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企業(yè)破產(chǎn)清算留抵稅額的會(huì )計處理
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號)規定：“一般納稅人注銷(xiāo)時(shí)，其存貨不作進(jìn)項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。”由于增值稅是價(jià)外稅，增值稅留抵稅額未納入企業(yè)會(huì )計損益核算，如果企業(yè)處于正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，留抵稅額實(shí)際上具有一定的“資產(chǎn)”特征，可以減少其納稅義務(wù)。但根據財稅[2005]165號文件精神，企業(yè)清算時(shí)增值稅留抵稅額不能抵稅，只能將其轉入存貨的成本。
企業(yè)清算是處置資產(chǎn)、清償債務(wù)、投資者收回資本的過(guò)程，增值稅留抵稅額在資產(chǎn)負債表中“應交稅費”科目核算，屬于“應交稅費”的負數余額。在企業(yè)注銷(xiāo)過(guò)程中，增值稅留抵稅額處理主要注意以下幾個(gè)問(wèn)題。
一是企業(yè)清算時(shí)存貨和已抵扣進(jìn)項稅金的固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失。
企業(yè)清算時(shí)應先進(jìn)行資產(chǎn)評估、清查，對存貨和已抵扣進(jìn)項稅金的固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失的，應根據《增值稅暫行條例》第十條的規定，作進(jìn)項稅額轉出處理，需補繳增值稅，調減增值稅留抵稅額。
二是企業(yè)清算時(shí)仍有存貨和已抵扣進(jìn)項稅金的固定資產(chǎn)。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財稅[2009]60號)規定，企業(yè)清算時(shí)，全部資產(chǎn)均應按可變現價(jià)值或交易價(jià)格，確認資產(chǎn)轉讓所得或損失。企業(yè)在向股東分配剩余存貨和已抵扣進(jìn)項稅金的固定資產(chǎn)前，需以銷(xiāo)售、抵頂債務(wù)方式處理存貨和已抵扣進(jìn)項稅金的固定資產(chǎn)時(shí)，可以用增值稅銷(xiāo)項稅金抵減留抵稅額，留抵稅額抵頂完畢的，需繳納增值稅;留抵稅金未抵減完畢并將存貨和已抵扣進(jìn)項稅金的固定資產(chǎn)作為剩余財產(chǎn)向股東分配的，其留抵稅金稅務(wù)機關(guān)不再退稅，鑒于留抵稅額屬于“應交稅費”的一項內容，應作為“負債清償損益”處理。應將其填入《企業(yè)清算所得稅申報表填報說(shuō)明》(國稅函[2009]388號)附表二《負債清償損益明細表》第9行“應交稅費”中，并以此在清算申報表主表第二行“負債清償損益”中反映。
需要說(shuō)明的是，盡管《企業(yè)清算所得稅申報表》包括“清算稅金及附加”項目，清算稅金及附加主要指清算環(huán)節發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加，企業(yè)清算環(huán)節繳納的增值稅無(wú)法在本企業(yè)抵扣，不再將其作為價(jià)外稅，允許作為“清算稅金及附加”處理。
三是企業(yè)清算時(shí)沒(méi)有存貨和已抵扣進(jìn)項稅金的固定資產(chǎn)，
直接將剩余財產(chǎn)向股東分配，稅務(wù)機關(guān)對留抵稅金不再退稅，將其填入《企業(yè)清算所得稅申報表填報說(shuō)明》(國稅函[2009]388號)附表二《負債清償損益明細表》第九行“應交稅費”。
綜上所述，企業(yè)在注銷(xiāo)清算時(shí)，應考慮好留抵進(jìn)項稅額的處理問(wèn)題，否則可能出現少計“負債清償損益”，多繳清算企業(yè)所得稅的情況，或者被稅務(wù)部門(mén)追繳稅款、滯納金以及受到稅務(wù)行政處罰。
拓展：執行新準則委托貸款余額怎么處理
【問(wèn)題】
我單位是一乘用車(chē)生產(chǎn)商，為用活自有資金并對經(jīng)銷(xiāo)商資金支持，我們通過(guò)商業(yè)銀行向我們的特定經(jīng)銷(xiāo)商提供委托貸款，并收取利息。一般貸款期限為6個(gè)月，截止8月份委托貸款余額約20億。請問(wèn)，在執行新準則后，這部份委托貸款余額放在什么科目?
【解答】
在《企業(yè)會(huì )計準則應用指南》(征求意見(jiàn)稿)關(guān)于“持有至到期投資”科目核算說(shuō)明中規定“企業(yè)委托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項，也在‘持有至到期投資’科目核算。”而最終發(fā)布的《企業(yè)會(huì )計準則應用指南》關(guān)于“持有至到期投資”科目核算說(shuō)明中對此沒(méi)有進(jìn)行規定，因此，目前很多企業(yè)誤認為將“委托貸款”放到“持有至到期投資”中進(jìn)行核算。
《企業(yè)會(huì )計準則應用指南》關(guān)于“1303貸款”科目核算說(shuō)明中規定“企業(yè)委托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項，應將‘1303貸款’科目改為‘1303 委托貸款’科目。”這說(shuō)明，企業(yè)的委托貸款應設置科目單獨進(jìn)行核算，企業(yè)原委托貸款余額轉入新的“1303 委托貸款”科目余額。
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