長(cháng)期股權投資核算方法轉換會(huì )計處理的方法

　　股權即股票持有者所具有的與其擁有的股票比例相應的權益及承擔一定責任的權力。yjbys小編下面為你整理了關(guān)于長(cháng)期股權投資核算方法轉換會(huì )計處理的方法，希望對你有所幫助。

　　一、成本法轉為權益法

　　長(cháng)期股權投資的核算由成本法轉換為權益法時(shí)，應區別形成該轉換的不同情況進(jìn)行處理。

　　(一)因追加投資增大持股比例

　　原持有的被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的長(cháng)期股權投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的，在自成本法轉換為權益法時(shí)，應區別分原持有的長(cháng)期股權投資以及追加長(cháng)期股權投資兩部分分別處理：

　　對于原持股比例部分，首先，原取得投資時(shí)長(cháng)期股權投資的賬面余額大于應享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值;原取得投資時(shí)長(cháng)期股權投資的賬面余額小于應享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值和留存收益。其次，對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實(shí)現凈損益中應享有份額的，一方面應調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對于原取得投資時(shí)至新增投資當期期初按照原持股比例應享有被投資單位實(shí)現的凈損益，應調整留存收益，對于新增投資當期期初至新增投資交易日之間應享有被投資單位的凈損益，應計入當期損益;屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應享有的份額，在調整長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應當記入“資本公積——其他資本公積”科目。對于新增持股比例部分，新增的投資成本大于應享有取得投資時(shí)被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值;新增的投資成本小于應享有取得投資時(shí)被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，調整長(cháng)期股權投資和營(yíng)業(yè)外收入。商譽(yù)、留存收益和營(yíng)業(yè)外收入的確定應與投資整體相關(guān)。

　　【例1】A公司于20×8年1月2日取得B公司10%的股權，成本為300萬(wàn)元，取得投資時(shí)B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為2800萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因對被投資單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項投資的公允價(jià)值，A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

　　20×9年1月2日，A公司又以600萬(wàn)元取得B公司12%的股權，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為4000萬(wàn)元。取得該部分股權后，按照B公司章程規定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對該項長(cháng)期股權投資轉為采用權益法核算。假定A公司在取得對B公司10%股權后至新增投資日，雙方未發(fā)生任何內部交易，B公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現的凈利潤為300萬(wàn)元，未派發(fā)現金股利或利潤。除所實(shí)現凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。

　　(1)20×9年1月2日，A公司應確認對B公司的長(cháng)期股權投資

　　借：長(cháng)期股權投資——B公司(成本) 　600

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　600

　　對于新取得的股權，其成本為600萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額480萬(wàn)元(4000×12%)之間的差額為投資作價(jià)中體現出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調整長(cháng)期股權投資的成本。

　　(2)對原持有10%長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值的調整

　　確認該部分長(cháng)期股權投資后，A公司對B公司投資的賬面價(jià)值為900萬(wàn)元。對于原10%股權的成本300萬(wàn)元與原投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額280萬(wàn)元之間的差額20萬(wàn)元，屬于原投資時(shí)體現的商譽(yù)，該部分差額不調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值。對于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)(4000-2800)相對于原持股比例的部分120萬(wàn)元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現凈利潤部分的30萬(wàn)元(300×10%)，應調整——增加長(cháng)期股權投資的賬面余額，同時(shí)調整留存收益;除實(shí)現凈損益外其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)90萬(wàn)元，應當調整增加長(cháng)期股權投資的賬面余額，同時(shí)計人資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務(wù)處理為：

　　借：長(cháng)期股權投資——B公司——損益調整 　　30

　　——其他權益變動(dòng) 90

　　貸：盈余公積 　　　　　　　　　　　　　　　3

　　利潤分配——未分配利潤 　　　　　　　　27

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　 90

　　(二)因處置投資轉變影響力

　　處置投資對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制的情況下，首先應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長(cháng)期股權投資成本。在此基礎上，應當比較剩余的長(cháng)期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于投資作價(jià)中體現的商譽(yù)部分，不調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值;屬于投資成本小于原投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調整長(cháng)期股權投資成本的同時(shí)，應調整留存收益。

　　對于原取得投資后至因處置投資導致轉變?yōu)闄嘁娣ê怂阒�間被投資單位實(shí)現凈損益中應享有的份額，應當調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對于原取得投資時(shí)至處置投資當期期初被投資單位實(shí)現的凈損益(扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現金股利和利潤)中應享有的份額，調整留存收益，對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現的凈損益中享有的份額，調整當期損益;其他原因導致被投資單位所有者權益變動(dòng)中應享有的份額，在調整長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應當記入“資本公積——其他資本公積”科目。長(cháng)期股權投資自成本法轉為權益法后，未來(lái)期間應當按照準則規定計算確認應享有被投資單位實(shí)現的凈損益及所有者權益其他變動(dòng)的份額。

　　【例2】A公司原持有B公司60%的股權，其賬面余額為3000萬(wàn)元，未計提減值準備。20×9年5月3日，A公司將其持有的對B公司長(cháng)期股權投資中的1/3出售給某企業(yè)。出售取得價(jià)款1800萬(wàn)元，當日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬(wàn)元。A公司取得B公司60%股權時(shí)，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為4500萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。自A公司取得對B公司長(cháng)期股權投資后至部分處置投資前，B公司實(shí)現凈利潤2500萬(wàn)元，其中，自A公司取得投資日至20×9年年初實(shí)現凈利潤2000萬(wàn)元。假定B公司一直未進(jìn)行利潤分配。除所實(shí)現凈利潤外，B公司未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。本例中A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。在出售20%的股權后，A公司對B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會(huì )中派有代表，但不能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。對B公司長(cháng)期股權投資應由成本法改為按照權益法核算。

　　(1)確認長(cháng)期股權投資處置損益

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　1800

　　貸：長(cháng)期股權投資——B公司 　　　　　　1000

　　投資收益 　　　　　　　　　　　　　800

　　(2)調整長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值

　　剩余長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，與原投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額200萬(wàn)元(2000-4500×40%)為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對長(cháng)期股權投資的成本進(jìn)行調整。

　　處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買(mǎi)日至處置投資日期間實(shí)現的凈利潤為1000萬(wàn)元(2500×40%)，應調整增加長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調整留存收益。A公司應進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

　　借：長(cháng)期股權投資——B公司——損益調整 1000

　　貸：盈余公積 　　　　　　　　　　　　　　80

　　利潤分配——未分配利潤 　　　　　　　720

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　 200

　　二、權益法轉為成本法

　　因追加投資原因導致原持有的對聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉變對子公司投資的，長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值的調整應當按照分步實(shí)現企業(yè)合并原理處理。除此之外，因減少投資導致長(cháng)期股權投資的核算由權益法改為成本法的，應以轉換時(shí)長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎。

　　【例3】甲公司持有乙公司30%的有表決權股份，能夠對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，采用權益法核算。20×7年10月，甲公司將該項投資中的50%對外出售。出售以后，無(wú)法再對乙公司施加重大影響，且該項投資不存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值無(wú)法可靠確定，轉為采用成本法核算。出售時(shí)，該項長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元，其中投資成本1300萬(wàn)元，損益調整為300萬(wàn)元，出售取得價(jià)款900萬(wàn)元。

　　甲公司確認處置部分投資相關(guān)的會(huì )計處理：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　900

　　貸：長(cháng)期股權投資——乙公司——成本 　　650

　　——損益調整 150

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 100

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