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2016年高級會(huì )計師考試模擬試題參考答案
1、【分析與提示】
1.甲集團公司將內部控制的目標確定為絕對保證資產(chǎn)安全和生產(chǎn)安全的目標定位不當。
理由：建立健全內部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現發(fā)展戰略。由于存在許多不確定因素以及成本效益原則，企業(yè)很難絕對保證實(shí)現這些目標。
2.甲企業(yè)集團本部在內部環(huán)境控制中存在不當之處：
(1)在財務(wù)部中設置審計委員會(huì )并由財務(wù)部經(jīng)理兼任審計委員會(huì )主任不當。理由：企業(yè)應當保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性，在董事會(huì )下設置審計委員會(huì );審計委員會(huì )負責人應保持獨立性，不能由財務(wù)部經(jīng)理兼任。
(2)內部審計人員參與制訂企業(yè)各項管理制度不當。理由：根據職責分工，內部審計人員的職責是監督內部控制的實(shí)施，對內部控制有效性進(jìn)行評價(jià)，不參與企業(yè)管理制度的制訂，不能既是運動(dòng)員又是裁判員。
(3)一般員工不參加脫產(chǎn)培訓不當。理由：提高專(zhuān)業(yè)技能、保持良好的職業(yè)道德是全體員工的事，每個(gè)員工都有權利、有必要參加各種形式的學(xué)習培訓，包括脫產(chǎn)培訓。
(4)嚴格禁止輪崗不當。理由：對關(guān)鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度，是有效的內部控制措施，通過(guò)強制休假和內部輪崗，可以揭露已經(jīng)發(fā)生的****，發(fā)現存在的問(wèn)題。
3.A公司在風(fēng)險控制中存在不當之處：
(1)在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險控制中，對客戶(hù)一律現款交易不得賒銷(xiāo)不當。理由：企業(yè)應當對銷(xiāo)售中的風(fēng)險進(jìn)行評估，針對不同客戶(hù)壞賬風(fēng)險的大小，分別采用不同的銷(xiāo)售策略，而不能一律回避賒銷(xiāo)。
(2)原則上不開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，只采用引進(jìn)的做法不當。理由：新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)是企業(yè)持續發(fā)展的保證，是企業(yè)核心競爭力之所在。企業(yè)應當根據本企業(yè)的風(fēng)險控制目標和資金實(shí)力，將自行開(kāi)發(fā)與引進(jìn)相結合，不斷提高企業(yè)產(chǎn)品競爭能力。
(3)在財務(wù)風(fēng)險控制上，原則上不進(jìn)行外部融資的做法不當。理由：外部籌資是企業(yè)資金的一個(gè)重要來(lái)源，企業(yè)應該根據外部籌資的風(fēng)險分析結果，結合風(fēng)險承受度，權衡風(fēng)險與收益，確定風(fēng)險應對策略，采用外部融資與自有資金相結合，充分利用財務(wù)杠桿，保證企業(yè)資金的需要。
4.B公司在控制措施上存在不當之處：
(1)貨運司機在提供運輸勞務(wù)的同時(shí)收取運輸費不當。理由：不相容職務(wù)應該相分離，執行運輸勞務(wù)與收取勞務(wù)價(jià)款屬于不相容職務(wù)，貨運司機不能直接收款。
(2)內部審計部門(mén)發(fā)現問(wèn)題不能向審計委員會(huì )、董事會(huì )報告，而應該向部門(mén)經(jīng)理報告不當。理由：內部審計機構應當結合內部審計監督，對內部控制的有效性進(jìn)行監督檢查，內部審計機構對監督檢查中發(fā)現的內部控制缺陷，應當按照企業(yè)內部審計工作程序進(jìn)行報告;對監督檢查中發(fā)現的內部控制重大缺陷，有權直接向董事會(huì )及其審計委員會(huì )、監事會(huì )報告。
