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高級會(huì )計師考試會(huì )計實(shí)務(wù)模擬試題
在9月的中高級會(huì )計師考試開(kāi)始之前，以下是小編為大家整理了高級會(huì )計師考試會(huì )計實(shí)務(wù)模擬試題，希望能為大家提供幫助!
高級會(huì )計師考試會(huì )計實(shí)務(wù)模擬試題 1
案例題：
某特種鋼股份有限公司為A股上市公司，2010年為調整產(chǎn)品結構，公司擬分兩階段投資建設某特種鋼生產(chǎn)線(xiàn)，以填補國內空白。該項目第一期計劃投資額為20億元，第二期計劃投資額為18億元，公司制定了發(fā)行分離交易可轉換公司債券的融資計劃。
經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準，公司于2010年2月1日按面值發(fā)行了2000萬(wàn)張，每張面值100元的分離交易可轉換公司債券，合計20億元，債券期限為5年，票面年利率為1%(如果單獨按面值發(fā)行一般公司債券，票面年利率需要設定為6%)，按年計息。同時(shí)，每張債券的認購人獲得公司派發(fā)的15份認股權證，權證總量為30000萬(wàn)份，該認股權證為歐式認股權證;行權比例為2：1(即2份認股權證可認購1股A股股票)，行權價(jià)格為12元/股。認股權證存續期為24個(gè)月(即2010年2月1日至2012年2月1日)，行權期為認股權證存續期最后五個(gè)交易日(行權期間權證停止交易)。假定債券和認股權證發(fā)行當日即上市。
公司2010年末A股總數為20億股(當年未增資擴股)，當年實(shí)現凈利潤9億元。假定公司2011年上半年實(shí)現基本每股收益0.30元，上半年公司股價(jià)一直維持在每股10元左右。預計認股權證行權期截止前夕，每股認股權證價(jià)格將為1.5元。
要求：
1.計算公司發(fā)行分離交易可轉換公司債券相對于一般公司債券于2010年節約的利息支出。
2.計算公司2010年的基本每股收益。
3.計算公司為實(shí)現第二次融資，其股價(jià)至少應當達到的'水平;假定公司市盈率維持在20倍，計算其2011年基本每股收益至少應當達到的水平。
4.簡(jiǎn)述公司發(fā)行分離交易可轉換公司債券的主要目標及其風(fēng)險。
5.簡(jiǎn)述公司為了實(shí)現第二次融資目標，應當采取何種財務(wù)策略。
【參考答案】
1.發(fā)行分離交易的可轉換公司債券后，2010年可節約的利息支出為：
20×(6%-1%)×11/12=0.92(億元)
或：20×6%×11÷12=1.1(億元)
20×1%×11÷12=0.18(億元)
1.1-0.18=0.92(億元)
或：20×(6%-1%)=1(億元)
1×11÷12=0.92(億元)
2.2010年公司基本每股收益為：9/20=0.45(元/股)
3.為實(shí)現第二次融資，必須促使權證持有人行權，為此股價(jià)應當達到的水平：
12+1.5×2=15元
2011年基本每股收益應達到的水平：15/20=0.75元
4.主要目標是分兩階段融通項目第一期、第二期所需資金，特別是努力促使認股權證持有人行權，以實(shí)現發(fā)行分離交易可轉換公司債券的第二次融資。
或：主要目標是一次發(fā)行，兩次融資。
或：主要目標是通過(guò)發(fā)行分離交易的可轉換公司債券籌集所需資金。
主要風(fēng)險是第二次融資時(shí)，股價(jià)低于行權價(jià)格，投資者放棄行權[或：第二次融資失敗]。
5.具體財務(wù)策略是：
(1)最大限度發(fā)揮生產(chǎn)項目的效益，改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)[或：提高盈利能力]。
(2)改善與投資者的關(guān)系及社會(huì )公眾形象，提升公司股價(jià)的市場(chǎng)表現。
高級會(huì )計師考試會(huì )計實(shí)務(wù)模擬試題 2
案例
