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2024高級會(huì )計師考試考前測試題
現如今，我們很多時(shí)候都會(huì )有考試，接觸到試題，試題是命題者根據一定的考核需要編寫(xiě)出來(lái)的。那么一般好的試題都具備什么特點(diǎn)呢？以下是小編整理的2024高級會(huì )計師考試考前測試題，供大家參考借鑒，希望可以幫助到有需要的朋友。
高級會(huì )計師考試考前測試題 1
案例分析題一
2010年4月，財政部、證監會(huì )和審計署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制配套指引》，連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規范》，構建成我國企業(yè)內部控制規范體系，自2011年1月1日起先在境內外同時(shí)上市的公司施行，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執行。A公司作為境內外同時(shí)上市的公司，決定搶抓機遇，早做準備，全面啟動(dòng)內部控制體系實(shí)施工作，并指定財務(wù)總監負責擬訂實(shí)施方案。該方案要點(diǎn)如下：
(一)加強領(lǐng)導，健全組織為了提升內控工作的權威性，成立內部控制體系實(shí)施領(lǐng)導小組，由董事長(cháng)親自?huà)鞄洆谓M長(cháng)，總經(jīng)理?yè)蔚谝桓苯M長(cháng)，財務(wù)總監和各位副總經(jīng)理?yè)胃苯M長(cháng)。同時(shí)，領(lǐng)導小組下設辦公室，辦公室設在財務(wù)部，相關(guān)部門(mén)參與其中，由財務(wù)部經(jīng)理兼任辦公室主任。辦公室主要負責組織協(xié)調內部控制的建立、實(shí)施以及其他日常工作。待時(shí)機成熟，成立專(zhuān)門(mén)的內控部門(mén)。
(二)梳理業(yè)務(wù)流程，完善內控制度聘請負責本公司財務(wù)報表審計的B會(huì )計師事務(wù)所提供咨詢(xún)，對照《企業(yè)內部控制基本規范》和《企業(yè)內部控制配套指引》的要求，結合公司實(shí)際，全面梳理現有各項業(yè)務(wù)流程，識別主要風(fēng)險和關(guān)鍵控制點(diǎn)。在此基礎上，制定《公司內部控制手冊》。在梳理流程、完善《公司內部控制手冊》過(guò)程中，應當主要圍繞內部控制五要素中的風(fēng)險評估和控制活動(dòng)展開(kāi)，切實(shí)加強對各項經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制。
(三)狠抓宣傳培訓，統一思想認識利用舉辦培訓班、開(kāi)設網(wǎng)絡(luò )課堂、編發(fā)專(zhuān)題資料等多種形式開(kāi)展宣傳培訓，力爭在3個(gè)月內將公司所有員工輪訓一遍，全面掌握《企業(yè)內部控制基本規范》、《企業(yè)內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》。
(四)升級信息系統，優(yōu)化控制手段為促進(jìn)內部控制流程與信息系統的有機結合，實(shí)現業(yè)務(wù)和事項的自動(dòng)控制，請本公司ERP系統提供商根據《企業(yè)內部控制基本規范》、《企業(yè)內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》，協(xié)助制定信息系統建設和升級整體規劃，經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡(luò )中心批準后實(shí)施。
(五)開(kāi)展試運行，做好全面實(shí)施準備2010年11月，選擇本公司部分職能部門(mén)、分公司和子公司開(kāi)展內部控制試運行，及時(shí)發(fā)現和解決試運行中存在的問(wèn)題，積累經(jīng)驗，為2011年1月1日起全面實(shí)施做好充分準備。
(六)強化內部審計，增強監督效能董事會(huì )下設的審計委員會(huì )負責審查內部控制、監督內部控制的有效實(shí)施等工作，并由審計部經(jīng)理兼任審計委員會(huì )主席;審計部調整職責定位，在開(kāi)展傳統財務(wù)審計、經(jīng)濟責任審計的同時(shí)，對內部控制的建立與實(shí)施進(jìn)行監督檢查和評價(jià)。