2、【分析提示】
1、(1)從并購后雙方法人地位的變化情況劃分，此次收購屬于收購控股，即通過(guò)股東的股權轉讓來(lái)達到控股目標企業(yè)的目的。
(2)從并購雙方行業(yè)相關(guān)性劃分，此次并購屬于橫向并購。因為卡夫和三元是同類(lèi)企業(yè)，實(shí)質(zhì)上是競爭對手之間的合并。
(3)從并購的形式劃分，屬于協(xié)議收購，因為是雙方通過(guò)磋商商定并購的各種條件達到并購的目的。
(4)從并購支付的方式劃分，屬于現金購買(mǎi)式并購，因為三元是通過(guò)支付現金購買(mǎi)卡夫股權的方式達到獲取控制權的目的的。
2、(1)讓企業(yè)迅速實(shí)現規模擴張。
(2)突破壁壘和規模的限制，迅速實(shí)現企業(yè)發(fā)展。
(3)主動(dòng)適應外部環(huán)境的變化：卡夫是國際知名品牌，收購卡夫，可以使三元有機會(huì )進(jìn)入國際市場(chǎng)，打一張“國際牌”。
(4)發(fā)揮協(xié)同效應：卡夫公司龐大的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力可以為三元所用，利用卡夫的營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò )和技術(shù)快速發(fā)展。
(5)加強市場(chǎng)控制能力：卡夫也是三元有力的競爭對手，控制了競爭對手，可以獲得卡夫的市場(chǎng)份額，迅速擴大市場(chǎng)占有率，增強企業(yè)在市場(chǎng)上的競爭能力。
(6)獲取了價(jià)值被低估的公司：三元以低于市場(chǎng)價(jià)40%的價(jià)格獲得了卡夫的控股權，成功地獲取了價(jià)值被低估的公司。
3、(1)制定并購方案。為充分了解卡夫各方面情況，盡量減少和避免并購風(fēng)險，三元公司應當開(kāi)展前期盡職調查工作。盡職調查的內容包括卡夫的資質(zhì)和本次并購批準或授權、股權結構和股東出資情況、各項財產(chǎn)權利、各種債務(wù)文件、涉及訴訟仲裁及行政處罰的情況、目標企業(yè)現有人員狀況等。在盡職調查的基礎上，企業(yè)應當著(zhù)手制定并購方案，針對并購的模式、交易方式、融資手段和支付方式等事宜作出安排。
(2)提交并購報告。由股東會(huì )或董事會(huì )審核通過(guò)，且并購報告獲批后，應當在當地主要媒體上發(fā)布并購消息，并告知被并購企業(yè)的債權人、債務(wù)人、合同關(guān)系人等利益相關(guān)方。
(3)開(kāi)展資產(chǎn)評估。分析確定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值之間的差異，以及資產(chǎn)名義價(jià)值與實(shí)際效能之間的差異，準確反映資產(chǎn)價(jià)值量的變動(dòng)情況。在資產(chǎn)評估的同時(shí)，還要全面清查被并購企業(yè)的債權、債務(wù)和各種合同關(guān)系，以確定債務(wù)合同的處理辦法。在對被并購企業(yè)資產(chǎn)評估的基礎上，最終形成并購交易的底價(jià)。
(4)談判簽約。并購根據資產(chǎn)評估確定的交易底價(jià)，協(xié)商確定最終成交價(jià)，并購雙方法人代表簽訂正式并購協(xié)議書(shū)(或并購合同)，明確雙方在并購活動(dòng)中享有的權利和承擔的義務(wù)。
(5)辦理股(產(chǎn))權轉讓。并購協(xié)議簽訂后，并購雙方應當履行各自的審批手續，并報有關(guān)機構備案。并購協(xié)議生效后，并購雙方應當及時(shí)辦理股權轉讓和資產(chǎn)移交，并向工商等部門(mén)辦理過(guò)戶(hù)、注銷(xiāo)、變更等手續。
(6)支付對價(jià)。并購協(xié)議生效后，三元公司應將按照協(xié)議約定的支付方式，將現金或股票、債券等形式的出價(jià)文件交付給并購企業(yè)。
(7)并購整合。并購活動(dòng)能否取得真正的成功，很大程度上取決于并購后企業(yè)整合運營(yíng)狀況。并購整合的主要內容包括公司發(fā)展戰略的整合、企業(yè)文化的整合等。
3、【分析提示】
