2016高級會(huì )計師考試高級會(huì )計實(shí)務(wù)模擬題
案例分析題一
ABC會(huì )計師事務(wù)所A和B注冊會(huì )計師接受委派，對甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)2004年度會(huì )計報表進(jìn)行審計。甲公司尚未采用計算機記賬。A和B注冊會(huì )計師于2004年11月1日至7日對甲公司的內部控制制度進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：
(1)甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷(xiāo)售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)銷(xiāo)售部留存，第三、四聯(lián)交會(huì )計部會(huì )計人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。
(2)會(huì )計人員戊負責開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，在開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷(xiāo)售單，并根據已授權批準的商品價(jià)目表填寫(xiě)銷(xiāo)售發(fā)票的價(jià)格，根據裝運憑證上的數量填寫(xiě)銷(xiāo)售發(fā)票數量。
(3)甲公司的材料采購需要經(jīng)授權批準后方可進(jìn)行，采購部根據經(jīng)批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續編號的驗收單。倉庫根據驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數量、品名、單價(jià)等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準后，月末交會(huì )計部;一聯(lián)交會(huì )計部登記材料明細賬，一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細賬。會(huì )計部根據只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬薄。
(4)會(huì )計部審核付款憑單后，支付采購款項。甲公司授權會(huì )計部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權給會(huì )計人員丁負責，但保留了支票印章。丁根據已適當批準的憑單，在確定支票受款人名稱(chēng)與憑單內容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，A和B注冊會(huì )計師未發(fā)現與公司規定有不一致之處。
(5)計劃部根據批準，簽發(fā)預先編號的生產(chǎn)通知單，生產(chǎn)部根據生產(chǎn)通知單填寫(xiě)一式四聯(lián)的領(lǐng)料單，倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后送會(huì )計部進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。
(6)甲公司股東大會(huì )批準董事會(huì )的投資權限為1億元以下。董事會(huì )決定由總經(jīng)理負責實(shí)施�？偨�(jīng)理決定由證券部負責總額1億元以下的股票買(mǎi)賣(mài)。甲公司規定：公司劃入營(yíng)業(yè)部的款項由證券部申請，會(huì )計部審核，總經(jīng)理批準后劃轉入公司在營(yíng)業(yè)部開(kāi)立的資金賬戶(hù)。經(jīng)總經(jīng)理批準，證券部直接從營(yíng)業(yè)部資金賬戶(hù)支取款項。證券買(mǎi)賣(mài)、資金存取的會(huì )計記錄由會(huì )計部處理。A和B注冊會(huì )計師了解和測試投資的內部控制制度后發(fā)現：證券部在某營(yíng)業(yè)部開(kāi)戶(hù)的有關(guān)協(xié)議及補充協(xié)議未經(jīng)會(huì )計部或其他部門(mén)審核。根據總經(jīng)理的批準，會(huì )計部已將8千萬(wàn)元匯入該戶(hù)。證券部處理證券買(mǎi)賣(mài)的會(huì )計記錄，月底將證券買(mǎi)賣(mài)清單交給會(huì )計部，會(huì )計部據以匯總登記。
(7)甲公司控股股東的法定代表人同時(shí)兼任甲公司的法定代表人，總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相關(guān)決議中未具體載明股東大會(huì )、董事會(huì )、經(jīng)營(yíng)班子的融資權限和批準程序。經(jīng)了解甲公司由財務(wù)部負責融資，2004年根據總經(jīng)理的批示向工商銀行借入了1億元貸款。
(8)甲公司設立了內部審計部，并直接對董事長(cháng)負責。每年對子公司和各業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計，并出具內部審計報告。A和B注冊會(huì )計師獲取了2004年度所有的內部審計報告，經(jīng)抽查表明，內部審計報告指出了內控存在的缺陷和改進(jìn)建議。
