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2016年高級會(huì )計師考試案例分析考前模擬題答案
案例分析題一
【分析與解釋】
1.第一項工作存在不當之處。(0.5分)
(1)不當之處;經(jīng)理層對內部控制有效性負全責。(0.5分)
理由：董事會(huì )對建立鍵全和有效實(shí)施內部控制負責。(0.5分)
或：經(jīng)理層負責組織領(lǐng)導企業(yè)內部控制的日常運行。(0.5分)
(2)不當之處;審計部審定內部控制重大缺陷。(0.5分)
理由：董事會(huì )負責審定內部控制重大缺陷。(0.5分)
2.第二項工作存在不當之處。(0.5分)
(1)不當之處：組織架構相關(guān)內容不納入公司層面評價(jià)范圍。(0.5分)
理由：組織架構是內部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內部控制的建立鍵全和有效實(shí)施、應當納入公司層面評價(jià)范圍。(1分)
或：雖然甲公司已經(jīng)建立了科學(xué)規范的組織架構。但是還應當對組織架構的運行情況進(jìn)行評價(jià)。(1分)
(2)不當之處：在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評價(jià)時(shí)，主要評價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對外擔保，關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)。(0.5分)
理由：業(yè)務(wù)層面的評價(jià)應當涵蓋公司各種業(yè)務(wù)和事項(或：體現全面性原則)。而不能僅限于證券交易所關(guān)注的少數重點(diǎn)業(yè)務(wù)事項來(lái)展開(kāi)評價(jià)。(1分)
(3)不當之處：為了減輕評價(jià)工作對正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，在本次內部控制評價(jià)中，僅采用調查問(wèn)卷法和專(zhuān)題討論法實(shí)施測試和評價(jià)。(0.5分)
理由：評價(jià)過(guò)程中應按照有利于收集內部控制設計、運行是否有效的證據的原則、充分考慮所收集證據的適當性與充分性，綜合運用評價(jià)方法。(1分)
或：評價(jià)過(guò)程中應視被評價(jià)對象的具體情況，適當選擇個(gè)別訪(fǎng)談、調查問(wèn)卷、專(zhuān)題討論、穿行測試、實(shí)地查驗，抽樣和比較分析等方法。(1分)
3.第三項工作存在不當之處。(0.5分)
(1)不當之處：現場(chǎng)評價(jià)報告無(wú)須和被評價(jià)單位溝通。(0.5分)
理由：現場(chǎng)評價(jià)報告應向被評價(jià)單位通報(或：與被評價(jià)單位溝通)。(1分)
(2)不當之處：現場(chǎng)評價(jià)報告只需評價(jià)工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。(0.5分)
理由：現場(chǎng)評價(jià)報告經(jīng)評價(jià)工作組負責人審核、簽字確認后，應由被評價(jià)單位相關(guān)責任人簽字確認后，再提交審計部(或：內部控制評價(jià)部門(mén))。 (1分)
4.第四項工作存在不當之處.(0.5分)
不當之處：對于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內部通報，不對外披露。(0.5分)
理由：對重大缺陷及其整改情況，必須對外披露。(1分)
5.第五項工作存在不當之處。
不當之處：會(huì )計師事務(wù)所的內部控制審計重點(diǎn)審計該公司內部控制評價(jià)的范圍、內容、程序和方法等。
理由：會(huì )計師事務(wù)所實(shí)施內部控制審計，可以關(guān)注、利用上市公司的評價(jià)成果，但必須按照《企業(yè)內部控制審計指引》的要求，對被審計上市公司內部控制設計與運行的有效性進(jìn)行獨立(或：全面)審計，不能因為被審計上司公司實(shí)施了內部控制評價(jià)就簡(jiǎn)化審計的程序和內容。(1分)
或：內部控制審計不是對內部控制評價(jià)進(jìn)行審計，而視對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進(jìn)行審計。(1分)
案例分析題二
1.A公司并購B公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
理由： A公司、B公司合并前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
會(huì )計處理不正確。
理由：根據企業(yè)會(huì )計準則的規定，A公司對于合并中取得的B公司的資產(chǎn)、負債應當按照公允價(jià)值計量。A公司支付的企業(yè)合并成本與取得的B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應當計入商譽(yù)(或計入合并當期損益)。
2.購買(mǎi)日是2010年5月1日。
A公司在購買(mǎi)日所取得的C公司的資產(chǎn)和負債應當按照公允價(jià)值計量。
3.不正確。
理由：
合并成本=10-0.2=9.8(億元)
A公司取得的C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為9億元(15×60%)，
商譽(yù)=9.8-9=0.8(億元)
4. A公司在當期期末編制合并報表時(shí)應抵消的存貨跌價(jià)準備的金額=150×(1-60%)-45=15萬(wàn)元，對于期末留存的存貨，站在D公司的角度，應該計提150×(1-60%)-45=15萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準備;而站在集團的角度，不需要計提存貨跌價(jià)準備，因此在編制抵消分錄時(shí)應該抵消存貨跌價(jià)準備15萬(wàn)元
5. 抵銷(xiāo)未實(shí)現內部銷(xiāo)售損益后，E公司2010年凈利潤=2000-(200-100)-(500-350)+(500-350)/5/2=1765(萬(wàn)元);按權益法調整長(cháng)期股權投資時(shí)應確認的投資收益=1765×80%=1412(萬(wàn)元)。
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