1、(1)甲企業(yè)具有不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同的產(chǎn)成品沒(méi)有發(fā)生減值(0.75-0.1)=0.65>0.6)(0.5分)，甲企業(yè)庫存原材料也沒(méi)有發(fā)生減值1000<(1200-100)(0.5分)，對具有不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同的產(chǎn)成品和庫存原材料不需要計提跌價(jià)準備(0.5分)。
甲企業(yè)沒(méi)有不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同的產(chǎn)成品發(fā)生了減值，應當計提跌價(jià)準備(0.5分)。
庫存沒(méi)有不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同的產(chǎn)成品應計提的跌價(jià)準備=(0.6×2000)-(0.5-0.1)×2000=400(萬(wàn)元)(0.5分)
確認存貨跌價(jià)準備后，存貨的賬面價(jià)值=7000-400=6600(萬(wàn)元)(0.5分)
(2)甲企業(yè)對D公司的長(cháng)期股權投資發(fā)生了減值。(0.5分)
應計提的長(cháng)期投資減值準備=5000-3900=1100(萬(wàn)元)(1分)
確認長(cháng)期投資減值準備后，長(cháng)期投資的賬面價(jià)值=5000-1100=3900(萬(wàn)元)(0.5分)
(3)甲企業(yè)該項生產(chǎn)計算機的主要設備發(fā)生了減值。(0.5分)
2002年年末，固定資產(chǎn)的賬面凈值=1250-(1250-50)÷10*3=890(萬(wàn)元)
應計提的固定資產(chǎn)減值準備=890-590=300(萬(wàn)元)(1分)
確認固定資產(chǎn)減值準備后，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=890-300=590(萬(wàn)元)(0.5分)
(4)甲企業(yè)由執行《工業(yè)企業(yè)會(huì )計制度》轉為執行《企業(yè)會(huì )計制度》，共確認了資產(chǎn)減值準備400+1100+300=1800(萬(wàn)元)(1分)
確認上述各項資產(chǎn)減值準備后，資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額=25000-1800=23200(萬(wàn)元)(1分)
2、核實(shí)資產(chǎn)價(jià)值前后的資產(chǎn)負債表簡(jiǎn)表如下：
資產(chǎn)負債表(簡(jiǎn)表)
編制單位：甲企業(yè)單位：萬(wàn)元
資產(chǎn)年初數負債和所有者權益年初數
調整前調整后調整前調整后
流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負債：
貨幣資金10151015短期借款30003000
應收賬款29852985應付賬款20002000
存貨70006600(1分)
流動(dòng)資產(chǎn)合計：1100010600流動(dòng)負債合計：50005000
長(cháng)期投資：長(cháng)期負債：
長(cháng)期股權投資50003900(1分)長(cháng)期借款50005000
固定資產(chǎn)：負債合計1000010000
固定資產(chǎn)原價(jià)70007000
減：累計折舊20002000所有者權益：
固定資產(chǎn)凈值50005000實(shí)收資本60006000
減：固定資產(chǎn)減值準備300(1分)資本公積30003000
固定資產(chǎn)凈額4700盈余公積30003000
無(wú)形資產(chǎn)：未分配利潤30001200(1分)
無(wú)形資產(chǎn)40004000所有者權益合計1500013200
資產(chǎn)總計2500023200(1分)負債和所有者權益總計2500023200(1分)
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