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關(guān)于行政單位資產(chǎn)核銷(xiāo)的會(huì )計處理
新《行政單位會(huì )計制度》增設了“待處理財產(chǎn)損溢”這一會(huì )計科目，用于核算行政單位待處理財產(chǎn)的價(jià)值及財產(chǎn)處理?yè)p溢，如資產(chǎn)的出售、盤(pán)盈盤(pán)虧、報廢毀損等的處理。而原行政單位會(huì )計制度中規定的盤(pán)盈盤(pán)虧的材料、固定資產(chǎn)等應直接計入收支科目。
這一變化體現了新制度要求行政單位重視對資產(chǎn)處置的處理。按新制度規定，“待處理財產(chǎn)損溢”這一科目的核算內容比較多，也比較雜。其中，資產(chǎn)的核銷(xiāo)是很重要的一個(gè)環(huán)節。
資產(chǎn)核銷(xiāo)包括應收賬款、其他應收款、預付賬款、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等的核銷(xiāo)。
新制度規定，逾期3年或以上、有確鑿證據表明確實(shí)無(wú)法收回的應收賬款和其他應收款，報經(jīng)批準后予以核銷(xiāo)。
逾期3年或以上、有確鑿證據表明確實(shí)無(wú)法收到所購物資和服務(wù)，且無(wú)法收回的預付賬款，報經(jīng)批準后予以核銷(xiāo)。工程完工但不能形成資產(chǎn)的項目，報經(jīng)批準后予以核銷(xiāo)。
無(wú)形資產(chǎn)預期不能為行政單位帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益的，報經(jīng)批準后將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷(xiāo)。
轉入“待處理財產(chǎn)損溢”時(shí)：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：應收賬款借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應收款借：待處理財產(chǎn)損溢累計攤銷(xiāo)(核銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn))貸：預付賬款、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)報經(jīng)批準核銷(xiāo)時(shí)：借：其他應付款等貸：待處理財產(chǎn)損溢借：經(jīng)費支出貸：待處理財產(chǎn)損溢借：資產(chǎn)基金———預付款項、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢新制度對待處理財產(chǎn)損溢的核算規定得比較詳細，但對于應收賬款核銷(xiāo)的規定還存在不夠明確的地方。
對逾期3年或以上、有確鑿證據表明確實(shí)無(wú)法收回的應收賬款的核銷(xiāo)，新制度規定應從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉入“其他應付款”等科目，但對“其他應付款”之外，還可以轉入哪些科目沒(méi)有明確規定。
對出租資產(chǎn)形成的應收款與出售資產(chǎn)形成的應收款應分別處理。
按照新制度規定，“應收賬款”科目用于核算出租資產(chǎn)、出售物資等應收取的款項，及收到的商業(yè)匯票。
出租或出售資產(chǎn)尚未收到的款項或收到的商業(yè)匯票，應借記“應收賬款”科目，貸記“其他應付款”(出租資產(chǎn))、“待處理財產(chǎn)損溢”(出售資產(chǎn))科目。
經(jīng)批準核銷(xiāo)時(shí)，借記“其他應付款”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目;以后又收回的，借記“銀行存款”科目，貸記“應繳財政款”科目。
這一規定適用于出租資產(chǎn)逾期不能收回款項的情況，但如果是因出售資產(chǎn)形成的應收賬款逾期3年以上收不回報經(jīng)批準核銷(xiāo)后，則會(huì )出現“待處理財產(chǎn)損溢”科目借貸不平衡的問(wèn)題。
例：某行政單位出售舊電腦20臺，價(jià)值2萬(wàn)元。電腦已發(fā)出，款項已收存銀行，電腦原價(jià)6萬(wàn)元，已提折舊3.6萬(wàn)元，以現金支付運費100元。賬務(wù)處理如下(單位為“元”)：
將電腦的賬面價(jià)值轉入“待處理財產(chǎn)損溢”科目時(shí)：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理財產(chǎn)價(jià)值24000
累計折舊36000
貸：固定資產(chǎn)60000
實(shí)現出售、收到價(jià)款、支付運費時(shí)：
借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)
貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理財產(chǎn)價(jià)值24000
借：銀行存款20000
貸：待處理財產(chǎn)損溢——處理凈收入20000
借：待處理財產(chǎn)損溢——處理凈收入100
貸：庫存現金100
結轉凈收入時(shí)：
借：待處理財產(chǎn)損溢——處理凈收入19900
貸：應繳財政款19900
假設上例中款項暫時(shí)沒(méi)有收到，則第三筆分錄為：
借：應收賬款20000
貸：待處理財產(chǎn)損溢——處理凈收入20000
第五筆分錄先不做。如果一段時(shí)間后，款項及時(shí)收到，則：
借：銀行存款20000
貸：應收賬款20000
借：待處理財產(chǎn)損溢——處理凈收入19900
貸：應繳財政款19900
如果該筆款項一直沒(méi)能收到，且逾期3年以上，則應轉入“待處理財產(chǎn)損溢”科目：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理財產(chǎn)價(jià)值20000
貸：應收賬款20000
審批后應予核銷(xiāo)時(shí)，不再將“待處理財產(chǎn)損溢”科目的余額轉入“其他應付款”等科目，而是將“待處理財產(chǎn)損溢”明細科目對沖，出售時(shí)支付的費用則應作為凈支出轉入“經(jīng)費支出”科目。
借：待處理財產(chǎn)損溢——處理凈收入20000
貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理財產(chǎn)價(jià)值20000
借：經(jīng)費支出100
貸：待處理財產(chǎn)損溢——處理凈收入100
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