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小企業(yè)會(huì )計準則講解：附則
【本章內容提要】本章為本準則的附則部分，從第八十九條至第九十條，共兩條。本章的主要內容為微型企業(yè)執行本準則的要求、本準則的實(shí)施時(shí)間和《小企業(yè)會(huì )計制度》的廢止時(shí)間。
【準則原文】第八十九條 符合《中小企業(yè)劃型標準規定》所規定的微型企業(yè)參照執行本準則。
【解讀】
根據中小企業(yè)劃型標準規定中有關(guān)微型企業(yè)的規定來(lái)看，微型企業(yè)人數通常都在20人以下，營(yíng)業(yè)收入通常都在300萬(wàn)元以下，資產(chǎn)總額通常都在300萬(wàn)元以下，相對于小型企業(yè)，微型企業(yè)規模非常小。根據目前我國小型企業(yè)和微型企業(yè)的實(shí)際情況，為了促進(jìn)和規范微型企業(yè)發(fā)展，同時(shí)不增加微型企業(yè)的負擔，本準則不對微型企業(yè)執行提出強制性要求，而是要求微型企業(yè)參照執行本準則。
本條的規定，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：
一、微型企業(yè)符合《中小企業(yè)劃型標準規定》所規定的微型企業(yè)。微型企業(yè)的劃型標準具體參見(jiàn) 《小企業(yè)會(huì )計準則講解連載二：第一章總則》 。
二、微型企業(yè)參照執行本準則。
【準則原文】第九十條 本準則自2013年1月1日起施行。財政部2004年發(fā)布的《小企業(yè)會(huì )計制度》(財會(huì )[2004]2號)同時(shí)廢止。
【解讀】
本條的規定，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：
一、本準則的施行時(shí)間
根據財政部《關(guān)于印發(fā)〈小企業(yè)會(huì )計準則〉的通知》(財會(huì )[2011]17號)，為了規范小企業(yè)會(huì )計確認、計量和報告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會(huì )發(fā)展中的重要作用，根據《中華人民共和國會(huì )計法》及其他有關(guān)法律和法規，財政部制定了《小企業(yè)會(huì )計準則》，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內施行，鼓勵小企業(yè)提前執行。財政部于2004提4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會(huì )計制度》同時(shí)廢止。
二、《小企業(yè)會(huì )計制度》的廢止時(shí)間
法律法規制度的失效辦法一般有：一是宣布失效，包括在新制定的法律法規制度中宣布舊法失效和專(zhuān)門(mén)發(fā)布決定宣布失效;二是自動(dòng)失效，即新的法律法規制度制定后，并不宣布被替代的舊法失效，但由于舊法的規定要么被新法的規定替代，要么與新法的規定沖突，應當自動(dòng)失效。本條的規定，屬于第一種情況。
三、新舊轉換的規定
(一)會(huì )計科目余額的結轉和比較財務(wù)報表的編制按照下列規定執行：
1.所有執行本準則的小企業(yè)從2013年1月1日，按照本準則的規定，對照《小企業(yè)會(huì )計準則2011》所附《小企業(yè)會(huì )計制度與小企業(yè)會(huì )計準則會(huì )計科目轉換對照表》，將企業(yè)各個(gè)資產(chǎn)、負債和所有權益會(huì )計科目的余額直接結轉至本準則所規定會(huì )計科目的會(huì )計賬戶(hù)之中即可，從2013年1月1日起開(kāi)始根據本準則的規定進(jìn)行會(huì )計處理。但是，以下幾個(gè)會(huì )計科目余額的結轉應進(jìn)行特別處理：
(1)考慮到本準則規定資產(chǎn)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備，“短期投資跌價(jià)準備”、“壞賬準備”和“存貨跌價(jià)準備”這三個(gè)會(huì )計科目的余額應結轉至“利潤分配——未分配利潤”科目，結轉后應無(wú)余額。小企業(yè)執行本準則后不再設置這幾個(gè)會(huì )計科目。
(2) “待攤費用”和“預提費用” 這兩個(gè)會(huì )計科目的余額繼續保留，按照原先規定的期限分攤或使用完畢后，不應再有發(fā)生額。小企業(yè)執行本準則后，如果小企業(yè)認為還需要使用這兩個(gè)會(huì )計科目，也可以使用，但是在編制年度資產(chǎn)負債表時(shí)不得有余額，如有余額應結轉至相關(guān)資產(chǎn)成本或費用會(huì )計科目。
(3) “待轉資產(chǎn)價(jià)值”會(huì )計科目如有余額，應與稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行積極溝通協(xié)調，如果應當在2013年交納企業(yè)所得稅，則將應交納的企業(yè)所得稅，借記“所得稅費用”科目，貸記本科目，將其余額結轉至“資本公積——其他資本公積”科目，結轉后應無(wú)余額;如果應當在2013年及以后年度交納企業(yè)所得稅，則將其全部余額結轉至“資本公積——其他資本公積”科目，以后年度通過(guò)納稅調整交納企業(yè)所得稅，不再保留本科目。
(4)考慮到本準則對相關(guān)交易或事項的會(huì )計處理作了改變，應將“資本公積”會(huì )計科目的明細科目“接受捐贈非現金資產(chǎn)準備”和“外幣資本折算差額”的余額結轉至“資本公積——其他資本公積”科目。該明細科目?jì)H在新舊轉換時(shí)使用，科目余額視同資本溢價(jià)使用。
2.在編制2013資產(chǎn)負債表、利潤表和現金流量表時(shí)，對其中的“年初余額”或“上年金額”欄，直接根據2012年12月31日各項目余額或2012年度各項目的發(fā)生額，在本準則所附報表格式的相對應的項目中填列反映即可，不需進(jìn)行調整。
(二)如果小企業(yè)在執行本準則之前未執行《小企業(yè)會(huì )計制度》(財會(huì )[2004]2號)，而是執行《工業(yè)企業(yè)會(huì )計制度》等其他會(huì )計制度，也應當按照上述原則，做好新舊轉換工作。
(三)2013年1月1日之前，提前執行本準則的小企業(yè)也應當按照上述原則做好新舊轉換工作。
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