(七)組織內部控制評價(jià),督促整改落實(shí)2011年底，開(kāi)展全公司范圍內的'內部控制評價(jià)工作，全面檢查內部控制制度的運行情況，特別要將下屬分、子公司作為重中之重，切實(shí)提高本公司總部對分、子公司的管控能力。
(八)借助專(zhuān)業(yè)力量，引入外部審計鑒于B會(huì )計師事務(wù)所近年來(lái)在本公司的財務(wù)報表審計中體現出良好的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，根據促進(jìn)內部控制規范體系有效實(shí)施的要求，聘請B會(huì )計師事務(wù)所同時(shí)承擔財務(wù)報表審計和內部控制審計工作，以便于溝通協(xié)調、整合審計。
(九)實(shí)施績(jì)效考評，落實(shí)獎懲制度建立公司激勵約束制度，將公司各責任單位和全體員工建立和實(shí)施內部控制的情況納入績(jì)效考評體系。對經(jīng)評價(jià)、審計發(fā)現重大缺陷的責任單位及其負責人和直接責任人，要嚴肅處理。
上述實(shí)施方案報董事會(huì )批準后實(shí)施。
要求：根據《企業(yè)內部控制基本規范》和《企業(yè)內部控制配套指引》，逐項判斷A公司實(shí)施方案中的(一)至(九)項工作安排是否存在不當之處;存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并逐項簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
案例分析題二
甲科研所是一家中央級事業(yè)單位，所屬預算單位包括一家研究生院。除財政撥款收入外，該科研所無(wú)其他收入。2010年11月，該科研所財務(wù)處按照上級主管部門(mén)的要求，匯總編制了本單位及所屬預算單位2011年度“二上”預算草案。此前，上級主管部門(mén)和財政部門(mén)對甲科研所本級下達的預算控制限額為：基本支出8000萬(wàn)元，其中，人員經(jīng)費3500萬(wàn)元、日常公用經(jīng)費4500萬(wàn)元;項目支出4800萬(wàn)元，其中，X項目(為2×11年新增項目)支出800萬(wàn)元。預算草案中的部分事項如下：
(1)財務(wù)處認為本單位人員經(jīng)費標準偏低，在下達的基本支出預算控制限額內對支出構成比例進(jìn)行了調整，在預算草案中確定科研所本級人員經(jīng)費預算4000萬(wàn)元、日常公用經(jīng)費預算4000萬(wàn)元。
(2)科研所M項目在2010年10月底提前完成，形成財政撥款項目支出剩余資金200萬(wàn)元。財務(wù)處經(jīng)進(jìn)一步測算，下達的X項目預算控制限額800萬(wàn)元不足，預計完成X項目需要經(jīng)費支出1000萬(wàn)元，于是直接將M項目剩余資金200萬(wàn)元安排用于追加到X項目，在預算草案中確定X項目支出預算1000萬(wàn)元。
(3)科研所本級網(wǎng)絡(luò )信息系統運行與維護經(jīng)費預算150萬(wàn)元。
預算草案中，按政府支出功能分類(lèi)，列入“文化體育與傳媒”類(lèi);按政府支出經(jīng)濟分類(lèi)，列入“其他資本性支出”類(lèi)。
(4)科研所本級退休費預算550萬(wàn)元(該單位未實(shí)行離退休經(jīng)費歸口管理)。預算草案中，按政府支出功能分類(lèi)，列入“社會(huì )保障和就業(yè)”類(lèi);按政府支出經(jīng)濟分類(lèi)，列入“對個(gè)人和家庭的補助”類(lèi)。
(5)所屬研究生院改建圖書(shū)館，由財政部門(mén)安排該項目預算350萬(wàn)元。預算草案中，按政府支出功能分類(lèi)，列入“科學(xué)技術(shù)”類(lèi);按政府支出經(jīng)濟分類(lèi)，列入“基本建設支出”類(lèi)。
要求：
1、請根據國家部門(mén)預算管理規定，逐項判斷上述事項(1)、(2)是否正確;如不正確，分別說(shuō)明理由。
2、請根據《政府收支分類(lèi)科目》，逐項判斷上述事項(3)至(5)中支出功能分類(lèi)、支出經(jīng)濟分類(lèi)是否正確;如不正確，分別指出正確的分類(lèi)科目。
高級會(huì )計師考試考前測試題 2
資料一：