(1)甲缺乏工程項目概預算和竣工決算控制。按照《內部會(huì )計控制規范—工程項目(試行)》要求，各單位應當建立工程項目概預算環(huán)節的控制制度，組織工程、技術(shù)、財會(huì )等部門(mén)的相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員對編制的概預算進(jìn)行審核，重點(diǎn)審查編制依據、項目?jì)热�、工程量的計算、定額套用等是否真實(shí)、完整、準確;單位應當組織有關(guān)部門(mén)及人員對竣工決策進(jìn)行審核，并及時(shí)組織竣工決算審計;未實(shí)施竣工決算審計的工程項目，不得辦理竣工驗收手續。甲公司沒(méi)有建立概預算環(huán)節和竣工決算環(huán)節的內部控制制度，特別是未組織專(zhuān)業(yè)人員對工程概預算和決算進(jìn)行審核，未組織竣工決算審計就匆匆辦理驗收手續，違背了工程項目概預算和竣工決算控制的要求。
(2)A公司缺乏工程項目決策控制。按照《內部會(huì )計控制規范—工程項目(試行)》要求，單位應當建立工程項目決策環(huán)節的控制制度，對項目建議書(shū)和可行性研究報告的編制、項目決策程序等作出明確規定，確保項目決策科學(xué)、合理;單位應當組織工程、技術(shù)、財會(huì )等部門(mén)的相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員對項目建議書(shū)和可行性研究報告的完整性、客觀(guān)性進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟分析和評審，出具評審意見(jiàn)。A公司沒(méi)有做好項目建議書(shū)和可行性分析報告就盲目建設，違背了工程項目決策控制的要求，造成決策失誤以及投入的巨額資金無(wú)法收回。
(3)B公司缺乏不相容崗位相互分離控制、授權批準控制等。按照《內部會(huì )計控制規范—工程項目(試行)》要求，單位應當建立工程項目業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責、權限，確保辦理工程項目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監督;單位應當對工程項目相關(guān)業(yè)務(wù)建立嚴格的授權批準制度，明確審批人的授權批準方式、權限、程序、責任及相關(guān)控制措施，規定經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求;工程項目的項目建議、可行性研究與項目決策，項目實(shí)施與價(jià)款支付屬于不相容崗位。B公司由福利部門(mén)提出建議并進(jìn)行可行性研究，該公司王總經(jīng)理既負責組織項目的可行性研究又對項目作出決策，該公司李副總經(jīng)理既負責組織項目實(shí)施又對工程價(jià)款支付進(jìn)行審批，違背了不相容崗位相互分離控制、授權批準控制以及集體決策控制的要求。
(4)C公司缺乏工程項目的集體決策控制。按照《內部會(huì )計控制規范—工程項目(試行)》的要求，單位應當建立工程項目的集體決策制度，決策過(guò)程應有完整的書(shū)面記錄;嚴禁任何個(gè)人單獨決策工程項目或者擅自改變集體決策意見(jiàn)。C公司董事長(cháng)兼總經(jīng)理在進(jìn)行工程項目決策時(shí)“一言堂”，提出工程項目建議之前，董事會(huì )并不知情。乙公司工程項目?jì)炔靠刂扑蟮募w決策流于形式。
答案
資料：甲公司為大型國有企業(yè)，下設A、B、C三個(gè)全資子公司。2010年至2012年，公司連續虧損，銀行貸款大幅增加，已有部分貸款逾期，公司面臨巨大財務(wù)風(fēng)險，持續經(jīng)營(yíng)能力受到威脅。為此，甲公司上級主管部門(mén)成立工作組進(jìn)駐甲公司進(jìn)行清理整頓，追查其巨額虧損和銀行貸款大幅度增加且逾期無(wú)法還貸的原因。清理過(guò)程中，工作組對甲公司及其子公司近年工程項目的建設情況進(jìn)行了重點(diǎn)審查，發(fā)現2010——2012年間，甲公司及其子公司進(jìn)行了大量的基本建設和技術(shù)改造項目建設，這些建設項目占用了大量資金，導致銀行貸款大幅增加，且普遍存在決策超預算、項目建設進(jìn)度超期、項目投資決策失敗等問(wèn)題。
