關(guān)于企業(yè)支付外籍專(zhuān)家房租的賬務(wù)處理

　　賬務(wù)處理是指從審核原始憑證、編制記賬憑證開(kāi)始，通過(guò)記賬、對賬、結賬等一系列會(huì )計處理，到編制出會(huì )計報表的過(guò)程。小編下面為你整理了關(guān)于企業(yè)支付外籍專(zhuān)家房租賬務(wù)處理的文章，希望對你有所幫助。

　　【問(wèn)題】

　　我公司美國總部派遣了一名意大利籍專(zhuān)家在中國工作，他的工資是由美國支付到他在境外的賬戶(hù)中，國內公司只需支付他在華期間的房租費用(房租直接支付給中介公司)。2009年他累計離境超過(guò)90日，如果他在華居住超過(guò)183天應該如何繳稅，不超過(guò)183天又應該如何繳稅?這里的天數是在日歷年還是納稅年度?

　　【解答】

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)[1994]148號)第二條規定，關(guān)于在中國境內無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國境內連續或累計居住不超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規定的期間中在中國境內連續或累計居住不超過(guò)183日的個(gè)人納稅義務(wù)的確定。

　　根據稅法第一條第二款和實(shí)施條例第七條以及稅收協(xié)定的有關(guān)規定，在中國境內無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國境內連續或累計工作不超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規定的期間中在中國境內連續或累計居住不超過(guò)183日的個(gè)人，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內機構負擔的工資薪金，免于申報繳納個(gè)人所得稅。對前述個(gè)人應僅就其實(shí)際在中國境內工作期間由中國境內企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國境內機構負擔的工資薪金所得申報納稅。凡是該中國境內企業(yè)、機構屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內企業(yè)、機構任職、受雇的個(gè)人實(shí)際在中國境內工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國境內企業(yè)、機構會(huì )計賬簿中有記載，均應視為該中國境內企業(yè)支付或由該中國境內機構負擔的工資薪金。

　　三、關(guān)于在中國境內無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國境內連續或累計居住超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規定的期間中在中國境內連續或累計居住超過(guò)183日但不滿(mǎn)一年的個(gè)人納稅義務(wù)的確定根據稅法第一條第二款以及稅收協(xié)定的有關(guān)規定，在中國境內無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國境內連續或累計工作超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規定的期間中在中國境內連續或累計居住超過(guò)183日但不滿(mǎn)一年的個(gè)人，其實(shí)際在中國境內工作期間取得的由中國境內企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得，均應申報繳納個(gè)人所得稅;其在中國境外工作期間取得的工資薪金所得，除屬于本通知第五條規定的情況外，不予征收個(gè)人所得稅。

　　《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》(國務(wù)院令第519號)第四十六條規定，稅法和本條例所說(shuō)的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得有關(guān)補貼征免個(gè)人所得稅執行問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)[1997]054號)規定，對外籍個(gè)人以非現金形式或實(shí)報實(shí)銷(xiāo)形式取得的合理的住房補貼、伙食補貼和洗衣費免征個(gè)人所得稅，應由納稅人在初次取得上述補貼或上述補貼數額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進(jìn)行工資薪金所得稅，應由納稅人在初次取上述補貼或上述補貼數額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進(jìn)行工資薪金所得納稅申報時(shí)，向主管稅務(wù)機關(guān)提供上述補貼的有效憑證，由主管稅務(wù)機關(guān)核準確認免稅。

　　根據上述文件規定，貴公司聘請的意大利籍專(zhuān)家如果在境內累計居住不超過(guò)183天，那么僅對實(shí)際在中國境內工作期間由中國境內企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國境內機構負擔的工資薪金所得申報納稅。如果累計居住超過(guò)183日但不滿(mǎn)一年，其實(shí)際在中國境內工作期間取得的由中國境內企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得，均應申報繳納個(gè)人所得稅。

　　這里的天數是指納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。但是無(wú)論是否超過(guò)183天，對于非現金形式或實(shí)報實(shí)銷(xiāo)形式取得的合理的住房補貼均免征個(gè)人所得稅。

　　延伸閱讀：給離職員工的競業(yè)禁止補償金如何繳個(gè)稅

　　【問(wèn)題】

　　按月支付給離職員工的競業(yè)禁止補償金是否應當根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向個(gè)人支付不競爭款項征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復》(財稅[2007]102號)的規定按照“偶然所得”繳納個(gè)人所得稅?

　　【解答】

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向個(gè)人支付不競爭款項征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復》(財稅[2007]102號)不適用企業(yè)支付給離職員工的競業(yè)禁止補償金的計算，該規定是針對資產(chǎn)購買(mǎi)方企業(yè)與資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東之間在資產(chǎn)購買(mǎi)交易中支付給資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東的款項。

　　企業(yè)支付給離職員工的競業(yè)禁止補償金應依據《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟補償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)[1999]178號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于國有企業(yè)職工因解除勞動(dòng)合同取得一次性補償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)[2000]77號)、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財稅[2001]157號)文件的規定計算個(gè)人所得稅。計算方法為：對個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，超過(guò)標準的部分視為一次取得數月的工資、薪金收入，用超標部分除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數，以其商數作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數按實(shí)際工作年限數計算，超過(guò)12年的按12計算。

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