美國會(huì )計準則與國際會(huì )計準則主要差異
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美國會(huì )計準則與國際會(huì )計準則主要差異
1.在存貨成本的計算方法上, IFRS規定禁止使用后進(jìn)先出法。US GAAP規定可以采用后進(jìn)先出法。
2.在存貨減值的轉回上， IFRS規定在滿(mǎn)足一定的條件時(shí)﹐需予以轉回。US GAAP規定不可以轉回。
3.在現金流量表中收取和支付利息的分類(lèi)上， IFRS規定可包括在來(lái)自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)的現金流量中。US GAAP規定必須歸類(lèi)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
4.在工比例無(wú)法確定的建造合同上，IFRS規定成本收回法。US GAAP規定合同完工法。
5.在報告分部的基礎上，IFRS規定根據業(yè)務(wù)和地區劃分。US GAAP規定根據公司內部向高層管理人員報告的信息組成進(jìn)行劃分﹐可以是也可以不是根據業(yè)務(wù)和地區劃分。
6.在廣場(chǎng)、廠(chǎng)房及設備的計量基礎上，IFRS規定可以使用重估價(jià)或歷史成本。如果是按重估價(jià)計量﹐會(huì )根據重估日的公允價(jià)值減之后的累計折舊和減值損失列示。US GAAP規定通常要求使用歷史成本。
7.在辭退福利上，IFRS規定沒(méi)有區分開(kāi)“特別”和其他辭退福利﹐在雇主表明承諾會(huì )支付時(shí)確認辭退福利。US GAAP規定當雇員接受了雇主提供的條件且金額能夠合理估計時(shí)﹐確認“特別”(一次性)辭退福利;當雇員很可能有權享有﹐且金額能夠合理估計時(shí)﹐確認合約性辭退福利。
8.在確認與既定福利相關(guān)的過(guò)去服務(wù)的成本上，IFRS規定立即確認。US GAAP規定在剩余服務(wù)年限或生命期間攤銷(xiāo)。
9.在設定受益計劃中﹐最小應確認的負債金額上，IFRS規定沒(méi)有最小的要求。US GAAP規定應確認的負債金額最小為未注資的累積福利義務(wù)。
10.在養老金資產(chǎn)確認上的限制上，IFRS規定確認的養老金資產(chǎn)不能超過(guò)未確認的過(guò)去服務(wù)成本、精算損失以及從該計劃返還資金或減少對計劃的未來(lái)提存金供款而得到的經(jīng)濟利益的現值之總凈額。US GAAP規定對確認的金額沒(méi)有這樣的限制。
11.在確認縮減利得的時(shí)間上，IFRS規定當有關(guān)企業(yè)有明確表示將福利計劃縮減﹐且已經(jīng)對外宣布時(shí)﹐確認縮減利得和損失。US GAAP規定直到相關(guān)雇員被辭退或計劃被終止或修訂時(shí)﹐確認縮減利得﹐時(shí)間可能在明確表示和宣布之后。
12.在福利計劃縮減產(chǎn)生的損益的計量上，IFRS規定縮減利得或損失包括設定受益義務(wù)現值上的改變;計劃資產(chǎn)公允價(jià)值上的任何改變;以前未予確認的任何相關(guān)精算利得和損失、因應用過(guò)渡條款而未確認的金額和過(guò)去服務(wù)成本的份額。US GAAP規定雖然未確認精算利得或損失要按未確認過(guò)渡性資產(chǎn)和負債的比例沖銷(xiāo)﹐但過(guò)渡期后的未確認精算利得和損失并不受計劃縮減的影響。
13.在需要相當時(shí)間完成的資產(chǎn)的借款成本上，IFRS規定資本化是可選擇的會(huì )計政策。US GAAP規定必須采用資本化的政策。在可予資本化的借款成本的類(lèi)型上，IFRS規定包括利息、某些輔助成本和作為利息調整的折算差額。US GAAP規定通常只包括利息。