(9)甲公司設立現金出納員和銀行出納員。銀行出納員負責到銀行取送支票等票據，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調節表
(10)員工報銷(xiāo)，需根據公司的批準手續報批，會(huì )計部對報銷(xiāo)單加以審核，現金出納員見(jiàn)到加蓋核準印章的指出憑證后付款。
要求：
根據上述摘錄，假定未描述的其他內部控制不存在缺陷，請指出甲公司內部控制在設計與運行方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。
案例分析題二
甲事業(yè)單位為財政全額撥款的事業(yè)單位(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲單位)，自2005年起，實(shí)行國庫集中支付和政府采購制度。經(jīng)財政部門(mén)核準，甲單位的工資支出、10萬(wàn)以上的物品和服務(wù)采購支出實(shí)行財政直接支付方式，10萬(wàn)元以下的物品和服務(wù)采購支出以及日常零星支出實(shí)行財政授權支付方式。
2005年，財政部門(mén)批準的甲單位年度預算為2000萬(wàn)元。1至11月份，甲單位累計預算支出數為1800萬(wàn)元，其中，1500萬(wàn)元已由財政直接支付，300萬(wàn)元已由財政授權支付;12月份經(jīng)財政部門(mén)核定的用款計劃數為200萬(wàn)元，其中，財政直接支付的用款計劃數為150萬(wàn)元，財政授權支付的用款計劃數為50萬(wàn)元。
甲單位12月份對有關(guān)國庫集中支付和政府采購事項的會(huì )計處理或做法如下(假定甲單位無(wú)納稅和其他事項)：
(1)2日，甲單位收到代理銀行轉來(lái)的“財政授權支付額度到賬通知書(shū)”，通知書(shū)中注明的本月授權額度為50萬(wàn)元。甲單位將授權額度50萬(wàn)元計入銀行存款，同時(shí)確認財政補助收入50萬(wàn)元。
(2)4日，甲單位收到財政國庫支付執行機構委托代理銀行轉來(lái)的“財政直接支付入賬通知書(shū)”和“工資發(fā)放明細表”，通知書(shū)和明細表中注明的工資支出金額為80萬(wàn)元，代理銀行已將80萬(wàn)元劃入甲單位職工個(gè)人賬戶(hù)。甲單位將80萬(wàn)元的工資支出確認為事業(yè)支出，同時(shí)，減少銀行存款80萬(wàn)元。
(3)6日，甲單位按規定的政府采購程序與A供貨商簽訂一項購貨合同，購買(mǎi)一臺設備，合同金額55萬(wàn)元。合同約定，所購設備由A供貨商于5天內交付，設備價(jià)款在交付驗貨后由甲單位向財政申請直接支付。甲單位對此事項未做會(huì )計處理。
(4)9日，甲單位收到所購設備和購貨發(fā)票，購貨發(fā)票上注明的金額為55萬(wàn)元。甲單位在驗貨后，于當日向財政國庫支付執行機構提交了“財政直接支付申請書(shū)”，向財政申請支付A供貨商貨款，但當日尚未收到“財政直接支付入賬通知書(shū)”。
甲單位按發(fā)票上注明的金額55萬(wàn)元，在確認固定資產(chǎn)的同時(shí)，確認應付賬款55萬(wàn)元。
(5)11日，甲單位收到代理銀行轉來(lái)的用于支付A供貨商貨款的“財政直接支付入賬通知書(shū)”，通知書(shū)中注明的金額為55萬(wàn)元。甲單位將55萬(wàn)元確認為事業(yè)支出，并增加財政補助收入55萬(wàn)元。對已確認的應付賬款55萬(wàn)元未進(jìn)行沖轉。
(6)14日，甲單位從零余額賬戶(hù)提取現金5萬(wàn)元。甲單位對此事項進(jìn)行會(huì )計處理時(shí)，增加現金5萬(wàn)元，減少銀行存款5萬(wàn)元。
(7)15日，甲單位報銷(xiāo)差旅費4.8萬(wàn)元，并用現金購買(mǎi)一批隨買(mǎi)隨用的辦公用品1000元。甲單位將上述支出4.9萬(wàn)元計入了事業(yè)支出。
(8)20日，甲單位按規定的政府采購程序與B供貨商簽訂一項購貨合同，購買(mǎi)10臺辦公用計算機，合同金額為9萬(wàn)元。合同約定，所購計算機由B供貨商于本月22日交付，貨款由甲單位在驗貨后向代理銀行開(kāi)具支付令。甲單位對此事項未做會(huì )計處理。
(9)22日，甲單位收到所購計算機，但購貨發(fā)票尚未收到。甲單位驗貨后，向代理銀行開(kāi)具了支付令，通知代理銀行支付B供貨商貨款。甲單位因購貨發(fā)票未到，未做會(huì )計處理。
(10)24日，甲單位收到B供貨商轉來(lái)的購貨發(fā)票，發(fā)票中注明的金額為9萬(wàn)元。甲單位確認固定資產(chǎn)9萬(wàn)元，同時(shí)，減少零余額賬戶(hù)用款額度9萬(wàn)元。
(11)31日，甲單位計算的2004年度預算結余資金為56萬(wàn)元，其中，財政直接支付年終結余資金為15萬(wàn)元，財政授權支付年終結余資金為41萬(wàn)元。甲單位未對年終預算結余資金進(jìn)行賬務(wù)處理，只是將其在“備查簿”中進(jìn)行了登記。
【要求】
1.分析、判斷事項(1)至(10)中，甲單位對各事項的會(huì )計處理或做法是否正確?如不正確，說(shuō)明正確的會(huì )計處理。
2.分析、判斷事項(11)中，甲單位對年終預算結余資金的計算及做法是否正確?如不正確，請計算正確的年終預算結余資金，并說(shuō)明正確的會(huì )計處理。
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