華聯(lián)大學(xué)臨時(shí)決定動(dòng)用學(xué)校的預算資金采購一批視頻會(huì )議系統(已被列入省集中采購目錄)，采購金額約60萬(wàn)元(該省公開(kāi)招標限額為50萬(wàn)元)。為了保證采購的公正性與嚴肅性，該校院長(cháng)辦公會(huì )決定，由分管行政的副院長(cháng)掛帥，由學(xué)校后勤、教學(xué)及紀檢部門(mén)組成一個(gè)采購班子，負責采購的具體事務(wù)。他們通過(guò)跑市場(chǎng)、搞調研，廣泛征集供應商，共征集到12家相關(guān)供應商，隨后他們制定了一定的采購門(mén)檻，經(jīng)過(guò)篩選和比較，最后確定了5家公司作為邀請對象。然后他們又制定了相應的采購要求，并于7日內組織這5家公司進(jìn)行了邀請招標，最終合同金額為55萬(wàn)元。
資料二：
2×14年3月，華聯(lián)大學(xué)的內部審計 部門(mén)按照國家有關(guān)規定，對本華聯(lián)大學(xué)的國有資產(chǎn)管理情況及其會(huì )計處理進(jìn)行了全面審計。在審計過(guò)程中，發(fā)現華聯(lián)大學(xué)2×13年12月的下列事項可能存在問(wèn)題：
(1)2×13年12月1日，華聯(lián)大學(xué)經(jīng)主管部門(mén)審核，報同級財政部門(mén)審批，與甲企業(yè)簽訂采購合同。根據合同規定，華聯(lián)大學(xué)向甲企業(yè)采購價(jià)值為900萬(wàn)元的大型設備，其中30%的合同款項由華聯(lián)大學(xué)在合同簽訂后3日內支付，余款在收到設備后的30日內付清;華聯(lián)大學(xué)在合同簽訂后15日內收到所購設備。
�、�2×13年12月1日，華聯(lián)大學(xué)在簽訂合同后，即向財政部門(mén)提交“財政直接支付申請書(shū)”，申請向甲企業(yè)支付270萬(wàn)元貨款。會(huì )計處理為，增加事業(yè)支出270萬(wàn)元，同時(shí)增加財政補助收入270萬(wàn)元。12月3日，華聯(lián)大學(xué)收到代理銀行開(kāi)具的“財政直接支付入賬通知書(shū)”，代理銀行已經(jīng)將首付款270萬(wàn)元支付給甲企業(yè)，會(huì )計處理為：增加固定資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))270萬(wàn)元。
�、�2×13年12月15日，設備運抵華聯(lián)大學(xué)，購貨發(fā)票上注明價(jià)款900萬(wàn)元。華聯(lián)大學(xué)驗貨無(wú)誤。截至2×13年12月31日，華聯(lián)大學(xué)尚未就剩余的'合同款項向財政部門(mén)提交“財政直接支付申請書(shū)”，也未進(jìn)行會(huì )計處理。
(2)2×13年12月5日，華聯(lián)大學(xué)準備以自有資金通過(guò)融資租賃的方式租入成套設備一套，價(jià)值1 000萬(wàn)元。華聯(lián)大學(xué)將融資租賃事項報主管部門(mén)審批，主管部門(mén)批準了該事項，并報同級財政部門(mén)備案。華聯(lián)大學(xué)收到主管部門(mén)的批復后，于12月20日與租賃公司簽訂了租賃合同。合同規定：華聯(lián)大學(xué)從當年開(kāi)始，每年12月20日向租賃公司支付租金200萬(wàn)元，5年付清，期滿(mǎn)后，該成套設備的產(chǎn)權歸屬華聯(lián)大學(xué)。華聯(lián)大學(xué)于合同簽訂當日以銀行存款支付了首筆租金200萬(wàn)元，會(huì )計處理為：增加固定資產(chǎn)1 000萬(wàn)元，增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))800萬(wàn)元，減少銀行存款200萬(wàn)元。
(3)2×13年12月10日，華聯(lián)大學(xué)管理層研究決定，擬將一棟閑置的舊辦公樓對外出租，年租金收入為80萬(wàn)元。該出租事項已報主管部門(mén)備案。該辦公樓于20×9年購置，資金來(lái)源為相關(guān)機構與個(gè)人的捐贈，賬面價(jià)值為1 500萬(wàn)元。2×13年12月20日，華聯(lián)大學(xué)收取當年辦公樓租金80萬(wàn)元，款項存入銀行。會(huì )計處理為：增加銀行存款80萬(wàn)元，同時(shí)增加事業(yè)收入80萬(wàn)元。