14.在為購建固定資產(chǎn)的專(zhuān)門(mén)借款的暫時(shí)性投資收益上，IFRS規定抵減可予資本化的借款費用。US GAAP規定一般不抵減可予資本化的借款費用。
15.在投資者和聯(lián)營(yíng)企業(yè)會(huì )計政策不同上，IFRS規定必須統一會(huì )計政策。US GAAP規定對統一會(huì )計政策沒(méi)有要求。
16.在惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的經(jīng)營(yíng)實(shí)體的財務(wù)報表調整上，IFRS規定在折算之前使用一般物價(jià)水平指數調整。US GAAP規定在惡性通貨膨脹經(jīng)濟中經(jīng)營(yíng)的實(shí)體必須使用母公司的功能貨幣(而不是其處于的惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的貨幣)編制其財務(wù)報表。
17.在合營(yíng)企業(yè)的投資上，IFRS規定允許使用權益法或比例合并法。US GAAP規定通常使用權益法(建造和油氣行業(yè)除外)。
18.在發(fā)行者對可轉換債券工具的分類(lèi)上，IFRS規定在發(fā)行時(shí)將可轉換債券工具分為負債部分和權益部分列報。US GAAP規定將整個(gè)工具全部作為負債。
19.在中期報告——收入和費用的確認上，IFRS規定中期是一個(gè)任意的報告期間(附有某些例外)。US GAAP規定中期是全年的一部分(附有某些例外)。
20.在減值跡象上，IFRS規定當表明資產(chǎn)存在減值跡象﹐必須進(jìn)行詳細的減值計算﹐如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)資產(chǎn)的使用價(jià)值(資產(chǎn)預期未來(lái)現金流量的折現值)和公允價(jià)值減銷(xiāo)售成本的較高者則發(fā)生減值。US GAAP規定如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)其預期未來(lái)現金流量總額(不需要折現)﹐表明資產(chǎn)存在減值跡象﹐則必須進(jìn)行詳細的減值計算。
21.在減值損失的計量上，IFRS規定基于可收回金額(資產(chǎn)的使用價(jià)值和公允價(jià)值減銷(xiāo)售成本的較高者)。US GAAP規定基于公允價(jià)值。
22.在資產(chǎn)剩余價(jià)值的.計量上，IFRS規定在假定資產(chǎn)已經(jīng)使用完畢﹐且符合其使用年限結束時(shí)的預期狀況的情況下﹐以資產(chǎn)目前的凈銷(xiāo)售價(jià)格計量。US GAAP規定通常是資產(chǎn)未來(lái)處置時(shí)預期收入的折現值。
23.在商譽(yù)減值測試的層次上，IFRS規定現金產(chǎn)出單元或一組現金產(chǎn)出單元。其代表了出于企業(yè)內部管理目的而對商譽(yù)做出監察的最低組織層次﹐其不能大于一個(gè)業(yè)務(wù)或地區分部。US GAAP規定報告單位——業(yè)務(wù)分部或組織內的更低一個(gè)層次。在商譽(yù)減值的計算上，IFRS規定一步法比較現金產(chǎn)出單元的可收回金額(公允價(jià)值減銷(xiāo)售成本和使用價(jià)值的較高者)和其賬面價(jià)值。US GAAP規定兩步法:比較報告單位的公允價(jià)值和其包括商譽(yù)在內的賬面價(jià)值;如果公允價(jià)值大于賬面價(jià)值﹐沒(méi)有減值(不需要進(jìn)行第二步);比較商譽(yù)的內含公允價(jià)值和其賬面價(jià)值。在不可確定年限的無(wú)形資產(chǎn)的減值上，IFRS規定商譽(yù)和其他不可確定使用年限的無(wú)形資產(chǎn)包括在現金產(chǎn)出單元中﹐對現金產(chǎn)出單元進(jìn)行減值測試。US GAAP規定商譽(yù)包括在現金產(chǎn)出單元中﹐其他不可確定使用年限的無(wú)形資產(chǎn)則作單獨測試。
