會(huì )計核算基礎的區別和分析

　　會(huì )計核算基礎屬于會(huì )計要素確認計量方面的要求。它解決收入和費用何時(shí)確認、確認數額的問(wèn)題。會(huì )計核算基礎有兩種，一種是權責發(fā)生制，即應收應付制或應計制;一種是收付實(shí)現制，即現收現付制或現金制。

　　權責發(fā)生制，是指以取得收到款項的權利或支付款項的責任為標志來(lái)確定本期收入和費用。凡是當期已經(jīng)實(shí)現的收入的權利和已經(jīng)發(fā)生的承擔費用的責任，不論款項是否收付，都應確認為當期的收入和費用;凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。收付實(shí)現制，是指以款項的實(shí)際收付為標志來(lái)確定本期收入和支出。凡在當期實(shí)際收到的現金收入或支出，均應作為當期應計的收入和支出;凡是不屬于當期的現金收入或支出，均不應當作為當期的收入和支出。

　　兩種核算基礎的區別

　　由于收入和費用確認的依據不同，兩種會(huì )計核算基礎產(chǎn)生了會(huì )計核算上的差異。一是會(huì )計科目設置不同。權責發(fā)生制存在費用的待攤和預提等問(wèn)題，而收付實(shí)現制不存在這些問(wèn)題，所以?xún)煞N核算基礎所設置的會(huì )計科目不同。二是會(huì )計核算的繁簡(jiǎn)不同。權責發(fā)生制下期末對賬簿記錄進(jìn)行調整之后才能計算盈虧，核算比較麻煩。而在收付實(shí)現制下，期末不要對賬簿記錄進(jìn)行調整，即可計算盈虧，手續比較簡(jiǎn)單。三是會(huì )計核算的結果不同。兩種會(huì )計核算基礎由于收入和費用確認的依據不同，從而產(chǎn)生的會(huì )計核算結果也不同，包括計算出來(lái)的收入和費用金額不同，計算的盈虧數字不同。

　　例，某單位2015年2月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：銷(xiāo)售甲產(chǎn)品一批價(jià)款6萬(wàn)元，貨款已收存銀行。銷(xiāo)售乙產(chǎn)品一批價(jià)款8萬(wàn)元，收到為期2個(gè)月商業(yè)匯票一張。銀行通知收到東方公司上月欠付貨款5萬(wàn)元。銀行收到丙產(chǎn)品預收貨款45000元。以銀行存款支付本月生產(chǎn)費7萬(wàn)元。以銀行存款支付上月材料費3萬(wàn)元。以銀行存款預付材料款9萬(wàn)元。本月接受華都公司勞務(wù)35000元，合同規定貨款延期到下月支付。請計算兩種會(huì )計核算基礎下?lián)p益。

　　從上述計算結果可以判斷，由于權責發(fā)生制是以應收應付為標準來(lái)確定收入和費用的歸屬、配比，因此，計算出來(lái)的盈虧較為準確，而收付實(shí)現制反映了企業(yè)現金流入不足，需要防范財務(wù)風(fēng)險。

　　兩種核算基礎的應用分析

　　權責發(fā)生制是依據持續經(jīng)營(yíng)和會(huì )計分期前提來(lái)正確劃分不同會(huì )計期間的資產(chǎn)、負債、收入、費用等會(huì )計要素的歸屬，并運用諸如應收、應付、預提、待攤等項目來(lái)記錄由此形成的資產(chǎn)和負債等。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是循環(huán)往復持續不斷的，而其損益則要分期計算。權責發(fā)生制能比較準確地反映特定會(huì )計期間經(jīng)營(yíng)成果，但反映企業(yè)財務(wù)狀況時(shí)也存在局限性。一個(gè)在損益表上看來(lái)經(jīng)營(yíng)很好、效率很高的企業(yè)，在資產(chǎn)負債表上卻可能沒(méi)有相應的變現資金而陷入財務(wù)困境，這是因為權責發(fā)生制把應計的收入和費用都反映在損益表上，而其在資產(chǎn)負債表上則部分反映為現金收支，部分反映為債權債務(wù)。收付實(shí)現制以款項收付為標志確定當期收入和費用，核算簡(jiǎn)單，通俗易懂，通過(guò)現金流量表能真實(shí)地反映動(dòng)態(tài)財務(wù)狀況，能預警財務(wù)風(fēng)險，但收付實(shí)現制不能全面、準確地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。

　　會(huì )計的主要目標是向會(huì )計信息使用者提供真實(shí)準確的會(huì )計信息，采用權責發(fā)生制并不能在任何情況下都能達到會(huì )計主要目標的要求。為此，我國的會(huì )計制度采取權責發(fā)生制與收付實(shí)現制兩種會(huì )計核算基礎并存使用。對政府會(huì )計準則而言，政府會(huì )計體系由財務(wù)會(huì )計和預算會(huì )計構成。財務(wù)會(huì )計采用權責發(fā)生制，預算會(huì )計一般采用收付實(shí)現制。對企業(yè)會(huì )計準則而言，企業(yè)會(huì )計一般采用權責發(fā)生制確認收入和費用，但也按照國際通行的做法，在分期收款銷(xiāo)售方式下允許采用收付實(shí)現制確認收入。期末時(shí)，將收入、費用等會(huì )計要素按收付實(shí)現制調整為現金流量編制現金流量表。

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