- 相關(guān)推薦
2017會(huì )計從業(yè)資格考試《會(huì )計基礎》考點(diǎn)之原材料
原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購半成品,以及不構成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于原材料的知識,歡迎閱讀。
一、原材料
1.定義
原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購半成品,以及不構成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。
2.包括內容
原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。
3.核算方法
原材料的日常收發(fā)及結存,可以采用實(shí)際成本核算,也可以采用計劃成本核算。
原材料按實(shí)際成本計價(jià)核算時(shí),其收發(fā)及結存,無(wú)論總分類(lèi)核算還是明細分類(lèi)核算,均按照實(shí)際成本計價(jià)。
4.科目設置
(1)“原材料”科目
“原材料”科目屬于資產(chǎn)類(lèi)科目,核算庫存各種材料的收發(fā)與結存情況。
借方:登記驗收入庫增加的各種材料的實(shí)際成本;
貸方:登記材料發(fā)出減少的實(shí)際成本;
余額:期末余額在借方,反映企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本。
(2)“在途物資”科目
“在途物資”科目屬于資產(chǎn)類(lèi)科目。用來(lái)核算企業(yè)采用實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算時(shí)貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。
借方:登記企業(yè)購入的尚未入庫在途物資的實(shí)際成本;
貸方:登記驗收入庫的在途物資的實(shí)際成本;
余額:期末余額在借方,表示尚未運達企業(yè)或者已經(jīng)運達企業(yè)但尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。
“在途物資”科目可按照供應單位和材料品種進(jìn)行明細核算。
(3)“應交稅費”科目
“應交稅費”科目屬于負債類(lèi)科目。用來(lái)核算企業(yè)按照稅法等規定計算應交納的各種稅費,包括增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅等(印花稅等不需要預計稅額的稅種除外)。企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等,也通過(guò)本科目核算。
借方:登記實(shí)際繳納的各種稅金,包括支付的增值稅進(jìn)項稅額。
貸方:登記計算出的各種應交而未交稅金的增加;
余額:期末余額方向不固定,如果在貸方,反映企業(yè)尚未交納的稅費;期末余額如果在借方,反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。
該科目可按應交的稅費項目進(jìn)行明細分類(lèi)核算。為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、繳納、退稅及轉出等情況,應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目,并在“應交增值稅”明細科目下設置“進(jìn)項稅額”、“銷(xiāo)項稅額”、“進(jìn)項稅額轉出”、“已交稅金”、“出口退稅”等專(zhuān)欄。
增值稅是以商品(含應稅勞務(wù))在流轉過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。
按照我國增值稅法的規定,增值稅的納稅人是在我國境內銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物,或提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)單位和個(gè)人。
按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規模及會(huì )計核算的健全程度,增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。
一般納稅人應納增值稅稅額,根據當期銷(xiāo)項稅額減去當期進(jìn)項稅額計算確定;
應納稅額=當期銷(xiāo)項稅額-當期進(jìn)項稅額
=銷(xiāo)售額×增值稅稅率-當期進(jìn)項稅額
小規模納稅人應納增值稅稅額,按照銷(xiāo)售額和規定的征收率計算確定。
應納稅額=銷(xiāo)售額×征收率
(一)購買(mǎi)原材料的賬務(wù)處理
由于支付方式不同,原材料入庫的時(shí)間與付款的時(shí)間可能一致,也可能不一致,在賬務(wù)處理上也有所不同。
1.貨款已經(jīng)支付,同時(shí)材料已驗收入庫
【例10-6】ABC公司購入M材料一批,增值稅專(zhuān)用發(fā)票記載的貨款為1 000 000元,增值稅稅額170 000元,另對方代墊包裝費5 000元,全部款項已用轉賬支票付訖,材料已驗收入庫。
[答疑編號1670100301]
『正確答案』
借:原材料—M材料 1 005 000
應交稅費—應交增值稅(進(jìn)項稅額) 170 000
貸:銀行存款 1 175 000
2.貨款已經(jīng)支付或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票,材料尚未到達或尚未驗收入庫
【例10-7】ABC公司采用匯兌結算方式購入K材料一批,發(fā)票及賬單已收到,增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為40 000元,增值稅稅額6 800元。支付保險費1 000元,材料尚未到達。
[答疑編號1670100302]
『正確答案』
借:在途物資 41 000
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 6 800
貸:銀行存款 47 800
注:如果采用商業(yè)匯票結算方式,則貸方為:應付票據
3.貨款尚未支付,材料已經(jīng)驗收入庫
【例10-8】ABC公司采用托收承付結算方式購入G材料一批,增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為50 000元,增值稅稅額8 500元,對方代墊包裝費1 000元。銀行轉來(lái)的結算憑證已到,款項尚未支付,材料已驗收人庫。
[答疑編號1670100303]
『正確答案』
借:原材料—G材料 51 000
應交稅費—應交增值稅(進(jìn)項稅額) 8 500
貸:應付賬款 59 500
4.貨款已經(jīng)預付,材料尚未驗收入庫