(4)2×13年12月15日，華聯(lián)大學(xué)管理層研究決定，擬以閑置設備作價(jià)出資，與乙公司共同設立一個(gè)獨立經(jīng)營(yíng)運作的出國人員培訓公司。該設備的賬面價(jià)值為185萬(wàn)元，評估確認的價(jià)值為200萬(wàn)元。華聯(lián)大學(xué)報主管部門(mén)審批后，與乙公司簽訂投資協(xié)議，辦理了注冊手續。會(huì )計處理為，增加長(cháng)期投資185萬(wàn)元，減少固定資產(chǎn)185萬(wàn)元;同時(shí)，減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))185萬(wàn)元，增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金(長(cháng)期投資)185萬(wàn)元。
(5)2×13年12月18日，華聯(lián)大學(xué)管理層研究決定，將一臺舊設備出售。該設備賬面價(jià)值為1 500萬(wàn)元，售價(jià)為500萬(wàn)元。華聯(lián)大學(xué)將出售設備事項報主管部門(mén)審批，主管部門(mén)批準了該事項，并報同級財政部門(mén)備案。華聯(lián)大學(xué)收到主管部門(mén)的批復后，將該設備出售，收取價(jià)款500萬(wàn)元。存入銀行。會(huì )計處理為：增加銀行存款500萬(wàn)元，同時(shí)增加專(zhuān)用基金(修購基金)500萬(wàn)元;減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))1 500萬(wàn)元，同時(shí)減少固定資產(chǎn)1 500萬(wàn)元。
假定本案例中資產(chǎn)配置、使用及處置的規定限額為800萬(wàn)元;不考慮相關(guān)稅費因素。
要求：
1.根據資料一，回答以下問(wèn)題：
(1)針對該校的上述做法，從政府采購角度分析行為是否規范，并說(shuō)明理由。
(2)針對該校的上述做法，從事業(yè)單位 內部控制的角度分析該
校政府采購業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險，并提出控制措施。
2.請根據資料二逐項進(jìn)行判斷：
(1)華聯(lián)大學(xué)的相應做法是否符合國有資產(chǎn)管理的相關(guān)規定?如不符合，請說(shuō)明原因，并指出正確的做法。
(2)華聯(lián)大學(xué)的會(huì )計處理是否正確;如不正確，請說(shuō)明正確的處理方法。
高級會(huì )計師考試考前測試題 3
(一)本制度所稱(chēng)貨幣資金是指學(xué)校所擁有的現金、銀行存款和其他貨幣資金。
(二)學(xué)校財務(wù)處以及二級核算單位的會(huì )計機構(以下簡(jiǎn)稱(chēng)會(huì )計機構)，必須選派持有會(huì )計人員從業(yè)資格證書(shū)的會(huì )計人員辦理資金業(yè)務(wù)。會(huì )計人員要遵守職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀(guān)公正。
(三)嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。
(四)各會(huì )計機構會(huì )計崗位設置應遵循不相容崗位相分離和回避原則，必須設置2個(gè)或以上崗位辦理資金業(yè)務(wù)，出納崗位與會(huì )計崗位分開(kāi)設置。出納人員不得兼任稽核、會(huì )計檔案保管和收入、支出、費用、債權、債務(wù)賬目的登記工作，不得兼任本單位財務(wù)軟件管理工作。
(五)各會(huì )計機構辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì )計人員，原則上應2年、最長(cháng)不超過(guò)5年輪換1次。
(六)各核算單位應對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴格的授權審批制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權批準方式、權限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責范圍和工作要求。
(七)審批人應當根據貨幣資金授權批準制度的規定，在授權范圍內進(jìn)行審批，不得超越審批權限。經(jīng)辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見(jiàn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對于審批人超越權限范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人應該拒絕辦理。
