獲得虛擬股票。

　　(2)虛擬股票的授予：虛擬股票依據所激勵崗位的重要性和本人的業(yè)績(jì)表現，從2010年1月1日開(kāi)始，于每年年底公司業(yè)績(jì)評定之后授予，作為名義上的股份記在高級管理人員名下，以使其獲得分紅收益。虛擬股票的授予總額為當年凈利潤的10%。

　　方式二：股票期權計劃

　　(1)股票期權設置目的：著(zhù)重于公司的未來(lái)戰略發(fā)展，實(shí)現技術(shù)骨干的人力資本價(jià)值最大化。

　　(2)股票期權的授予：依據每位技術(shù)骨干的人力資本量化比例，確定獲授的股票期權數。2010年1月1日，甲公司向其15名技術(shù)骨干授予合計10萬(wàn)份股票期權;這些技術(shù)骨干必須從2010年1月1日起在甲公司連續服務(wù)三年，服務(wù)期滿(mǎn)時(shí)才能以每股10元的價(jià)格購買(mǎi)10萬(wàn)股甲公司股票。

　　該股票期權在授予日(2010年1月1日)的公允價(jià)值為每份30元。2010年沒(méi)有技術(shù)骨干離開(kāi)甲公司，估計2011年至2012年離開(kāi)的技術(shù)骨干為3人，所對應的股票期權為2萬(wàn)份。假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據上述資料，分別指出甲公司兩種激勵方式的特征。

　　2.計算2010年甲公司股票期權計劃計入資本公積的金額(要求列出計算過(guò)程)。

　　答案

　　1.

　　(1)虛擬股票的特征：

　�、偈且环N享有企業(yè)分紅權的憑證。

　　或：激勵對象對虛擬股票沒(méi)有所有權和表決權，也不能轉讓和出售，且在離開(kāi)公司時(shí)自動(dòng)失效。

　�、诒举|(zhì)上是將獎金延期支付，其資金來(lái)源于公司的獎勵基金。

　�、奂�勵對象可以在公司效益好時(shí)獲得分紅。

　　(2)股票期權的特征：　來(lái)源：考試大

　�、偈枪�司授予激勵對象在未來(lái)一定期限內以預先確定的價(jià)格(行權價(jià))和條件買(mǎi)公司一定數量股票的權利。

　�、谧罱K價(jià)值體現為行權時(shí)的價(jià)差(或：獲得股票的資本利得)。

　�、埏L(fēng)險高回報也高。

　�、苓m合于成長(cháng)初期或擴張期的企業(yè)。

　　2.

　　計入資本公積的金額：(100 000-20 000)×30×l/3=800 000(元)

　　案例分析題二

　　考核主題：應交所得稅和所得稅費用

　　天時(shí)股份有限公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，所得稅稅率33%。2007年度有關(guān)所得稅會(huì )計處理的資料如下：

　　(1)2007年度實(shí)現稅前會(huì )計利潤110萬(wàn)元。

　　(2)2007年11月，天時(shí)公司購入交易性證券，入賬價(jià)值為40萬(wàn)元;年末按公允價(jià)值計價(jià)為55萬(wàn)元。按照稅法規定，成本在持有期間保持不變。

　　(3)2007年12月末，天時(shí)公司將應計產(chǎn)品保修成本5萬(wàn)元確認為一項負債，按稅法規定，產(chǎn)品保修費可以在實(shí)際支付時(shí)在稅前抵扣。 (4)假設2007年初遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅負債的金額為0。除上述事項外，天時(shí)公司不存在其他與所得稅計算繳納相關(guān)的事項，暫時(shí)性差異在可預見(jiàn)的未來(lái)很可能轉回，而且以后年度很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應納稅所得額。

　　【要求】計算2007年應交所得稅、確認2007年末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債、計算2007年所得稅費用。

　　【分析提示】

　　(1)計算應交所得稅

　　本年應交所得稅=(稅前會(huì )計利潤110― 交易性證券收益15 +預計保修費用5 )×33%=33(萬(wàn)元)

　　(2)確認年末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債

　�、俳灰仔宰C券項目產(chǎn)生的遞延所得稅負債年末余額=應納稅暫時(shí)性差異×所得稅稅率=15×33%=4.95(萬(wàn)元)

　�、陬A計負債項目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率=5×33%=1.65(萬(wàn)元)

　　(3)計算所得稅費用

　　2007年所得稅費用=本期應交所得稅+(期末遞延所得稅負債 ―期初遞延所得稅負債)―(期末遞延所得稅資產(chǎn)―期初遞延所得稅資產(chǎn))=33+(4.95 ―0)―(1.65―0)=36.3 (萬(wàn)元)

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