24.在減值損失的轉回上，IFRS規定如果滿(mǎn)足一定的標準﹐減值損失應轉回﹐但商譽(yù)的減值損失不可轉回。US GAAP規定減值損失不可轉回。
25.在準備的計量上，IFRS規定清算債務(wù)的最佳估計﹐通常采用預期價(jià)值法﹐并要求采用折現的方法。US GAAP規定清算債務(wù)可能發(fā)生數的較低值﹐某些準備不需要折現。在購買(mǎi)研制中的研究開(kāi)發(fā)項目的后續支出上，IFRS規定如果滿(mǎn)足開(kāi)發(fā)的定義則資本化。US GAAP規定費用化。
26.在無(wú)形資產(chǎn)的重估上，IFRS規定只有當無(wú)形資產(chǎn)有活躍的市場(chǎng)進(jìn)行交易﹐才可以進(jìn)行重估。US GAAP規定通常不可以重估。
27.在對非上市權益工具的投資上，IFRS規定如果可以可靠地計量﹐則按公允價(jià)值計量﹐否則按成本計量。US GAAP規定按成本計量。在金融工具重新劃入或劃出為交易而持有的類(lèi)別上，IFRS規定不可以。US GAAP規定如果將有關(guān)資產(chǎn)轉入為獲取短期盈利的投資組合中﹐該金融工具應從可供出售的類(lèi)別劃入為交易而持有的類(lèi)別。但是不可以從為交易而持有的金融資產(chǎn)劃入為可供出售的金融資產(chǎn)。
28.在應付和應收不同方的金額的抵消上，IFRS規定如果存在法律上的抵消合約﹐可以抵消。US GAAP規定不可以抵消。
29.在減值損失的后續轉回上，IFRS規定如果滿(mǎn)足一定的條件﹐對于貸款和應收款項、持有至到期日金融工具(HTM)和可供出售(AFS)債務(wù)工具的減值損失需要轉回。US GAAP規定對HTM和AFS﹐禁止轉回減值損失。
30.在投資性房地產(chǎn)的計量基礎上，IFRS規定可采用成本-折舊-減值模型或公允價(jià)值模型﹐而公允價(jià)值變動(dòng)計入損益。US GAAP規定通常要求采用歷史成本法﹐同時(shí)提取折舊和減值。
31.在農業(yè)產(chǎn)品、牲畜、果品和林產(chǎn)品的計量基礎上，IFRS規定采用公允價(jià)值﹐而公允價(jià)值的變動(dòng)會(huì )計入損益;US GAAP規定通常采用歷史成本﹐然而﹐已收割的及待售的農產(chǎn)品和牲畜會(huì )按公允價(jià)值減銷(xiāo)售成本核算。
32.在保險合同中的嵌入衍生工具上，IFRS規定當嵌入衍生工具的特征和風(fēng)險與主合同沒(méi)有緊密關(guān)系及其價(jià)值與保險合同的價(jià)值有相互關(guān)系時(shí)則不需要單獨列示﹐并作為衍生工具核算。US GAAP規定這樣的衍生工具必須單獨予以核算。在最初分類(lèi)為持有待售資產(chǎn)時(shí)的計量上，IFRS規定累積的匯兌差額保留在權益中。US GAAP規定累積的匯兌差額從權益中重新分配到持有待售資產(chǎn)的價(jià)值中。
33.在終止經(jīng)營(yíng)的定義上，IFRS規定業(yè)務(wù)或地區報告分部或其主要組成部分。US GAAP規定報告分部、經(jīng)營(yíng)分部、報告單位、子公司、或一組資產(chǎn)(比在B的定義較少限制)。在終止經(jīng)營(yíng)的列報上，IFRS規定終止經(jīng)營(yíng)的稅后損益應在收益表上列報。US GAAP規定終止經(jīng)營(yíng)的稅前和稅后損益應在收益表上列報。
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