(八)現金和銀行存款業(yè)務(wù)核算應當按照如下規定的程序辦理支付：
1.支付申請
各單位用款時(shí)，應當向財務(wù)部門(mén)或分管領(lǐng)導提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算計劃、支付方法等內容，并附有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明。
2.支付審批
財務(wù)部門(mén)或分管財務(wù)的校長(cháng)根據其職責、權限和相應程序對支付申請進(jìn)行審批。
(1)凡是納入學(xué)校預算的資金支出，5萬(wàn)元以上的由財務(wù)處長(cháng)或授權副處長(cháng)審批、簽字。
(2)未納入預算的開(kāi)支，必須提交經(jīng)分管校長(cháng)批準的申請經(jīng)費報告，50萬(wàn)元以下的由分管財務(wù)的校長(cháng)審批;50萬(wàn)元以上的通過(guò)黨委常委會(huì )審批。所有追加預算應按規定履行預算調整程序。
(3)二級核算單位資金審批權限在本規定基礎上由二級核算單位根據本單位實(shí)際情況制定，報財務(wù)處備案。
(4)學(xué)校對外投資、融資及單位借出資金等必須按照規定的程序批準后經(jīng)分管財務(wù)的校長(cháng)審批、簽字方可生效，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。
3.支付復核
復核人員應當對批準后的貨幣資金支付申請進(jìn)行復核，復核貨幣資金支付申請的'批準范圍、權限、程序是否正確，手續及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當等。復核無(wú)誤后，交由出納人員辦理支付手續。
4.辦理支付
出納人員應當根據復核手續齊備的支付申請，按規定辦理貨幣資金支付手續，及時(shí)登記現金和銀行存款日記賬。
(九)學(xué)校財務(wù)處應加強銀行賬戶(hù)集中管理，定期對銀行賬戶(hù)進(jìn)行清理。銀行賬戶(hù)的開(kāi)立應嚴格執行財政部、中國人民銀行《中央預算單位銀行賬戶(hù)管理暫行辦法》(財預字[1999]66號)的有關(guān)規定。
(十)各會(huì )計機構應當指定專(zhuān)人定期核對銀行賬戶(hù)，每月至少核對1次，并編制銀行存款余額調節表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符。如調節不符，應及時(shí)向主管領(lǐng)導匯報，查明原因，及時(shí)處理。財務(wù)處負責人對學(xué)校銀行對賬單進(jìn)行審核，凡單筆金額在5萬(wàn)元以下的，由財務(wù)處長(cháng)授權副處長(cháng)、科長(cháng)審核簽字，5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的支出由財務(wù)處長(cháng)審核簽字。財務(wù)處相關(guān)人員審核簽字后交審計處負責人復核簽字。銀行對賬單中單筆金額在50萬(wàn)以上的資金支出由分管財務(wù)的校長(cháng)負責審簽。
(十一)作廢的支票必須加蓋“作廢”戳記，應和其他支票存放在一起，按順序號加以留存，并在支票使用登記冊中進(jìn)行登記。各會(huì )計機構應當指定專(zhuān)人定期核對作廢支票及支票的使用情況。
(十二)各會(huì )計機構可視不同情況，每天至少進(jìn)行1次現金盤(pán)點(diǎn)，確�，F金賬面余額與實(shí)際庫存相符。發(fā)現不符，應及時(shí)查明原因，做出處理。各會(huì )計機構應當加強現金庫存限額的管理，超過(guò)庫存限額的現金應及時(shí)存入銀行;取得的現金收入必須及時(shí)存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現金的，應事先報財務(wù)處審批。
(十三)根據國家《現金管理暫行條例》的規定，確定非我校人員經(jīng)費開(kāi)支的現金開(kāi)支范圍為：一單一次支付金額在1000元以下的可用現金結算，超過(guò)1000元的通過(guò)銀行辦理轉賬結算。
(十四)規范貨幣資金回收工作，保證貨幣資金及時(shí)、足額回收。
高級會(huì )計師考試考前測試題 4
案例分析題