1、甲公司于2010年底至2012年底完工，委托乙公司對其辦公大樓進(jìn)行裝修。原裝修工程概算為600萬(wàn)元，實(shí)際決算金額為1000萬(wàn)元。根據乙公司提供的核算資料仔細審查并重新核定后發(fā)現，原概算600萬(wàn)元和決算金額1000萬(wàn)元均存在錯誤。概算金額的錯誤，主要是工程量核定超過(guò)設計圖面積以及某項工程用料套算定額錯誤而多列支概算210萬(wàn)元;決算金額的'錯誤，主要是實(shí)際施工面積少于核算面積、未施工工程計入決算價(jià)格中、概算中部分材料的暫估價(jià)在決算時(shí)未按實(shí)際價(jià)格進(jìn)行調整等原因，導致決策價(jià)格虛增260萬(wàn)元。另外，甲公司僅責成基建部同乙公司商談裝修事宜，未組織包括財會(huì )人員在內的相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員對乙公司會(huì )同甲公司基建部編制的概算和決算進(jìn)行審核，竣工決算階段也未組織竣工決算審計就匆匆辦理了驗收手續。
2、2010年2月，A公司董事會(huì )沒(méi)有進(jìn)行充分的可行性研究，即批準投產(chǎn)建設D型機器生產(chǎn)線(xiàn)，預計總投資4000萬(wàn)元。2011年3月A公司董事會(huì )發(fā)現D型機器沒(méi)有市場(chǎng)前景，即停止了該項目建設。截至停建時(shí)，該項目已發(fā)生實(shí)際投資額3500萬(wàn)元。
3、B公司于2011年2月至2012年9月期間，開(kāi)工建設了職工活動(dòng)中心。職工活動(dòng)中心項目工程預計總投資3600萬(wàn)元，實(shí)際決算金額5200萬(wàn)元。經(jīng)調查發(fā)現，該工程由B公司福利部門(mén)提出建議，B公司董事會(huì )授權王總經(jīng)理組織公司福利部門(mén)有關(guān)人員進(jìn)
行工程可行性研究，并由王總經(jīng)理對項目作出決策。隨后，B公司董事會(huì )又授權該公司李副總經(jīng)理具體負責項目的實(shí)施管理并對工程各項價(jià)款的支付進(jìn)行審批。李副總經(jīng)理通過(guò)私定施工單位撈取了巨額回扣，并利用工程價(jià)款支付“一支筆”審批權從中侵占公司巨額財產(chǎn)和資金。
4、2011年8月，C公司董事長(cháng)兼總經(jīng)理認為，E型建材目前訂單很多，需擴大生產(chǎn)規模，隨即責成財務(wù)部門(mén)做好預算，并成立了項目管理小組。董事會(huì )會(huì )議召開(kāi)時(shí)，董事長(cháng)表達了要擴建E型建材生產(chǎn)規模的項目意向，并介紹了籌備情況。部分董事出于該項目建設周期長(cháng)、投資大、公司資金緊張等原因，就該擴建項目提出了反對意見(jiàn)，但董事長(cháng)堅持上馬上這個(gè)項目�？紤]到該項目已經(jīng)在籌備之中，其他董事也沒(méi)有極力反對。2012年2月，該項目因資金缺口而暫時(shí)中止，此前已投入資金3200萬(wàn)元。
針對甲公司及其全資子公司工程項目建設的情況及存在的主要問(wèn)題，分析其會(huì )計內部控制方面的缺陷，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
高級會(huì )計師考試會(huì )計實(shí)務(wù)模擬試題 3
為加強和規范企業(yè)內部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險防范能力、促進(jìn)企業(yè)可持續發(fā)展，D公司于2012年初聘請甲會(huì )計師事務(wù)所的注冊會(huì )計師對企業(yè)的2011年12月31日的內部控制運行有效性進(jìn)行審計。
(1)聘請甲會(huì )計師事務(wù)所對企業(yè)內部控制進(jìn)行審計，原因在于2011年D公司曾聘請該所的注冊會(huì )計師對其內部控制相關(guān)問(wèn)題提供咨詢(xún)，在與之溝通交流的過(guò)程中，發(fā)現該所的注冊會(huì )計師具有良好的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，為更深入的挖掘企業(yè)潛力，找出問(wèn)題和差距，因此，繼續聘請該所注冊會(huì )計師對其內部控制進(jìn)行審計。