【例10-9】ABC公司根據與某化學(xué)制品公司簽訂的購銷(xiāo)合同,為購買(mǎi)M材料向該公司預付200 000元貨款的70%,計140 000元,已通過(guò)匯兌方式匯出。
[答疑編號1670100304]
『正確答案』
借:預付賬款 140 000
貸:銀行存款 140 000
【要點(diǎn)】?jì)蓷l線(xiàn)記憶
1.從材料上看,兩種情況,驗收入庫(原材料),尚未驗收入庫(在途物資)
2.從付款上看,提前支付(預付賬款)已經(jīng)支付(銀行存款)尚未支付(應付賬款)
3.注意增值稅的處理,購入材料支付了增值稅,為應交稅費的減少應記錄于應交稅費的借方——進(jìn)項稅。
4.外購材料的實(shí)際采購成本由以下兩個(gè)部分構成:買(mǎi)價(jià)+采購費用
【例題·單選題】(2010)甲公司從乙公司購買(mǎi)原材料一批,合同價(jià)款為100 000元,增值稅率為17%,甲公司以銀行存款支付全部款項,下列有關(guān)甲公司會(huì )計處理正確的是( )。
A.借:原材料 100 000
貸:銀行存款 100 000
B.借:原材料 100 000
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 17 000
貸:銀行存款 117 000
C.借:原材料 100 000
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 17 000
貸:銀行存款 117 000
D.借:原材料 117 000
貸:銀行存款 117 000
[答疑編號1670100305]
『正確答案』B
【例題·多選題】(2010)甲公司于2010年2月18日向乙公司訂購原材料100噸,貨款為585 000元(含增值稅85 000元),按合同規定甲公司當日向乙公司預付200 000元貨款,2010年2月18日甲公司會(huì )計處理錯誤的有( )。
A.借:預付賬款 200 000
貸:銀行存款 200 000
B.借:原材料 585 000
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 85 000
貸:銀行存款 585 000
C.借:原材料 585 000
貸:銀行存款 200 000
應付賬款 385 000
D.借:原材料 200 000
貸:銀行存款 200 000
[答疑編號1670100306]
『正確答案』BCD
(二)發(fā)出原材料的賬務(wù)處理
1.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中領(lǐng)用原材料,按實(shí)際成本借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目,貸記“原材料”科目。
【例l0—10】2010年4月,ABC公司基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用材料250 000元,車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用原材料20 000元,行政管理部門(mén)領(lǐng)用原材料l6 000元。
[答疑編號1670100401]
『正確答案』
借:生產(chǎn)成本 250 000
制造費用 20 000
管理費用 l6 000
貸:原材料 286 000
2.企業(yè)委托外單位加工的原材料,按實(shí)際成本,借記“委托加工物資”科目,貸記“原材料”科目。
例題:2010年4月,ABC公司委托XYZ公司加工一批產(chǎn)品,發(fā)出原材料價(jià)值100 000元。
[答疑編號1670100402]
『正確答案』
借:委托加工物資 100 000
貸:原材料 100 000
3.企業(yè)基建工程、福利部門(mén)領(lǐng)用的原材料,按實(shí)際成本加上不予抵扣的增值稅額,借記“在建工程”、“應付職工薪酬”等科目,按實(shí)際成本貸記“原材料”科目,按不予抵扣的增值稅額貸記“應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)”科目。
例題:ABC公司為一果汁加工企業(yè),2010年11月20日,ABC公司決定向管理部門(mén)員工每人發(fā)放一箱蘋(píng)果作為福利,管理部門(mén)有員工100人,蘋(píng)果購入價(jià)格為100元/箱,增值稅稅率為17%,12月20日,將蘋(píng)果發(fā)放給員工。
[答疑編號1670100403]
『正確答案』11月20日:
借:管理費用 11 700
貸:應付職工薪酬 11 700
12月20日:
借:應付職工薪酬 11 700
貸:原材料 10 000
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)行稅額轉出)1 700
4.企業(yè)出售的原材料,應在月末結轉成本時(shí),借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“原材料”科目。
【例題】ABC公司為一果汁加工企業(yè),2010年12月1日,ABC公司銷(xiāo)售了蘋(píng)果100箱,售價(jià)120元/箱,蘋(píng)果的成本為100元/箱,增值稅稅率為17%,款項已收,存入銀行。月末結轉成本。
[答疑編號1670100404]
『正確答案』12月1日:
借:銀行存款 14 040
貸:其他業(yè)務(wù)收入 12 000
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)2 040
月末結轉成本:
借:其他業(yè)務(wù)成本 10 000
貸:原材料 10 000
【會(huì )計從業(yè)資格考試《會(huì )計基礎》考點(diǎn)之原材料】相關(guān)文章:
2017會(huì )計從業(yè)資格考試《會(huì )計基礎》考點(diǎn)之借款03-09
2017會(huì )計從業(yè)資格考試《會(huì )計基礎》考點(diǎn)之應付職工薪酬03-09
2017會(huì )計從業(yè)資格考試《會(huì )計基礎》考點(diǎn)之應付賬款03-09
遼寧會(huì )計從業(yè)資格《會(huì )計基礎》考點(diǎn):原材料賬戶(hù)設置03-23
遼寧會(huì )計從業(yè)資格《會(huì )計基礎》考點(diǎn):原材料賬務(wù)處理03-23
2017會(huì )計從業(yè)資格考試《會(huì )計基礎》考點(diǎn)之應收及預付款項03-09
2016河南會(huì )計從業(yè)資格考試《會(huì )計基礎》考點(diǎn):結賬03-23
2017會(huì )計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規》考點(diǎn)之會(huì )計監督03-09
2017會(huì )計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規》考點(diǎn)之會(huì )計檔案的管理03-09