A公司是一家在上交所上市的高科技公司，總股數為8000萬(wàn)股。該公司從事網(wǎng)絡(luò )通訊產(chǎn)品研究、設計、生產(chǎn)、銷(xiāo)售及服務(wù)等。由于公司決策層善于把握市場(chǎng)機會(huì )，通過(guò)強化研發(fā)適時(shí)推出適應市場(chǎng)需求的新產(chǎn)品，因此，公司近年來(lái)實(shí)現了快速增長(cháng)，最近幾年銷(xiāo)售增長(cháng)率平均接近50%，凈資產(chǎn)收益率也達到20%左右。但由于高速增長(cháng)帶來(lái)的資金壓力，公司目前面臨著(zhù)因獎金水平過(guò)低而導致的優(yōu)秀人才流失的困擾。
為實(shí)現公司的長(cháng)期戰略規劃，并解決目前所遇到的問(wèn)題，A公司于2×14年12月決定實(shí)施股權激勵制度。主要內容為：
1.激勵對象：高級管理人員5人和技術(shù)骨干15人，計20人。
2.激勵方式：股票期權。2×15年共授予上述人員100萬(wàn)份股票期權，規定這些人員必須從2×15年1月1日起在A(yíng)公司連續服務(wù)3年，服務(wù)期滿(mǎn)時(shí)才能以每股5元的價(jià)格購買(mǎi)規定數量的A公司股票。
該股票期權在授予日(2×15年1月1日)的公允價(jià)值為每份8元，在2×15年年末的公允價(jià)值為每份10元。2×15年沒(méi)有人員離開(kāi)公司，估計2×16年下半年離開(kāi)的高級管理人員為1人，離開(kāi)的技術(shù)骨干為2人，所對應的股票期權為10萬(wàn)份。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據A公司目前狀況，你認為采用股票期權激勵方式是否適當?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(2)簡(jiǎn)述股票期權激勵方式的特征。
(3)指出股票期權行權價(jià)格的確定原則。
(4)指出股票期權標的股票的一般來(lái)源方式。
(5)判斷股票期權激勵方式在會(huì )計核算中屬于權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，說(shuō)明其會(huì )計確認和計量的原則，并具體說(shuō)明2×15年的會(huì )計處理方法(要求列出計算過(guò)程)。
(6)假設2×16年A公司被甲公司以換股方式吸收合并，換股比例為1股A公司股票換取0.5股甲公司股票。合并后股權激勵計劃是否繼續有效?如果有效，請指出調整后該股票期權的.標的股票、數量和行權價(jià)格。
(7)假設2×16年6月10日A公司實(shí)施了權益分派，向全體股東每10股轉增2股，并每10股派息0.5元。計算調整后的股票期權數量和行權價(jià)格。
參考答案：
【正確答案】
(1)A公司采用股票期權激勵方式適當。
理由：公司高速增長(cháng)，資金壓力會(huì )比較大，采用股票期權方式，一方面可以避免公司因股權激勵產(chǎn)生現金流出，另一方面，激勵對象行權時(shí)，公司還會(huì )產(chǎn)生現金流入。
(2)股票期權的特征：
�、偈枪臼谟杓顚ο笤谖磥�(lái)一定期限內以預先確定的價(jià)格(行權價(jià))和條件購買(mǎi)公司一定數量股票的權利。
�、谧罱K價(jià)值體現為行權時(shí)的價(jià)差(或：獲得股票的資本利得)。
�、埏L(fēng)險高回報也高。
�、苓m合于成長(cháng)初期或擴張期的企業(yè)。
(3)股票期權行權價(jià)格的確定原則：
上市公司在授予激勵對象股票期權時(shí)，應當根據公平市場(chǎng)價(jià)原則確定授予價(jià)格(即行權價(jià)格)或其確定方法。授予價(jià)格不應低于下列價(jià)格較高者：
�、俟蓹嗉钣媱澆莅刚记耙粋�(gè)交易日的公司標的股票收盤(pán)價(jià);
�、诠蓹嗉钣媱澆莅刚记�30個(gè)交易日內的公司標的股票平均收盤(pán)價(jià)。
(4)標的股票的一般來(lái)源方式有向激勵對象發(fā)行股票和回購公司已發(fā)行的股份。
(5)股票期權激勵方式在會(huì )計核算中屬于權益結算的股份支付。
其確認和計量的原則是：企業(yè)應在等待期內的每個(gè)資產(chǎn)負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價(jià)值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時(shí)計入資本公積中的其他資本公積。
2×15年的會(huì )計處理方法：將取得職工提供的服務(wù)計入成本費用，同時(shí)確認所有者權益(資本公積——其他資本公積)。其金額為240萬(wàn)元。計算過(guò)程如下：
