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2017會(huì )計從業(yè)資格考試《會(huì )計基礎》考點(diǎn)之應收及預付款項
應收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，應向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等應向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于應收及預付款項的知識，歡迎閱讀。
(一)應收款項發(fā)生和回收的賬務(wù)處理
1.定義
應收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，應向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等應向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
2.科目設置
“應收賬款”科目
“應收賬款”科目為資產(chǎn)類(lèi)科，核算應收賬款的增減變動(dòng)及其結存情況。
借方：登記應收賬款的增加;
貸方：登記應收賬款的收回及確認的壞賬損失;
不單獨設置“預收賬款”科目的企業(yè)，預收的賬款也在“應收賬款”科目核算。
期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款，如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預收的賬款。
【例10-16】ABC公司采用托收承付結算方式向甲公司銷(xiāo)售商品一批，貨款150 000元，增值稅稅額25 500元，以銀行存款代墊運雜費3 000元，已辦理托收手續。
[答疑編號1670100701]
『正確答案』
ABC公司賬務(wù)處理如下：
借：應收賬款 178 500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150 000
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 25 500
銀行存款 3 000
ABC公司實(shí)際收到款項時(shí)，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 178 500
貸：應收賬款 178 500
應收賬款發(fā)生及回收的會(huì )計處理圖示如下：
(二)應收賬款減值的賬務(wù)處理
1.壞賬的定義
企業(yè)的各項應收款項，可能會(huì )因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無(wú)法收回。這類(lèi)無(wú)法收回的應收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。
企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀(guān)證據表明該應收款項發(fā)生減值損失的，應當計提壞賬準備。
2.核算方法
我國企業(yè)會(huì )計準則規定，企業(yè)應采用備抵法確定應收款項的減值。
備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時(shí)建立壞賬準備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷(xiāo)已提的壞賬準備和相應的應收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損益，體現了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實(shí)虧的現象。
3.科目設置
“壞賬準備”
“壞賬準備”核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷(xiāo)等情況
貸方：登記當期計提的壞賬準備金額;
借方：登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額;
期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提尚未轉銷(xiāo)的壞賬準備。
1.當期應計提壞賬準備金額的計算
當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-(或+)“壞賬準備”科目的貸方(或借方)余額=應有-已提
2.計提壞賬準備的會(huì )計分錄
計提壞賬準備時(shí)：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準備
沖減多計提的壞賬準備時(shí)
借：壞賬準備
貸：資產(chǎn)減值損失
【例10-17】2009年12月31日，ABC公司對應收甲公司的賬款進(jìn)行減值測試。應收賬款余額合計為200 000元，ABC公司根據甲公司的資信情況確定應計提20 000元壞賬準備。
[答疑編號1670100702]
『正確答案』
借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備 20 000
貸：壞賬準備 20 000
3.實(shí)際發(fā)生壞賬的賬務(wù)處理
企業(yè)確實(shí)無(wú)法收回的應收款項按管理權限報經(jīng)批準后作為壞賬轉銷(xiāo)時(shí)，應當沖減已計提的壞賬準備。
實(shí)際發(fā)生損失時(shí)：
借：壞賬準備
貸：應收賬款
已確認并轉銷(xiāo)的應收款項以后又收回的，應當按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。
�、� 轉回已經(jīng)轉銷(xiāo)的壞賬 ②收款
借：應收賬款 借：銀行存款
貸：壞賬準備 貸：應收賬款
【例10-18】ABC公司2009年對甲公司的應收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失18 000元。確認壞賬損失時(shí)，ABC公司會(huì )計處理如下：
[答疑編號1670100703]
『正確答案』
借：壞賬準備 8 000
貸：應收賬款 18 000
應收款項減值賬務(wù)處理如下圖所示：
【要點(diǎn)】
1.理解備抵法的含義，明確壞賬核算的步驟，預計要發(fā)生時(shí)先計提(權責發(fā)生制)，實(shí)際發(fā)生時(shí)沖銷(xiāo)已計提的壞賬同時(shí)減少應收賬款。
2.本期應計提壞賬準備=應有-已提
【例題·多選題】(2009)甲公司于2008年10月8日銷(xiāo)售A商品給乙公司，售價(jià)為18 000元，商品已發(fā)出，貨款未收到。2008年10月31日，甲公司對該筆應收賬款進(jìn)行減值測試，確認未來(lái)現金流量的現值為12 000元。該公司此前末對該賬款計提壞賬準備，則下列會(huì )計處理錯誤的是( )。
A.借：管理費用 6 000
貸：壞賬準備 6 000
B.借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備 6 000
貸：應收賬款 6 000
C.借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備 12 000
貸：壞賬準備 12 000
D.借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備 6 000
貸：壞賬準備 6 000
[答疑編號1670100704]
『正確答案』ABC
(三)預付賬款的賬務(wù)處理
1.定義
預付賬款是指企業(yè)按照合同規定預付的款項。
2. 科目設置
“預付賬款”
“預付賬款”，核算預付賬款的增減變動(dòng)及其結存情況。
借方：預付，補付;
貸方：登記收到供應單位提供的材料、物資等而沖銷(xiāo)的預付款(即預付款的減少);
預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過(guò)“應付賬款”科目核算。
期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未結算的預付款的結余數額。
【例10-19】ABC公司2010年8月5日訂購Q公司產(chǎn)品60噸，貨款70 200元(含增值稅10 200元)，按訂貨合同規定，向供貨單位預付15 000元的貨款。
[答疑編號1670100705]
『正確答案』
借：預付賬款——Q公司 15 000
貸：銀行存款 15 000
【例10-20】承例10-19，8月30日，ABC公司收到Q公司發(fā)運來(lái)60噸產(chǎn)品，全部驗收入庫，所欠款項以銀行存款付訖。
[答疑編號1670100706]
『正確答案』
借：原材料 60 000
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 10 200
貸：預付賬款——Q公司 70 200
借：預付賬款 55 200
貸：銀行存款 55 200
【要點(diǎn)】
1.預付賬款余額方向不一定，如果期末余額在借方表示是企業(yè)的資產(chǎn)，與應收賬款相同都是債權類(lèi)資產(chǎn)。
2.預付、補付都是預付賬款的增加。
預付賬款的會(huì )計處理圖示如下：
【例題·判斷題】預付賬款情況不多的企業(yè)，可以將預付貨款直接記入“應收賬款”科目的借方，不另設“預付賬款”科目。( )
[答疑編號1670100707]
『正確答案』×
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