(2)甲會(huì )計師事務(wù)所注冊會(huì )計師在實(shí)施審計工作的基礎上對內部控制的有效性發(fā)表審計意見(jiàn)，并對建立健全和有效實(shí)施內部控制承擔責任。
(3)注冊會(huì )計師應當進(jìn)行風(fēng)險評估，并判斷是否在內部控制審計工作中利用企業(yè)內部審計人員、內部控制評價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用程度，相應減少可能由注冊會(huì )計師執行的工作。對相關(guān)人員工作的利用可以減輕注冊會(huì )計師對審計意見(jiàn)的責任。
(4)注冊會(huì )計師對在審計過(guò)程中注意到的非財務(wù)報告內部控制缺陷為重大缺陷的，應當以書(shū)面形式與企業(yè)董事會(huì )和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無(wú)須在內部控制審計報告中說(shuō)明。
(5)D公司銷(xiāo)售部門(mén)于2012年1月初擅自擴大銷(xiāo)售的信用額度，預計可能造成的壞賬損失占甲公司2012年全年銷(xiāo)售收入的40%，董事會(huì )責成銷(xiāo)售部門(mén)立即整改。鑒于上述事項發(fā)生在2011年12月31日之后，D公司認為，該事項不影響甲會(huì )計師事務(wù)所對本公司2011年度內部控制有效性出具審計意見(jiàn)。
請根據《企業(yè)內部控制審計指引》的要求，分析、判斷該公司在上述內部控制審計的`執行過(guò)程中有哪些不當之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【正確答案】
(1)此項工作安排存在不當之處。不當之處：聘請甲會(huì )計師事務(wù)所承擔內部控制審計工作。理由：為企業(yè)提供內部控制咨詢(xún)服務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內部控制審計。
(2)此項工作安排存在不當之處。不當之處：甲會(huì )計師事務(wù)所對建立健全和有效實(shí)施內部控制承擔責任。理由：建立健全和有效實(shí)施內部控制，評價(jià)內部控制的有效性是企業(yè)董事會(huì )的責任;在實(shí)施審計工作的基礎上對內部控制的有效性發(fā)表審計意見(jiàn)是注冊會(huì )計師的責任。
(3)此項工作安排存在不當之處。不當之處：對相關(guān)人員工作的利用可以減輕注冊會(huì )計師對審計意見(jiàn)的責任。理由：注冊會(huì )計師對發(fā)表的審計意見(jiàn)獨立承擔責任，其責任不因為利用企業(yè)內部審計人員、內部控制評價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。
(4)此項工作安排存在不當之處。不當之處：非財務(wù)報告內部控制缺陷為重大缺陷的，無(wú)須在內部控制審計報告中說(shuō)明。理由：非財務(wù)報告內部控制缺陷為重大缺陷的，除以書(shū)面形式與企業(yè)董事會(huì )和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)外，同時(shí)應當在內部控制審計報告中增加非財務(wù)報告內部控制重大缺陷描述段。
(5)此項工作安排存在不當之處。不當之處：D公司認為銷(xiāo)售部門(mén)擅自擴大銷(xiāo)售的信用額度事項不影響甲會(huì )計師事務(wù)所對2011年度內部控制有效性出具審計意見(jiàn)。理由：注冊會(huì )計師知悉對企業(yè)內部控制評價(jià)基準日財務(wù)報告內部控制有效性有重大負面影響的期后事項的，應對財務(wù)報告內部控制發(fā)表否定意見(jiàn)。不能確定期后事項對內部控制有效性的影響程度的，應當出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計報告。
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