(100-10)×8×1/3=240(萬(wàn)元)
(6)繼續有效。
理由：根據規定，公司合并時(shí)，激勵計劃繼續實(shí)施。
股票期權數量和行權價(jià)格根據公司合并時(shí)股票的轉換比例調整，標的股票變更為合并后公司的股票。
調整后的數量：100×0.5=50(萬(wàn)份)
調整后的行權價(jià)格：5/0.5=10(元/股)
(7)調整后的股票期權數量=100×(1+20%)=120(萬(wàn)份)
調整后的行權價(jià)格=(5-0.05)/1.2=4.125(元/股)
高級會(huì )計師考試考前測試題 5
案例分析：
甲公司系境內外同時(shí)上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規范》、《企業(yè)內部控制配套指引》以及據此修改后的《公司內部控制手冊》，甲公司應于2011年起實(shí)施內部控制評價(jià)制度。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內部控制基本規范》發(fā)布后就已經(jīng)著(zhù)手建立、完善自身內部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從2010年開(kāi)始提前實(shí)施內部控制評價(jià)制度，并由審計部牽頭擬訂內部控制評價(jià)方案。該方案摘要如下：
(一)關(guān)于內部控制評價(jià)的組織領(lǐng)導和職責分工董事會(huì )及其審計委員會(huì )負責內部控制評價(jià)的領(lǐng)導和監督。經(jīng)理層負責實(shí)施內部控制評價(jià)，并對本公司內部控制有效性負全責。審計部具體組織實(shí)施內部控制評價(jià)工作，擬訂評價(jià)計劃、組成評價(jià)工作組、實(shí)施現場(chǎng)評價(jià)、審定內部控制重大缺陷、草擬內部控制評價(jià)報告，及時(shí)向董事會(huì )、監事會(huì )或經(jīng)理層報告。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)負責組織本部門(mén)的內控自查工作。
(二)關(guān)于內部控制評價(jià)的內容和方法內部控制評價(jià)圍繞內部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內部監督等五要素展開(kāi)。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學(xué)規范的組織架構，組織架構相關(guān)內容不再納入企業(yè)層面評價(jià)范圍。同時(shí)，本著(zhù)重要性原則，在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評價(jià)時(shí)，主要評價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對外擔保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項。在內部控制評價(jià)中，可以采用個(gè)別訪(fǎng)談、調查問(wèn)卷、專(zhuān)題討論、穿行性測試、實(shí)地查驗、抽樣和比較分析等方法�？紤]到公司現階段經(jīng)營(yíng)壓力較大，為了減輕評價(jià)工作對正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，在本次內部控制評價(jià)中，僅采用調查問(wèn)卷法和專(zhuān)題討論法實(shí)施測試和評價(jià)。
(三)關(guān)于實(shí)施現場(chǎng)評價(jià)評價(jià)工作組應與被評價(jià)單位進(jìn)行充分溝通，了解被評價(jià)單位的基本情況，合理調整已確定的評價(jià)范圍、檢查重點(diǎn)和抽樣數量。評價(jià)人員要依據《企業(yè)內部控制基本規范》、《企業(yè)內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》實(shí)施現場(chǎng)檢查測試，按要求填寫(xiě)評價(jià)工作底稿，記錄測試過(guò)程及結果，并對發(fā)現的內部控制缺陷進(jìn)行初步認定�，F場(chǎng)評價(jià)結束后，評價(jià)工作組匯總評價(jià)人員的工作底稿，形成現場(chǎng)評價(jià)報告�，F場(chǎng)評價(jià)報告無(wú)須和被評價(jià)單位溝通，只需評價(jià)工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。審計部應編制內部控制缺陷認定匯總表，對內部控制缺陷進(jìn)行綜合分析和全面復核。
(四)關(guān)于內部控制評價(jià)報告審計部在完成現場(chǎng)評價(jià)和缺陷匯總、復核后，負責起草內部控制評價(jià)報告。評價(jià)報告應當包括：董事會(huì )對內部控制報告真實(shí)性的聲明、內部控制評價(jià)工作的總體情況、內部控制評價(jià)的依據、內部控制評價(jià)的范圍、內部控制評價(jià)的程序和方法、內部控制缺陷及其認定情況、內部控制缺陷的整改情況、內部控制有效性的結論等內容。對于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內部通報，不對外披露。內部控制評價(jià)報告報董事會(huì )審定后對外披露。
(五)關(guān)于內部控制審計聘請某具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會(huì )計師事務(wù)所對本公司內部控制有效性進(jìn)行審計。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內部控制基本規范》發(fā)布后就已建立內部控制體系并取得較好效果，內部控制審計自2010年起，重點(diǎn)審計本公司內部控制評價(jià)的范圍、內容、程序和方法等，并出具相關(guān)審計意見(jiàn)。
要求：根據《企業(yè)內部控制基本規范》及《企業(yè)內部控制配套指引》，逐項判斷甲公司內部控制評價(jià)方案中的'(一)至(五)項內容是否存在不當之處;存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并逐項簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
[參考答案]
1、第一項工作存在不當之處有：經(jīng)理層對內部控制有效性負全責，審計部審定內部控制重大缺陷。董事會(huì )對建立健全和有效實(shí)施內部控制負責以及審定內部控制重大缺陷。
2、第二項工作存在不當之處表現如下：
(1)不當之處：組織架構相關(guān)內容不納入公司層面評價(jià)范圍。
理由：組織架構是內部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內部控制的建立健全和有效實(shí)施，應當納入公司層面評價(jià)范圍。
(2)不當之處：在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評價(jià)時(shí)，主要評價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對外擔保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)。
理由：業(yè)務(wù)層面的評價(jià)應當涵蓋公司各種業(yè)務(wù)和事項(或：體現全面性原則)，而不能僅限于證券交易所關(guān)注的少數重點(diǎn)業(yè)務(wù)事項來(lái)展開(kāi)評價(jià)。
(3)不當之處：為了減輕評價(jià)工作對正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，在本次內部控制評價(jià)中，僅采用調查問(wèn)卷法和專(zhuān)題討論法實(shí)施測試和評價(jià)。
理由：評價(jià)過(guò)程中應按照有利于收集內部控制設計、運行是否有效的證據的原則，充分考慮所收集證據的適當性與充分性，綜合運用評價(jià)方法。
3、第三項工作存在不當之處。
(1)不當之處：現場(chǎng)評價(jià)報告無(wú)須和被評價(jià)單位溝通。
理由：現場(chǎng)評價(jià)報告應向被評價(jià)單位通報。
(2)不當之處：現場(chǎng)評價(jià)報告只需評價(jià)工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。
理由：現場(chǎng)評價(jià)報告經(jīng)評價(jià)工作組負責人審核、簽字確認后，
應由被評價(jià)單位相關(guān)責任人簽字確認后，再提交審計部。
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